2.3. Thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp trên địa
2.3.2. Kiểm tra tại cơ quan thuế
2.3.2.1. Phân công nhiệm vụ và tổ chức nhân sự
Các cán bộ kiểm tra hồ sơ khai thuế phải thực hiện kiểm tra, giám sát các loại hồ sơ khai thuế được giao mà người nộp thuế gửi đến cơ quan thuế, trong phạm vi đề tài đang nghiên cứu thì các hồ sơ khai thuế ở đây là hồ sơ của các doanh nghiệp gửi đến cơ quan thuế. Đồng thời các cán bộ kiểm tra hồ sơ khai thuế phải chịu trách nhiệm về kết quả kiểm tra đối với các hồ sơ khai thuế đã được giao; giữ bí mật thơng tin được phản ánh trong hồ sơ khai thuế của các doanh nghiệp trừ các trường hợp công khai thông tin vi phạm Pháp luật về thuế của NNT theo quy định tại điều 74 luật quản lý Thuế.
2.3.2.2. Tuân thủ quy trình kiểm tra thuế
Cơng tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế được thực hiện theo đúng quy trình kiểm tra thuế được ban hành kèm theo Quyết định số
528/QQĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế. Quy trình kiểm tra thuế tại trụ sở Chi cục Thuế thực hiện theo đúng sơ đồ quy trình như chương 1 đã trình bày ở trên.
2.3.2.3. Thực hiện các biện pháp nghiệp vụ
Sau khi nghiên cứu hồ sơ các cuộc kiểm tra đối với các doanh nghiệp của đội kiểm tra số 2 Chi cục Thuế thành phố Vĩnh Yên trong thời gian vừa qua, em xin được trình bày chi tiết các biện pháp nghiệp vụ trong việc thực hiện kiểm tra hồ sơ các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế của cán bộ đội kiểm tra như sau:
a. Thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế.
Trước đây, tờ khai thuế kê khai thủ công bằng tay, nhưng hiện giờ đã được thực hiện nhập kê khai theo mã vạch ( theo cải cách hành chính Tổng cục thuế). Đến nay bộ phận kiểm tra thuế của Chi cục Thuế thành phố Vĩnh n đã khơng cịn phải tốn nhiều thời gian cho việc nhập các tờ kê khai, một nhân viên có thể nhập dữ liệu của hàng trăm đơn vị chỉ trong vịng một ngày. Cơng tác hiện đại hơn, giúp tiết kiệm nhân lực, quản lý thông tin về đối tượng nộp thuế hiệu quả hơn, giúp ích rất nhiều cho công tác kiểm tra thuế.
b. Lựa chọn doanh nghiệp để lập danh sách kiểm tra thuế
Trong năm 2013, Chi cục Thuế thành phố Vĩnh Yên thực hiện lựa chọn các doanh nghiệp cần kiểm tra trên cơ sở kế hoạch đã lập và căn cứ vào các tiêu chí sau:
+ Lựa chọn kiểm tra 87 doanh nghiệp có rủi ro về thuế: những doanh nghiệp này có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp như nộp hồ sơ khai thuế
không đúng với số thuế thực tế phải nộp và sai sót, khơng nộp đầy đủ số thuế đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thường xun có tình trạng nợ thuế; các doanh nghiệp này có dầu hiệu khơng bình thường về khai thuế co với tháng trước hoặc năm trước, có số thuế GTGT (-) liên tục nhưng khơng xin hồn, có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+) giảm (-) trên 20%.
+ Lựa chọn kiểm tra 8 doanh nghiệp 5 năm chưa thực hiện kiểm tra, các doanh nghiệp này thuộc diện bắt buộc đưa vào kiểm tra.
+ Lựa chọn kiểm tra 25 doanh nghiệp thuộc loại hình kinh doanh nhiều ngành nghề, hạch tốn phức tạp,do các doanh nghiệp lợi dụng tính chất phức tạp này rất dễ nảy sinh tiêu cực và gian lận thuế.
+ Lựa chọn kiểm tra 10 doanh nghiệp có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn
+ Lựa chọn kiểm tra 5 doanh nghiệp theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan Thuế
Kết quả lựa chọn này có được từ kết quả phân tích rủi ro dựa trên phần mềm phân tích rủi ro mà Chi cục Thuế đã áp dụng.
c. Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế
Chậm nhất là ngày 20 tháng 12 hàng năm, đội kiểm tra thuế phải trình Chi cục trưởng danh sách các doanh nghiệp phải kiểm tra hồ sơ khai thuế theo đánh giá rủi ro.
Chậm nhất là ngày 30 tháng 12 hàng năm, Chi cục trưởng phải duyệt xong danh sách các doanh nghiệp phải kiểm tra hồ sơ khai thuế của đội kiểm tra thuế.
Căn cứ vào danh sách số lượng doanh nghiệp phải kiểm tra hồ sơ khai thuế đã được Chi cục trưởng duyệt, đội trưởng đội kiểm tra thuế giao cụ thể số lượng doanh nghiệp phải kiểm tra hồ sơ thuế cho từng cán bộ kiểm tra thuế.
Cán bộ kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của doanh nghiệp được giao.
d. Tiến hành kiểm tra hồ sơ thuế
+ Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế. Nếu phát hiện doanh nghiệp không ghi chép, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Chi cục trưởng ra thông báo yêu cầu doanh nghiệp bổ sung các chỉ tiêu chưa phản ánh trong hồ sơ khai thuế.
+ Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế... theo phương pháp đối chiếu so sánh như sau:
- Đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế. - Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo. - Đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước.
- Đối chiếu với các dữ liệu của doanh nghiệp có quy mơ kinh doanh tương đương, có cùng ngành nghề, mặt hàng
- Đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập được từ các nguồn khác.
e. Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế
+ Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế sẽ nhận
xét hồ sơ khai thuế theo mẫu số 01/Ktra . + Xử lý sau khi nhận xét hồ sơ khai thuế
- Đối với các hồ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của các thơng tin, tài liệu; khơng có dấu hiệu vi phạm thì bản nhận xét hồ sơ khai thuế được lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế.
- Đối với các hồ sơ khai thuế phát hiện thấy căn cứ để xác định số thuế khai là có nghi vấn thì cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Chi cục trưởng ra thơng báo u cầu doanh nghiệp hồn chỉnh hồ sơ theo quy định.
- Đối với hồ sơ khai thuế, số liệu khai phát hiện thấy chưa chính xác hoặc có những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số thuế được hoàn... Cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Chi cục trưởng ra thông báo bằng văn bản đề nghị doanh nghiệp giải trình hoặc bổ sung thơng tin tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
Thời hạn doanh nghiệp phải giải trình hoặc bổ sung thơng tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 10 ngày làm việc kể từ ngày Chi cục trưởng ký thông báo.
- Trường hợp doanh nghiệp trực tiếp đến Chi cục Thuế giải trình hoặc bổ sung thơng tin tài liệu theo thông báo của Chi cục Thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải lập biên bản làm việc theo mẫu số 02/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
- Xử lý sau khi doanh nghiệp đã giải trình hoặc bổ sung thơng tin tài liệu trong 2 trường hợp là doanh nghiệp đã giải trình được và doanh nghiệp chưa giải trình được.
- Hết thời hạn theo thơng báo lần 2 của Chi cục Thuế mà doanh nghiệp khơng giải trình, bổ sung thêm thơng tin tài liệu hoặc trong thời hạn theo thông báo của Chi cục Thuế, doanh nghiệp giải trình, bổ sung thêm thơng tin tài liệu nhưng khơng chứng minh được số thuế khai là đúng thì cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Chi cục trưởng.
* Quyết định ấn định số thuế phải nộp theo mẫu Quyết định số 03/AĐTH ban hành kèm theo thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
* Quyết định kiểm tra tại trụ sở của DN trong trường hợp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp. Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của DN theo mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
2.3.2.4. Mối quan hệ với các bộ phận chức năng khác
Bộ phận kiểm tra thuế có mối quan hệ chặt chẽ với các bộ phận chức năng khác như là đội kê khai – kế toán thuế , đội quản lý nợ thuế để việc xác minh thông tin khai trong hồ sơ khai thuế được chính xác, từ đó xác định được đúng những doanh nghiệp có dấu hiệu sai phạm. Ngồi ra, cần phải khai thác tốt những thông tin từ các cơ quan khác như ngân hàng, kho bạc, kiểm tốn, quản lý thị trường, tài ngun mơi trường, kế hoạch – đầu tư, thanh tra, cơng an, tịa án…Bởi vậy mà việc thu thập thơng tin đánh giá cũng như công tác kiểm tra được thực hiện một cách hiệu quả nhất.
2.3.2.5. Kết quả thực hiện kiểm tra thuế và những sai phạm và gian lận phát hiện được.
a. Kết quả thực hiện kiểm tra về số lượng
Bảng 2.2. TÌNH HÌNH HỒN THÀNH KẾ HOẠC KIỂM TRA HỒ SƠ KHAI THUẾ TẠI TRỤ SỞ CHI CỤC THUẾ
Chỉ tiêu Số lượng hồ sơ đã nộp
Số lượng phải kiểm tra theo kế
hoạch Số lượng đã kiểm tra Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch Năm 2011 15897 13710 13670 99,70 Năm 2012 20524 16983 16983 100 Năm 2013 28367 14081 14081 100
Dựa vào bảng số liệu 2.1 ta có:
+ Tỷ lệ số hồ sơ đã kiểm tra so với số lượng hồ sơ đã nộp trong năm 2011 là 85,99%, năm 2012 là 82,74% và năm 2013 là 76,77%.
+ Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch kiểm tra trong 2 năm 2012 và 2013 là 100%, riêng năm 2009 gần đạt được 100% (99,7%).
Số lượng hồ sơ từ năm 2011 đên năm 2013 có sự tăng mạnh do sự gia tăng của các doanh nghiệp thành lập mới, sự gia tăng này cũng gây nên một áp lực không nhỏ đối với công tác kiểm tra hồ sơ tại Chi cục Thuế. Các tỷ lệ này qua các năm tương đối cao, tuy nhiên cũng vẫn có một lượng hồ sơ khơng được kiểm tra tại Chi cục Thuế, từ đó nhận thấy cơng tác kiểm tra số lượng hồ sơ khai thuế tại Chi cục Thuế thực hiện tương đối tốt, mặc dù số lượng các cán bộ của 2 đội kiểm tra còn hạn chế nhưng với sự hỗ sợ của các công cụ trợ giúp, việc sử dụng một cách hiệu quả cơ sở dữ liệu và từng bước ứng dụng công nghệ thông tin vào kiểm tra đã giúp cho các cán bộ kiểm tra hoàn thành nhiệm vụ được giao cũng như tiết kiệm được thời gian và công sức.
b. Kết quả phát hiện vi phạm và xử lý qua kiểm tra
Bảng 2.3. BẢNG KẾT QUẢ PHÁT HIỆN VI PHẠM VÀ XỬ LÝ QUA KIỂM TRA TẠI TRỤ SỞ CHI CỤC THUẾ
Số HS khai thuế đã kiểm tra Số HS khai thuế được chấp nhận Số HS khai thuế chờ giải trình, khai điều chỉnh, bổ sung, Số HS khai thuế đề nghị ấn định thuế Số HS khai thuế đề nghị
kiểm tra tại trụ sở DN Tổng số TT (%) Tổng số TT (%) Tổng số TT (%) Tổng số TT (%) Năm 2011 13670 13649 99,84 10 0,073 3 0,021 8 0,058 Năm 2012 16938 16938 0 0 0 0 0 0 0 Năm 2013 14081 14081 0 0 0 0 0 0 0
(Báo cáo công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế năm 2011 – 2013) Dựa vào bảng số liệu 2.2 ta thấy: Năm 2011 tỷ lệ số hồ sơ khai thuế được chấp nhận là 99,84%; tỷ lệ số hồ sơ khai thuế chờ giải trình, khai điều chỉnh, bổ sung là 0,073%; tỷ lệ số hồ sơ khai thuế đề nghị ấn định thuế là 0,021%; tỷ lệ số hồ sơ khai thuế đề nghị kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp là 0,058%. Tuy nhiên đến các năm 2012 và 2013 thì các tỷ lệ này hầu như hồn tồn bằng 0. Nhận thấy sơ bộ, một mặt công tác kiểm tra hồ sơ tại trụ sở cơ quan thuế thực hiện tương đối tốt, việc tiến hành điều tra xác minh hồ sơ thực hiện tương đối đầy đủ và chi tiết, số lượng hồ sơ phát hiện sai phạm rất ít, điều đó thể hiện rằng việc chấp hành pháp luật thuế của các doanh nghiệp thể
năm gần đây, Chi cục Thuế đã thực hiện quyết liệt và sát sao công tác tuyên truyền hỗ trợ các doanh nghiệp về pháp luật thuế, nâng cáo ý thức chấp hành của các doanh nghiệp, đồng thời cải tiến khoa học công nghệ, nâng cao các phần mềm khai thuế, từ đó doanh nghiệp có thể giảm được các sai phạm. Tuy nhiên, việc kiểm tra hồ sơ đạt hiệu quả tương đối cao thì thách thức đặt ra cho các cán bộ kiểm tra lúc này chính là cơng tác kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp, để xác minh chắc chắn và rõ ràng xem những điều thể hiện trên hồ sơ có chính xác hay khơng. Việc kiểm tra trên hồ sơ cho kết quả tốt đồng thời là công tác kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp phải được đề cao hơn. Tuy nhiên, ngược lại hồn tồn, có thể kết quả kiểm tra như trên là do kỹ năng phân tích và nhận biết rủi ro trong cơng tác kiểm tra hồ sơ thuế cịn yếu,chẳng hạn về kiểm tra tờ khai thuế GTGT hàng tháng ít chú trọng đến vấn đề đối chiếu với doanh thu kê khai thuế TNDN hàng quý, hay quyết toán thuế TNDN năm, việc phát hiện số thuế còn thiếu thường bị chậm hoặc đơi khi khơng phát hiện, gây khó khăn trong theo dõi xửlý, có khi một số trường hợp đã hết thời hiệu; trong phân tích báo cáo tài chính năm, chưa phân tích được một cách sâu sắc về thu nhập kế tốn và thu nhập chịu thuế TNDN. Bởi vậy mà các cán bộ kiểm tra không thể nhận ra được những vi phạm trong hồ sơ, dẫn đến tỷ lệ phát hiện vi phạm rất thấp. Trong bất kể hoạt động gì, ta phải xem xét đến mặt tích cực và tiêu cực của nó.
Trên thực tế nghiên cứu tại đội kiểm tra số 2, em nhận thấy một số thực trạng như sau: Thông thường các doanh nghiệp sẽ thực hiện in các hóa đơn, chứng từ, các giấy tờ liên quan đến hồ sơ, các giấy tờ này sẽ được ký tên và đóng dấu đầy đủ, sau đó tập hợp lại và mang đến nộp tại Chi cục Thuế. Một cách khác mà các doanh nghiệp có thể thực hiện nộp hồ sơ mà khơng cần phải đến cơ quan thuế, đó là doanh nghiệp sẽ thực hiện kết xuất các hóa đơn, chứng từ, và các giấy tờ liên quan đền hồ sơ ra file PDF có kèm chữ ký số
(chữ ký số này các doanh nghiệp thực hiện mua và đã đăng ký tên doanh nghiệp) sau đó sẽ gửi về hệ thống của Tổng cục Thuế, lúc này các cán bộ kiểm tra sẽ thực hiện kiểm tra rà soát hồ sơ mà doanh nghiệp gửi đến thông qua hệ thống. Với cách làm này thì sẽ có lợi cho phía doanh nghiệp, thuận tiện và nhanh chóng hơn trong việc nộp hồ sơ khai thuế.
Bảng 2.4. BẢNG KẾT QUẢ PHÁT HIỆN VI PHẠM VÀ XỬ LÝ VI PHẠM VỀ IN, QUẢN LÝ, PHÁT HÀNH, SỬ DỤNG VÀ BÁO CÁO
HÓA ĐƠN ĐẶT IN TẠI TRỤ SỞ CHI CỤC THUẾ
Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Tổng số doanh nghiệp 1624 1888 2097
Tổng số doanh nghiệp phải nộp báo cáo
754 1067 1226
Tổng số doanh nghiệp đã nộp báo cáo và được kiểm tra: