2.3. Thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp trên địa
2.3.3. Kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp
2.3.3.1. Phân công nhiệm vụ và tổ chức nhân sự
Sau khi phát hiện được các sai phạm mà các doanh nghiệp khơng giải trình được qua cơng tác kiểm tra hồ sơ tại trụ sở Chi cục Thuế, Chi cục trưởng ký quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp đồng thời thành lập đoàn kiểm tra. Việc kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế phải được tiến hành chậm nhất là 10 ngày làm việc, kể từ ngày ban hành Quyết định kiểm tra thuế. Đoàn kiểm tra bao gồm trưởng đoàn kiểm tra và các thành viên đoàn kiểm tra. Trưởng đồn kiểm tra thuế có trách nhiệm cơng bố quyết định kiểm tra thuế và giải thích nội dung kiểm tra theo quyết định. Sau khi công bố quyết định kiểm tra thuế tại doanh nghiệp, trưởng đoàn kiểm tra phải phân
cơng các thành viên trong đồn thực hiện kiểm tra từng phần việc theo nội dung ghi trong quyết định kiểm tra. Các thành viên đồn kiểm tra phải thực hiện phần cơng việc theo sự phân cơng của Trưởng đồn kiểm tra và chịu trách nhiệm về phần công việc được giao. Kết thúc phần việc được giao, thành viên đoàn kiểm tra phải lập biên bản xác định số liệu kiểm tra với người được uỷ quyền của doanh nghiệp làm việc với đoàn kiểm tra.
2.3.1.2. Tuân thủ quy trình kiểm tra thuế
Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp được thực hiện theo đúng quy trình kiểm tra thuế được ban hành kèm theo Quyết định số 528/QQĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế. Quy trình kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp thực hiện theo đúng sơ đồ quy trình như chương 1 đã trình bày ở trên.
2.3.3.3. Thực hiện các biện pháp nghiệp vụ
Sau khi nghiên cứu hồ sơ các cuộc kiểm tra đối với các doanh nghiệp của đội kiểm tra số 2 Chi cục Thuế thành phố Vĩnh Yên trong thời gian vừa qua, em xin được trình bày chi tiết các biện pháp nghiệp vụ trong việc thực hiện kiểm tra các doanh nghiệp tại trụ sở doanh nghiệp như sau:
a. Tiến hành thủ tục kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp
- Chậm nhất sau 3 ngày kể từ ngày Chi cục trưởng ký quyết định kiểm tra doanh nghiệp, phải gửi quyết định này cho doanh nghiệp.
- Sau khi doanh nghiệp gửi văn bản đề nghị hỗn thời gian kiểm tra thì trong năm 5 ngày làm việc kể từ ngày nhận được văn bản, trưởng đồn kiểm tra phải xem xét và trình Chi cục trưởng ra văn bản chấp nhận hay không chấp nhận việc hoãn thời gian kiểm tra.
- Trước thời điểm kiểm tra nếu doanh nghiệp chứng minh được số thuế kê khai là đúng thì trong thời hạn 5 ngày làm việc trưởng đồn kiểm tra trình
- Trong quá trình thực hiện kiểm tra, Đoàn kiểm tra được quyền kiểm tra tài sản, vật tư, hàng hoá, xem xét chứng từ kế tốn, sổ sách kế tốn, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan trong phạm vi nội dung của Quyết định kiểm tra thuế. Cán bộ Đoàn thanh tra, kiểm tra xem tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong thời kỳ kiểm tra thông qua báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Sau đó, giải trình số liệu chênh lệch qua kiểm tra để tìm nguyên nhân các khoản chênh lệch đó là do đâu. Xem xét tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước để tìm ra số thuế cịn nợ đọng trong kỳ.
- Tiến hành ra quyết định và tạm giữ tang vật, tài liệu liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế (nếu có)
Ví dụ: Ngày 15/04/2014 Chi cục Thuế thành phố Vĩnh Yên tiến hành kiểm tra tại trụ sở công ty TNHH Phúc Thắng, qua đối chiếu so sánh các sổ sách, hóa đơn chứng từ từ năm 2011 đến thời điểm hết năm 2013 do doanh nghiệp cung cấp tại thời điểm kiểm tra, phát hiện được những sai phạm như sau:
-Doanh thu: năm 2013: tiền 1.003.386.368đ do doanh nghiệp nhượng bán tiền thuê nhà xưởng doanh nghiệp đã viết hóa đơn nhưng khơng kê khai thu trên BCTC.
-Chi phí:
+Năm 2011: tiền trích khấu hao máy phát điện sai số năm (doanh nghiệp trích 5 năm)
+Năm 2012: tiền trích khấu hao máy phát điện: 30.695.000đ mua 25/2/2011 sai số năm (doanh nghiệp trích 5 năm)
+Năm 2013:
*Tiền trích khấu hao máy phát điện sai số năm (doanh nghiệp trích 5 năm), tiền trích khấu hao xe máy: 48.898.825đ mua 30/5/2013 (doanh nghiệp trích 5 năm)
*Tiền phần mềm PVN phân bổ khơng có hóa đơn: 9.630.043đ (Chứng từ KT 632), 9.655.200đ (Chứng từ KT 633)
-Thuế TNCN:
+Năm 2011: 2 nhân viên khơng có hồ sơ giảm trừ người phụ thuộc (ơng Tâm, bà Lan): 3.500.000đ/người
+Năm 2012: tiền giảm quỹ lợi nhuận chưa phân phối điều chỉnh giảm phải thu vốn góp của Người góp vốn (ơng Lê Quang Thanh) là 14.295.498đ
b. Lập biên bản kiểm tra
Khi lập biên bản kiểm tra, phải nêu kết quả số liệu của Đoàn kiểm tra so với số liệu kê khai, báo cáo của người nộp thuế; giải thích lý do, ngun nhân có sự chênh lệch. Kết luận từng nội dung đã tiến hành kiểm tra, xác định hành vi, mức độ vi phạm và đề xuất xử lý vi phạm theo thẩm quyền, kiến nghị biện pháp xử lý khơng thuộc thẩm quyền của đồn kiểm tra. Biên bản kiểm tra phải được lập thành 4 bản, có giá trị pháp lý như nhau: 01 bản do doanh nghiệp giữ, 01 bản Đoàn kiểm tra giữ, 01 bản gửi cho bộ phận kê khai và kế toán thuế, 01 bản lưu tại đội kiểm tra của Chi cục Thuế.
c. Xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp
- Khi phải xử lý truy thu về thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì Chi cục trưởng phải ký quyết định trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra.
- Khi không phải xử lý truy thu về thuế; không phải xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra, Chi cục trưởng phải ký kết luận kiểm tra thuế.
- Nếu doanh nghiệp khơng ký biên bản kiểm tra thuế thì chậm nhất là 5 ngày làm việc kể từ ngày công bố công khai biên bản kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo Chi cục trưởng để ra thông báo yêu cầu doanh nghiệp
trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày công bố công khai biên bản kiểm tra, Chi cục trưởng ra Quyết định xử lý truy thu thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế hoặc kết luận kiểm tra thuế theo nội dung biên bản kiểm tra.
- Tiến hành ra các quyết định xử phạt đối với doanh nghiệp khi phát hiện sai phạm.
2.3.3.4. Mối quan hệ với các bộ phận chức năng khác
Đoàn kiểm tra phải phối hợp chặt chẽ với các phịng ban kế tốn của doanh nghiệp để tiến hành kiểm tra các hồ sơ sổ sách có liên quan đến công tác kiểm tra tại doanh nghiệp, đồng thời phải phối hợp với đội kê khai của Chi cục Thuế để xác minh xem số số đã kê khai có chính xác hay khơng.
2.3.3.5. Kết quả thực hiện kiểm tra thuế và những sai phạm và gian lận phát hiện được.
a. Kết quả kiểm tra về số lượng
Bảng 2.5. TÌNH HÌNH HỒN THÀNH KẾ HOẠCH KIỂM TRA THUẾTẠI DOANH NGHIỆP TẠI DOANH NGHIỆP
Số doanh nghiệp kiểm tra trong năm theo kế hoạch được duyệt
Số doanh nghiệp thực tế đã kiểm tra trong năm
Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch (%)
Năm 2011 132 127 96,21
Năm 2012 117 130 111,11
Năm 2013 135 135 100
(Nguồn: đội kiểm tra thuế)
Từ bảng số liệu 2.4 ta thấy tỷ lệ hoàn thành kế hoạch kiểm tra thuế tại doanh nghiệp qua các năm 2011 là 96,21%, năm 2012 là 111,11%, năm 2013 là 100%. Tỷ lệ này tương đối cao, thể hiện công tác kiểm tra tại doanh nghiệp về số lượng thực hiện tương đối tốt, năm 2011 chỉ dừng ở mức chưa hoàn thành kế hoạch được giao nhưng đến năm 2012 hiệu quả hoạt động kiểm tra
còn vượt kế hoạch, và đến năm 2013 lại chỉ dừng ở mức hoàn thành kế hoạch. Nguyên nhân là do số lượng cán bộ kiểm tra trong đội kiểm tra có sự gia tăng về số lượng, tăng thêm nguồn lực kiểm tra cho Chi cục thuế, đồng thời do trình độ chun mơn của các cán bộ kiểm tra cũng ngày một được nâng cao, khả năng ứng dụng khoa học công nghệ vào hoạt động kiêm rtra thuế ngày một nâng cao, từ đó góp phần hồn thành tốt nhiệm vụ được giao.
b. Kết quả phát hiện vi phạm và xử lý qua kiểm tra
Bảng 2.6. BẢNG KẾT QUẢ KIỂM TRA TẠI TRỤ SỞ DOANH NGHIỆP
Đvt: triệu đồng Chỉ tiêu Nhiệ m vụ được giao Số doanh nghiệp có vi phạm Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra Phạt Thu hồi hồn Giảm khấu trừ Giảm lỗ Số thuế đã nộp NSNN tính đến 31/12 Số tiền TT (%) Năm 2011 127 98 77,16 3.342 703 0 1.275 3.024 1.466 Năm 2012 130 106 81,53 3.343 723 0 333 3.043 1.473 Năm 2013 135 120 92,30 4.056 1.781 0 902 8.184 1.227 ( Nguồn: đội kiểm tra thuế)
Bảng 2.7. KẾT QUẢ SỐ THUẾ TRUY THU SAU KIỂM TRA TẠI TRỤSỞ DOANH NGHIỆP SỞ DOANH NGHIỆP Đvt: triệu đồng Chỉ tiêu Tổng số thu thuế Tổng số truy thu GTGT TNDN TNCN Khác Số tiền TT (%) Năm 2011 44.683 3.342 7,47 1.270 2.037 35 0 Năm 2012 55.324 3.343 6,04 1.418 1.920 5 0 Năm 2013 65.800 4.056 6,16 1.848 2.024 177 7
( Nguồn: đội kiểm tra thuế)
Từ bảng số liệu 2.5, 2.6 ta thấy: tỷ lệ doanh nghiệp bị xử lý vi phạm so với tổng số doanh nghiệp được kiểm tra năm 2011 là 77,16%, năm 2012 là 81,53 %, năm 2013 là 91,53%, tổng số thuế truy thu sau kiểm tra năm 2011 là 3342, năm 2012 là 3343, năm 2013 là 4056 (triệu đồng); tỷ lệ số tiền phạt do phát hiện vi phạm qua kiểm tra năm 2013 tăng khoảng 2,5 lần so với năm 2011, 2012 (năm 2011 là 703, năm 2012 là 723 và năm 2013 là 1781 triệu đồng); tỷ lệ số thuế truy thu trên tổng số thu thuế năm 2011 là 7,47%, năm 2012 là 6,04% và năm 2013 là 6,16%. Qua số liệu thống kê như trên, ta thấy công tác kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp thực hiện tương đối tốt, đã giúp thu về NSNN số thuế bị thất thu, góp một phần đảm bảo cho thu NSNN thực hiện được thu đúng thu đủ. Số thuế truy thu sau kiểm tra của các doanh nghiệp tập trung nhiều nhiết vào thuế TNDN sau đó là thuế GTGT và cuối cùng là các loại thuế khác, tuy nhiên số thuế truy thu và phạt vẫn cịn tương đối thấp. Để có được kết quả này là do trình độ chun mơnvững vàng của các cán bộ kiểm tra của đội kiểm tra thuế thành phố Vĩnh Yên, đồng thời là khả năng ứng dụng nhanh nhạy các khoa học công nghệ hiện đại trong quá trình kiểm tra tại
doanh nghiệp, các cán bộ kiểm tra đã xác định một cách chính xác những sai phạm trong kê khai thuế của doanh nghiệp, giúp đạt được kết quả cao trong hoạt động kiểm tra và xử lý vi phạm sau kiểm tra. Mặt khác, ta cũng nhận thấy tỷ lệ các doanh nghiệp vi phạm khá cao, điều này ảnh hưởng không nhỏ đến việc thất thu thuế, nguyên nhân chính là do ý thức chấp hành pháp luật thuế của các doanh nghiệp thấp, không tuân thủ các quy định pháp luật về thuế, thêm vào đó là ý thức muốn có doanh thu cao mà khơng phải nộp thuế của các doanh nghiệp, gây ra những sai phạm nghiêm trọng và gây khó khăn cho cơng tác thu thuế. Vấn đề cấp thiết cần đặt ra ở đây chính là nâng cao ý thức chấp hành pháp luật Thuế cho doanh nghiệp. Đồng thời các biện pháp xử lý, răn đe các trường hợp vi phạm chưa được quyết liệt và mạnh tay dẫn đến qua các năm tỷ lệ các doanh nghiệp vi phạm khơng giảm đi mà cịn tăng lên.
Mặt khác, qua quá trình nghiên cứu và tìm hiểu tại đội kiểm tra số 2, em nhận thấy được các sai phạm và gian lận mà các cán bộ kiểm tra phát hiện được trong quá trình kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp điển hình như sau:
+ Gian lận trong kê khai thuế GTGT đầu vào: thông thường các doanh nghiệp thường sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, hóa đơn giả nhằm khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoặc xin hồn thuế. Ngồi ra cịn thực hiện hợp thức hóa hóa đơn đầu vào trong lĩnh vực XDCB, trường hợp này chiếm tỷ lệ cao vì trong cơ cấu ngành SXKD tại thành phố Vĩnh Yên thì các doanh nghiệp xây dựng chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng số doanh nghiệp mà Chi cục Thuế quản lý. Các doanh nghiệp này lợi dụng sơ hở để hợp thức hóa các vật liệu không đạt yêu cầu hoặc những vật liệu khơng rõ nguồn gốc bằng cách mua hóa đơn của các cơ sở SXKD hoặc các doanh nghiệp khác, để khấu trừ thuế GTGT.
+ Gian lận trong kê khai thuế GTGT đầu ra: thường là gian lận trong giá thực tế bán ra và giá ghi trong hóa đơn, lợi dụng việc người tiêu dùng mua
thấp hơn nhiều giá thanh toán thực tế. Trong các doanh nghiệp xây dựng, thường thì các doanh nghiệp sẽ chậm trễ , trì hỗn việc kê khai doanh thu của các cơng trình đã hồn thành, đã có biên bản nghiệm thu, hoặc các doanh nghiệp thực hiện giao dịch mua bán vật liệu với nhau nhưng xử lý bằng hình thức trao đổi, vay mượn.
+ Gian lận thuế TNDN: thông thường các doanh nghiệp kê khai chi phí khơng hợp lý, khơng đúng chế độ quy định như tài sản cố định, tiền lương, tiền ăn ca, chi phí nguyên vật liệu; xác định sai doanh thu tính thuế TNDN.
Ví dụ : Khi tiến hành kiểm tra Công ty cổ phần xây lắp và kinh doanh thiết bị Vĩnh Tân phát hiện cần truy thu số tiền 31.027.486 đồng tiền thuế công ty chưa kê khai trong đó: thuế GTGT : 6.233.949 đồng (năm 2012 là 6.233.949 đồng) thuế TNDN: 24.793.537 đồng ( năm 2011 là 13.595.857 đồng; năm 2012 là 11.197.680 đồng)
Giải trình số liệu chênh lệch qua kiểm tra phát hiện:
+ Doanh thu chịu thuế GTGT tăng 3.246.155 đồng do tăng tiền thu điện của công ty Phú Gia.
+ Thuế GTGT bán ra tăng 324.615 đồng do tăng doanh thu tính thuế + Thuế GTGT mua vào giảm 5.909.334 do giảm hố đơn Doanh nghiệp đi nghỉ mát khơng được khấu trừ
+ Tổng chi phí giảm 43.237.870 đồng
+ Lợi nhuận khác giảm 3.246.155 đồng do tăng doanh thu chịu thuế đã tính ở trên
Từ đó đưa ra kết luận: tổng số tiền thuế cần thu của công ty này trong năm 2011, 2012 là 31.027.486 đồng. Và đưa ra kiến nghị trình lãnh đạo Cục thuế Hà Nội truy thu số thuế tăng thêm là: 31.027.486 đồng (trong đó thuế GTGT: 6.233.949 đồng; thuế TNDN là 24.793.537 đồng ).
Bảng 2.8. KẾT QUẢ PHÁT HIỆN VI PHẠM VÀ XỬ LÝ VI PHẠM VỀ SỬ DỤNG HÓA ĐƠN QUA KIỂM TRA TẠI TRỤ SỞ DOANH NGHIỆP
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Số lượng Tỷ lệ (%) Số lượng Tỷ lệ (%) Số lượng Tỷ lệ (%) Số doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp 2 0,27 4 0,66 1 0,07 Số doanh nghiệp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn 5 0,76 1 0,16 1 0,07 Tổng xử phạt (triệu đồng) 89,5 86,3 23,5
(Nguồn: Đội kiểm tra thuế số 1)
Từ bảng số liệu 2.8, ta thấy: số lượng doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp và sử dụng bất hợp pháp hóa đơn có sự giảm đi, từ đó số tiền xử phạt cũng giảm mạnh năm 2011 là 89,5trđ, năm 2012 là 86,3trđ và năm 2013 chỉ cịn 23,5trđ. Có được kết quả như vậy là do Chi cục Thuế đã tiến hành các biện pháp tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế về vấn đề hóa đơn, cũng như giáo dục về ý thức chấp hành pháp luật thuế cho doanh nghiệp, làm giảm các trường hợp vi phạm xuống mức thấp nhất có thể.
Việc quản lý, sử dụng hóa đơn bán hàng có tác động trực tiếp đến công tác đảm bảo nguồn thu NSNN, đảm bảo thu đúng, thu đủ và kịp thời, nó tác động trực tiếp đến cơng tác kê khai, khấu trừ, hồn thuế và tính chi phí để xác định thuế TNDN. Những vi phạm thường phát hiện được điển hình là: việc