CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GTGT TẠI VIỆT NAM 1. Tính tất yếu phải hồn thiện luật thuế GTGT và cơ chế thực hiện
Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế và tồn cầu hóa kinh tế hiện nay; với việc tham gia vào các tổ chức thương mại thế giới như hiệp hội các Quốc gia Đông Nam Á(ASEAN), tổ chức thương mại thế giới WTO thì việc hình thành các liên minh thuế quan quan trọng đòi hỏi điều chỉnh pháp luật thuế GTGT cũng như cơ chế đảm bảo thực hiện phải phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội nhằm tạo thuận lợi cho việc chủ động hợp tác quốc tế. Hơn nữa mặc dù nước ta hiện nay phải chịu sức ép cắt giảm thuế nhập khẩu theo các cam kết cắt giảm thuế quan CEPT/ AFTA, các doanh nghiệp Việt Nam vẫn phải tìm cách thích ứng với những biến động và áp lực cạnh tranh quốc tế. Do tác động tồn cầu hóa, quyền tự do kinh doanh của các chủ thể kinh doanh được mở rộng trong việc thành lập các cơ sở kinh doanh. Việc khai thác triệt để lợi ích thơng qua các biện pháp chuyển giá cùng với việc di chuyển các luồng vốn và lao động trên phạm vi toàn cầu đã làm cho cuộc cạnh tranh về thuế của các quốc gia trở nên gay gắt hơn và kết quả là hệ thống pháp luật thuế tồn cầu có xu hướng hội nhập và phụ thuộc nhau nhiều hơn.Vì vậy, việc hồn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam và cơ chế thực hiện cũng khơng ngược lại xu thế đó.
Hơn nữa, do tính chất phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế xuyên quốc gia phát sinh, khả năng trốn lậu thuế trở nên dễ dàng và phạm vi, quy mô thực hiện rông lớn hơn, các cơng ty xun quốc gia sẽ có cơ hội để giành được lợi thế định giá chuyển giao để trốn thuế và tính thuế. Các biện pháp kích thích, các cuộc chạy đua trong cạnh tranh qua thuế không chỉ mang lại cơ hội mà còn tác động tiêu cực cho các nước đã đặt ra nhu cầu ngày càng cao của việc điều chỉnh luật thuế GTGT và cơ chế đảm bảo thực hiện. Theo đó yếu tố con người, sự tinh thơng về nghiệp vụ và kiến thức của các chuyên gia quản ly thuế không thể không quan tâm sâu sắc hơn. Bản thân tồn cầu hóa cùng với sự
phát triển chóng mặt của cơng nghệ thông tin một mặt mở ra những cơ hội hợp tác quốc tế có hiệu quả trong lĩnh vực thuế một mặt địi hỏi trình độ quản lí thuế phải vượt lên tầm cao mới. Yêu cầu này gắn liền với việc đào tạo một đội ngũ chuyên gia thuế có kiến thức và kĩ năng tầm cỡ quốc tế. Đây cũng là yêu cầu đặt ra trong việc hồn thiện có chế đảm bào thực hiện luật thuế GTGT.
Mặt khác, Internet phát triển tạo đà cho những nhà quản ly thống nhất các chức năng kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc tao mạng nội bộ đặc biệt là cơng ty đa quốc gia. Do đó, các nghiệp vụ kinh doanh được nội bộ hóa ở mức cao. Việc này đồng nghĩa với việc rất khó xác định chức năng kinh doanh đối với nhà làm luật xác định cơ chế điều tiết thích hợp với Luật thuế GTGT. Cơng nghệ thông tin truyền số liệu làm tăng các hoạt động đầu tư gián tiếp, các giao dịch ngoại hối và các giao dịch thơng qua phương tiện tài chính như quyền chọn mua bán hoặc chuyển nhượng,…Các giao dịch này hiện đang khơng phải chịu thuế GTGT, như vậy khi hồn thiện pháp luật thuế GTGT có nên quy định đánh thuế hay khơng các hoạt động này và nếu có thì sẽ đánh thuế như thế nào? Bài tốn hóc búa này đặt ra cho các nhà lập pháp cũng như các nhà quản ly thuế trong việc kiểm soát để phân biệt các hoạt đơng giao dịch thương mại có thể đánh thuế và các hoạt động phi thương mại. Rõ ràng, sự phát triển của khoa học công nghệ là thách thức lớn nhưng nó cũng tạo điều kiện để cung cấp phương tiện hữu ích cho tiến trình áp dụng luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay.
Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay một mặt đáp ứng nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN ở Việt Nam hiện nay,một mặt đáp ứng cơ chế tự điều chỉnh của thị trường đang phát triển còn phù hợp với sự chuyển dịch cơ cấu nền kinh tế. Xu thế tồn cầu hóa làm cho ngân sách nhà nước cắt giảm nguồn thu được từ nguồn thuế xuất nhập khẩu, hơn nữa; nguồn thuế trực thu như thuế TNCN rất ít do thu nhập của người lao động nước ta không cao. Như vậy, nguồn thu từ thuế trực thu như thuế GTGT là hết sức quan trọng trong việc khắc phục sự suy giảm nguồn thu của ngân sách nhà nước.Việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT và cơ chế thực hiện là tất yếu trong xu thế hiện nay.
2. Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT
Pháp luật thuế GTGT phải chứa đầy đủ các nội dung chủ yếu của việc điều chỉnh pháp luật thuế, đồng thời phản ánh chuẩn xác và khoa học bản chất của thuế GTGT, đảm bảo thuế GTGT mang bản chất liên hoàn và trung lập cao, đánh vào hoạt động chuyển giao hàng hóa và cung cấp dịch vụ được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ trong q trình sản xuất lưu thơng theo phương pháp khấu trừ. Như vậy tiêu chí đặt ra là liệu văn bản luật thuế GTGT phải phán ánh đúng và đầy đủ bản chất của thuế GTGT để pháp luật thuế GTGT có thể điều chỉnh các mối quan hệ thương mại có liên quan. Hồn thiện pháp luật thuế GTGT phải dựa trên cơ sở hồn thiện chính sách thuế GTGT. Bởi lẽ pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế GTGT nói riêng có mối quan hệ hữu cơ với các chính sách thuế, các chính sách kinh tế- tài chính của đất nước. Pháp luật thuế nhằm phản ánh,thực hiện các chính sách thuế nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, thực hiên điều tiết nền kinh tế vĩ mô thông qua thu nhập và điều tiết sản xuất. Vì vậy phải hồn thiện song song pháp luât thuế GTGT trên cơ sở hồn thiện chính sách thuế GTGT. Chuẩn hóa các quy định pháp luật về thuế GTGT, cần sửa đổi các nội dung sao cho phù hợp với các văn bản pháp luật khác. Ngồi ra cịn phải sửa đổi, bổ sung các văn bản pháp luật về thuế GTGT theo hướng minh bạch hóa. Tức là phải quy định lại một cách rõ ràng, dễ hiểu các văn bản pháp luật trước đây cịn chưa có sự nhất qn, minh bạch và luật hóa những vấn đề đã được quy định trong các văn bản dưới luật để đảm bảo đúng nguyên tắc ban hành luật, đúng quy định của Luật ban hành các văn bản quy phạm pháp luật. Điều này sẽ giúp cho các đối tượng thuộc phạm vi điều chỉnh của thuế GTGT hiểu và làm theo pháp luật.
2.1. Về cơ chế quản lý, cơ chế tự khai tự nộp
Tự khai, tự nộp là một phương thức quản lý thuế hiện đại. Trước hết là tính tự giác tuân thủ của doanh nghiệp, trong cơ chế này họ được tự tính tốn kê khai và nộp thuế, do đó nếu khơng tự giác và am hiểu các kiến thức về pháp luật thì khơng thể hồn thành tốt nhiệm vụ của mình.Cần chú ý xem xét các trường hợp các doanh nghiệp kê khai hàng
tháng có số thuế phải nộp âm nhưng doanh số bán ra rất lớn và lại không thấy lập hồ sơ xin hồn thuế. Bởi đây rất có thể là các doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh sai trái, sợ khi xin hoàn thuế sẽ bị cơ quan thuế xuống kiểm tra. Tiếp theo, phải xây dựng được một hệ thống xử phạt nghiêm khắc và có hiệu quả để ngăn chặn sự bất tuân thủ của một số các doanh nghiệp.
Phải tổ chức bộ máy thanh tra đủ mạnh để kịp thời phát hiện những gian lận của doanh nghiệp. Để khắc phục việc chưa thanh tra đúng đối tượng, chưa xác định đúng phạm vi gian lận, chưa sử dụng được công nghệ tin học;cơng tác thanh tra ngành thuế nói chung và thanh tra lĩnh vực thuế GTGT nói riêng cần được tăng cường cả trên diện rộng và có trọng tâm trọng điểm…
2.2. Kiện tồn tổ chức bộ máy, hồn thiện cơng tác quản lý thuế
Muốn hồn thiện thuế GTGT thì tổ chức bộ máy, công tác quản lý thuế cũng phải được hồn thiện nhằm tạo mơi trường cho thuế GTGT phát huy hết được các ưu điểm của mình.
Chiến lược cải cách thuế của ngành thuế bao gồm 8 chương trình lớn đó là : Xây dựng và hồn thiện hệ thống chính sách thuế; Xây dựng luật quản lý thuế, triển khai thí điểm và mở rộng cơ chế quản lý "tự kê khai, tự nộp thuế" trên toàn quốc; Tăng cường tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế, thu hồi nợ thuế; Cải cách bộ máy quản lý thuế theo mơ hình chức năng, nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ thuế; Phát triển ứng dụng tin học hiệu quả vào công tác quản lý thuế;
Từng bước hiện đại cơ sở vật chất kỹ thuật của cơ quan thuế. Để thực hiện mục Tiêu chung thì các mục tiêu riêng phải được thực hiện một cách hiệu quả.
Về việc xây dựng hệ thống chính sách thuế. Trước đây, do nhiều nguyên nhân khách quan và chủ quan khác nhau mà việc hoạch định và xây dựng hệ thống chính sách thuế của nước ta cịn chưa có sự đồng bộ, bởi vậy trong thời gian tới cần phải xem xét, sửa đổi các chính sách thuế sao cho có sự thống nhất giữa các văn bản pháp luật, tạo sự thơng thóang, minh bạch và hiệu quả của hệ thống luật nước ta.
Xem trọng công tác tuyên truyền, giáo dục cho nguời nộp thuế thông qua các phương tiện thơng tin đại chúng và nhiều hình thức khác nhằm giúp họ hiểu biết đầy đủ các chính sách thuế, trách nhiệm pháp luật để nâng cao ý thức tự giác, chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước. Khuyến khích và phát triển các dịch vụ tư vấn thuế...
Kiện toàn lại hệ thống quản lý thu thuế theo hướng cải cách hành chính, nâng cao quyền hạn và trách nhiệm của bộ máy quản lý thuế: Ban hành bổ sung một số nội dung về quản lý thuế trong các văn bản pháp luật như các biện pháp nghiệp vụ và quy trình quản lý thu thuế chỉ do cơ quan thuế ban hành và áp dụng nội bộ. Ban hành luật quản lý thuế để giảm hiện tượng các đối tượng nộp thuế tìm mọi cách để trốn lậu thuế, chây ỳ, ỷ lại vào cơ quan thuế trong việc tính thuế, tạo sơ hở cho cán bộ thuế có những hành vi không đúng…
Đội ngũ cán bộ thuế là nhân tố rất quan trọng trong ngành thuế, bởi vậy cần có sự sắp xếp lại đội ngũ cán bộ quản lý thu theo hướng tập trung vào các khâu cơng việc chính, đào tạo lại và tăng cường bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên sâu về quản lý thuế theo phương pháp hiện đại, trình độ ứng dụng thành thạo cơng nghệ tin học…Đặc biệt đối với công tác cán bộ phải xem trọng việc tuyển chọn đội ngũ làm công tác tổ chức nhân sự, bởi quyết định của đội ngũ này sẽ ảnh hưởng đến chất lượng cán bộ thuế. Đó phải là những người thực sự chí cơng, vơ tư và có năng lực đánh giá nhân sự.
Sự phát triển của hệ thống thuế khơng thể tách rời q trình hiện đại hóa, áp dụng cơng nghệ thơng tin vào các quy trình quản lý. Đầu tư hệ thống máy tính sẽ giúp cho tốc độ sử lý công việc của ngành thuế nhanh hơn, chi phí quản lý cũng sẽ giảm đi rất nhiều.
2.3. Kiến nghị đối với các cơ quan cấp trên
Để thuế GTGT ngày càng được hồn thiện hơn thì Nhà nước, Chính phủ là những cơ quan quản lý cao nhất, cần phải có chiến lược cụ thể nhằm tác động vào các hoạt động
của nền kinh tế xã hội, từ đó tạo ra mơi trường tốt nhất cho các sắc thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng phát huy được các ưu điểm của mình.
Nhà nước cần hồn thiện hệ thống luật pháp Việt Nam cho có sự thống nhất cao giữa các bộ luật, điều này sẽ giúp cho Luật thuế GTGT có sự phù hợp với các sắc thuế khác, tránh được các vướng mắc khi giải quyết các vấn đề liên quan đến sắc thuế này.
Nhà nước cần quan tâm chỉ đạo đến sự phát triển của hệ thống ngân hàng, bởi nếu các ngân hàng phát triển đồng đều và vững mạnh thì sẽ tạo điều kiện cho cơng tác quản lý và thu thuế GTGT cũng như các thuế khác một cách thuận lợi và chính xác, tránh được thất thu thuế…
Ngồi ra, việc đầu tư cho các lớp đào tạo cán bộ thuế cũng rất nên được sự quan hơn, hiện nay chúng ta chưa có các trường đào tạo thuế riêng mà mới chỉ có các chuyên ngành nhỏ trong các trường đại học với thời luợng giảng dạy chưa nhiều do đó kiến thưc mà các sinh viên có được cũng chỉ là cơ bản nhất, điều này sẽ làm tốn một khoản chi phí lớn vì phải đào tạo lại khi họ vào làm thực tế…
Tóm lại để hồn thiện thuế GTGT thì Nhà nước cần áp dụng rất nhiều biện pháp cả về chính sách lẫn phương diện quản lý. Các biện pháp này phải được kết hợp một cách đồng bộ chứ không thể tổ chức riêng lẻ.
3. Giải pháp chống gian lận thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam 3.1. Hoàn thiện luật thuế GTGT
Thứ nhất, về ngưỡng doanh thu chịu thuế VAT:
Thông thường theo pháp luật các nước, việc xác định đối tượng nộp thuế VAT khơng chỉ căn cứ vào hàng hóa, dịch vụ chịu thuế VAT mà còn phụ thuộc vào doanh thu kinh doanh của cơ sở kinh doanh. Ngưỡng doanh thu chịu thuế VAT là mức doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế VAT hàng năm của một cơ sở kinh doanh đạt được, từ mức doanh thu này trở lên cơ sở kinh doanh phải nộp thuế VAT theo qui định
của pháp luật.Việc qui định trong Luật VAT về ngưỡng doanh thu chịu thuế sẽ tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh có doanh thu thấp giảm bớt chi phí tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế do chỉ phải nộp thuế với phương pháp đơn giản, xóa bỏ tình trạng người nộp thuế VAT nhỏ đóng góp khơng đáng kể đối với số thu nhưng lại tạo gánh nặng chi phí lớn. Trên cơ sở đó, có chính sách thuế đơn giản hơn cho các đối tượng đạt doanh thu dưới ngưỡng. Điều này phù hợp với lý thuyết xây dựng chính sách thuế và nhu cầu thực tiễn của các hộ kinh doanh hiện nay.
Cụ thể, nên có qui định chung về một ngưỡng doanh thu cho mọi hoạt động sản xuất, kinh doanh. Những hộ kinh doanh có mức doanh thu dưới ngưỡng thì khơng phải nộp thuế, trên ngưỡng thì phải nộp thuế VAT đơn giản theo tỷ lệ trên doanh thu. Mức doanh thu này được xác định dựa trên doanh thu tại báo cáo quyết toán thuế cuối năm.
Thứ hai, về đổi tượng nộp thuế.
Luật thuế GTGT cần thu hệp đối tượng nộp thuế bao gồm các đối tượng có doanh thu trên ngưỡng doanh thu chịu thuế VAT ví dụ như là dịch vụ của các cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm thấp hơn 100 triệu đồng. Điều này là phù hợp với thông lệ quốc tế và nhu cầu của thực tiễn Việt Nam trong giai đoạn hiện nay.
Thứ ba, về phương pháp tính thuế :
Nên áp dụng một phương pháp khấu trừ thuế, bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm bởi lẽ điều này trái với bản chất của thuế GTGT là thuế gián thu liên hoàn và gây ra nhiều hậu quả tiêu cực cho xã hội. Nếu pháp luật GTGT xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế thì phương pháp tính thuế trực tiếp sẽ khơng co cơ sở để tồn tại.
Thứ tư , về bỏ qui định khấu trừ thuế VAT đối với các hóa đơn, chứng từ kê khai