Kết quả thực tế Chênh lệch dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt Chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ Dự tốn tĩnh Số lượng sản phẩm tiêu thụ Doanh thu có thể kiểm sốt Biến phí có thể kiểm sốt - Biến phí sản xuất - Biến phí bán hàng và quản lý Số dư đảm phí có thể kiểm sốt Định phí có thể kiểm sốt - Định phí sản xuất - Định phí bán hàng và quản lý Lợi nhuận hoạt động có thể kiểm sốt
3.2.4.4Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tƣ
Trung tâm đầu tư là trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị ngoài việc phải chịu trách nhiệm với cả chi phí, doanh thu, lợi nhuận, còn phải chịu trách nhiệm với vốn đầu tư. Tại công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd, trung tâm đầu tư chính là Hội đồng quản trị, đứng đầu là Chủ tịch Hội đồng quản trị.
Nội dung và hình thức của báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư cũng giống như báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận. Tuy nhiên, để đánh giá được thành quả hoạt động của trung tâm đầu tư thì báo cáo phải thể hiện được các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử dụng vốn đầu tư như ROI, RI.
Bảng 3.11: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm đầu tƣ
CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH
1. Doanh thu 2. Lợi nhuận 3. Vốn đầu tư
4. Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu 5. Số quay vòng vốn đầu tư
6. Tỷ lệ hồn vốn đầu tư ROI(6=4*5) 7. Chi phí sử dụng vốn
8. Lợi nhuận còn lại RI(8=2-7)
Tương tự như báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận, việc đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư sẽ được thực hiện tốt hơn khi được phân tích trên từng mặt hàng cụ thể
Bảng 3.12: Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm đầu tƣ theo từng sản phẩm
CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH LƢỢNG TT * GIÁ KH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH TỔNG CỘNG LƢỢNG GIÁ 1. Lượng tiêu thụ 2. Đơn giá bán 3. Doanh thu 4. Biến phí
5. Số dư đảm phí 6. Định phí
7. Lợi nhuận trước thuế 8. Vốn đầu tư
9. Lợi nhuận trên VĐT (ROI) 10. Chi phí sử dụng vốn 11. Lợi nhuận còn lại (RI)
Báo cáo trách nhiệm là sản phẩm cuối cùng của hệ thống kế toán trách nhiệm. Các trung tâm trách nhiệm có nhiệm vụ thực hiện báo cáo trách nhiệm của bộ phận mình. Hệ thống báo cáo trách nhiệm chủ yếu ghi nhận thông tin đã thực hiện so với thơng tin dự tốn đã được lập. Sự khác biệt giữa thơng tin thực hiện với dự tốn sẽ giúp nhà quản trị đánh giá được thành quả hoạt động của từng bộ phận.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Trên cơ sở những lý luận, đánh giá thực trạng công tác kế toán trách nhiệm và những ưu, nhược điểm đã phân tích, đề tài đã nhận định một số quan điểm, nguyên tắc để hồn thiện kế tốn trách nhiệm tại công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd. Từ đó, đề xuất một số giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại công ty:
Đề xuất tổ chức lại phân cấp quản lý tại công ty, các trung tâm trách nhiệm.
Hoàn thiện các chỉ tiêu đánh giá thành quả hoạt động của từng bộ phận, tồn cơng ty.
Hoàn thiện các báo cáo đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm nhằm đánh giá trách nhiệm quản lý
Đề xuất phân loại chi phí theo mơ hình ứng xử chi phí. Theo đó, có thể đánh giá thành quả từ kết quả hoạt động kinh doanh mang lại và cịn đánh giá được sự biến động chi phí khi phân loại chi phí theo hình thức này.
Xây dựng hệ thống kế tốn trách nhiệm là điều cần thiết bởi nó phù hợp với việc cung cấp thơng tin ra quyết định của các nhà quản trị. Đồng thời, muốn đánh giá được hiệu quả quản lý thì phải xác định được trách nhiệm quản lý của từng cấp quản trị, từng bộ phận.
KẾT LUẬN
Mơ hình quản lý kế tốn trách nhiệm được xem là vũ khí của các cơng ty lớn, giúp phát huy tối đa nguồn lực trong doanh nghiệp, từ đó nâng cao năng lực cạnh tranh. Hiện nay, nhiều công ty lớn của Việt Nam đã áp dụng mơ hình này. Việc sử dụng kế tốn trách nhiệm sẽ mang lại những lợi ích:
Việc phân chia các trung tâm trách nhiệm sẽ tạo ý tưởng cho lãnh đạo công ty trong việc thiết lập một mơ hình cơ cấu tốt nhất cho tổ chức, phân chia trách nhiệm quản lý lập kế hoạch, phân tích, báo cáo, tách bạch theo nhóm hoạt động nhằm phát huy tối đa nguồn lực và thuận tiện cho quản lý.
Kế toán trách nhiệm dựa trên quản trị mục tiêu, các kỹ thuật tài chính về lập dự tốn ngân sách cần được sử dụng, ngân sách cần được giám sát và theo dõi liên tục giữa kế hoạch với thực tế. Do đó cũng địi hỏi kỹ thuật phân tích các khoản biến động như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính, phân tích biến động doanh thu…. Tất cả các trung tâm trách nhiệm sẽ phải cùng làm kế hoạch ngân sách, cân đối với kế hoạch kinh doanh, kế hoạch sử dụng nguồn lực.
Nhận thức được vai trò quan trọng của hệ thống kế toán trách nhiệm đối với yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội bộ của doanh nghiệp, Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd đã bước đầu xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm, tuy nhiên cịn nhiều hạn chế, cũng chính vì lý do đó, đề tài đã tập trung nghiên cứu về vấn đề hồn thiện hệ thống kế tốn tại cơng ty. Thơng qua phân tích thực tế hệ thống kế tốn tại cơng ty, tác giả đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm cũng như nâng cao công tác quản lý kinh doanh tại công ty.
Với những giải pháp đề xuất trong đề tài về việc tổ chức lại sự phân cấp quản lý, các chỉ tiêu đánh giá thành quả và hệ thống báo cáo trách nhiệm, tác giả hy vọng sẽ góp phần cho việc nâng cao chất lượng của công tác quản lý và đánh giá trách nhiệm quản lý tại công ty.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
1. Báo cáo tài chính năm 2012 của Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd.
2. Bộ Tài Chính, Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp.
3. Bộ Tài Chính, Thơng tư 53/2006/TT-BTC về việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp.
4. Đào Văn Tài và cộng sự, 2003. Kế toán quản trị áp dụng cho các doanh nghiệp
Việt Nam. Hồ Chí Minh: NXB Tài chính.
5. Huỳnh Lợi, 2010. Kế tốn quản trị. Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê.
6. Khoa Kế toán - Kiểm toán - Đại học Kinh Tế TP.HCM, 2006. Kế tốn quản trị. Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê.
7. Phạm Văn Dược và cộng sự, 2010. Mơ hình báo cáo đánh giá trách nhiệm
quản trị trong cơng ty niêm yết. Hồ Chí Minh: NXB Phương Đơng.
8. Phạm Văn Dược và Đặng Kim Cương, 2008. Kế toán quản trị. Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê.
9. Sổ sách kế toán năm 2012 của Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd.
10. Võ Văn Nhị và PGS.TS. Mai Thị Hoàng Minh, 2009. Nguyên lý kế tốn. Hồ Chí Minh: NXB Tài Chính.
Tiếng Anh
1. Atkiinson Barker and Kaplan Young, 1995. Management Accounting – Third Edition. NXB Prentice Hall.
2. Robert S.Kaplan and Anthony A.Alkinson, 1998. Advanced Management Accounting – Third Edition. NXB Pretice Hall.