5. Kết cấu của đề tài
3.1. Đánh giá thực trạng công tác quảnlý thuế thu nhập cá nhân ở Việt nam hiện
nam hiện nay
3.1.1. Những thành tựu đạt đƣợc
Thuế TNCN đã trải qua 6 lần sửa đổi, bổ sung và từng bước khẳng định được vai trị của mình. Cơng tác quản lý thuế TNCN đã từng bước được cải thiện cho phù hợp với tình hình đất nước trong từng giai đoạn và đã đạt được một số thành tựu đáng kể. Các chính sách thuế đối với thu nhập cá nhân nhìn chung phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội đất nước, góp phần quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, kiểm soát thu nhập của cá nhân, phân phối lại thu nhập, thực hiện công bằng xã hội cũng như bước đầu tạo thói quen và góp phần nâng cao nhận thức của các đối tượng nộp thuế về trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho ngân sách nhà nước, góp phần đẩy mạnh trong cơng tác quản lý thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng giúp tăng nguồn thu cho ngân sách, cụ thể đạt được một số thành tựu đáng kể như sau:
* Huy động ngày càng nhiều thu nhập của cá nhân có thu nhập cao cho nhà
nước:
Ngành thuế Việt Nam sau triễn khai tiến hành tổ chức, thực hiện pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, giai đoạn đầu từ năm 1991 đến năm 2005 thực hiện đã đem lại những kết quả bước đầu như sau (bảng 1):
Năm Số thu thuế TNCN Tổng thu thuế, phí % thuế TNCN trên tổng thu thuế, phí
1991 62 9844 0.63 1992 153 18815 0.81 1993 184 29232 0.63 1994 326 37585 0.86 1995 510 48090 1.06 1996 1100 57050 1.93 1997 1300 67120 1.94 1998 1780 68461 2.60 1999 1540 70063 2.2 2000 1975 76190 2.1 2001 2105 78475 2.6 2002 2338 80208 2.9 2003 2951 124101 2.37 2004 3253 104935 3.1 2005 4400 102326 4.3
Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lí thuế thu nhập cá nhân 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
Bảng 1: Kết quả thu thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ở Việt Nam từ năm 1991- 2005 (13)
Như vậy, số thu thuế thu nhập cá nhân có xu hướng chung là tăng đều qua các năm. Riêng năm 1999, số thu thuế thu nhập cá nhân giảm đi do một số nguyên nhân như: tăng mức khởi điểm tính thuế đối với thu nhập tính thuế của người nước ngồi cư trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam đi học tập, cơng tác ở nước ngồi. Năm 1991, khi pháp lệnh mới ra đời và đi vào thực hiện thì số thu mới chỉ là 62 tỷ đồng chiếm 0,63% tổng thu thuế, phí, con số này vẫn ở mức thấp. Tuy nhiên, qua các năm số thu tăng dần, trong đó có năm 1996 tăng đột biến về số thu từ thuế thu nhập cá nhân, tăng từ 510 tỷ đồng năm 1995 lên 1100 tỷ đồng năm 1996, điều này thể hiện tính hiệu quả của cơng tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân dần được cải thiện hay cũng thể hiện ý thức chấp hành của người dân đã có tiến bộ hơn so với trước. Đến năm 2000, số thu này đã là 1975 tỷ đồng. Năm 2002 số thu thuế là 2338 tỷ đồng, năm 2003 tăng lên 3253 tỷ đồng,
năm 2004 dự toán là 3253 tỷ đồng, năm 2005 là 4400 tỷ đồng vượt 6,8% so với dự toán là là 4100 tỷ đồng và đạt mức độ tăng trưởng 25% so với năm 2004 và số thu mà sắc thuế này đem lại mới chỉ bằng 4,3% tổng số thu do ngành thuế quản lý, tiến tới năm 2006 được dự toán là số thu thuế thu nhập cá nhân tăng lên 5100 tỷ đồng. Có thể minh họa bằng biểu đồ như sau (Biểu đồ 1):
Tỷ VNĐ
Năm
Biểu đồ 1. Kết quả thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam từ năm 1991-2006 (đơn vị tỷ VNĐ).
Theo thống kê của Tổng cục thuế thì vào năm 1999, số đối tượng nộp thuế vào khoảng 200.000 người, đến năm 2005 thì đã có khoảng 300.000 người nộp thuế thu
Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lí thuế thu nhập cá nhân
nhập cá nhân. Số đối tượng nộp thuế này tập trung chủ yếu ở các doanh nghiệp nước ngồi, các văn phịng đại diện nước ngồi và một số tổ chức quốc tế, các đối tượng lao động trong các ngành dầu khí và bưu chính viễn thơng. Đây là những khu vực mà người lao động có mức thu nhập tương đối cao so với mặt bằng chung của xã hội. Số đối tượng là người nước ngồi có thu nhập thuộc diện tính thuế ở Việt Nam khoảng xấp xỉ 90.000 người, hoạt động chủ yếu trong các tổ chức quốc tế và là các đại diện của nước ngồi tại Việt Nam. Số đối tượng này cũng đóng góp một phần khơng nhỏ vào tổng thu thuế thu nhập cá nhân của cả nước. Nguồn thu thuế thu nhập cá nhân được đóng góp chủ yếu từ hai trung tâm lớn của cả nước là Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh; Năm 2003 Thành Phố Hồ Chí Minh tăng thu thuế TNCN lên 27,5% so với năm trước, chiếm tỷ trọng 5,74% so tổng thu thuế và phí và tăng 68% so với năm 2000; số lượng cơ quan chi trả thu nhập được quản lý thuế thuế thu nhập cá nhân tăng 54% và cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân tăng 95,7% so với năm 2000. Năm 2004 ước thu sắc thuế này đạt 1,6 tỷ đồng, tăng 6,67% so với kế hoạch năm và tăng 21,27% so với cùng kỳ năm 2003.
Hiện nay, thuế TNCN mới có hiệu lực áp dụng (01/01/2009), tuy nhiên mặc dù văn bản thuế có hiệu lực nhưng người nộp thuế được giãn thuế trong 6 tháng đầu năm nên Bộ Tài chính chưa thống kê được số liệu cụ thể cũng như nguồn thu thực tế, bởi chủ yếu cơ quan thuế thực hiện cấp mã số thuế trước để người dân nộp thuế.
* Phương pháp khấu trừ tại nguồn giúp cho công tác thu thuế thuận lợi
Phương pháp quản lý thu thuế theo cách khấu trừ tại nguồn đã giúp giảm bớt được số lượng cá nhân đăng ký nộp thuế tại các cục thuế, công tác quản lý thu thuế cũng thận lợi hơn. Biện pháp thu thuế theo cách ủy nhiệm thu đã được cơ quan thuế thực hiện tốt hơn do việc phối kết hợp với các cơ quan, các ban ngành khác chặt chẽ hơn, người nộp thuế đã có ý thức cao hơn trong vấn đề nộp thuế thu nhập. Việc quản lý thu thuế thông qua kho bạc nhà nước đã tập trung nguồn thu cho ngân sách nhà nước một cách nhanh chóng, giảm dần tình trạng cán bộ thuế chiếm dụng, xâm phạm tiền thuế, giảm bớt thời gian và chi phí đi lại, kê khai nộp thuế của từng cá nhân, ổn định về mặt tổ chức, giúp cán bộ thuế dễ dàng, thuận lợi trong công việc.
* Hoàn thiện hệ thống đăng ký thuế qua mạng:
Nhằm tạo điều kiện dễ dàng cho các tổ chức chi trả thu nhập, trong việc đăng ký mã số thuế thu nhập cá nhân cho các đối tượng chịu thuế, Tổng cục thuế vừa công bố website tncnonline.com.vn được TCT(14)
phát hành phần mềm đăng ký mã số thuế cá
Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lí thuế thu nhập cá nhân
nhân nhằm hỗ trợ đăng ký thuế thu nhập cá nhân do. Phần mềm này có ứng dụng cơng nghệ truyền dữ liệu online nên sẽ giảm bớt việc Cơ quan chi trả thu nhập phải đi lại, liên hệ nhiều lần với Cơ quan thuế khi tiến hành đăng ký thuế đồng thời giảm bớt sự quá tải của các cơ quan thuế trong việc tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế như đã xảy ra trong thời gian vừa qua.
* Cấp mã số thuế cá nhân nhanh chóng
Trước kia, việc cấp mã số thuế cá nhân chủ yếu thực hiện đối với người nước ngoài. Hiện nay, cơ quan thuế đã tiến hành cấp mã số thuế cá nhân trong vòng một giờ cho cá nhân có thu nhập nộp thuế. Các cá nhân có thu nhập ở nhiều nơi có thể liên hệ với phòng thuế để được cấp mã số thuế cá nhân. Để hoàn thành thủ tục để được cấp mã số thuế, các cá nhân chỉ cần có bản sao chứng minh nhân dân, điền một số thông tin vào mẫu đơn có sẵn tại cơ quan thuế. Sau khoảng 1 giờ, cơ quan thuế sẽ cấp mã số thuế cho cá nhân.
Theo thống kê của tổng Cục thuế, hơn nửa năm 2008 chỉ cấp được 2,5 triệu mã số thuế. Nhưng từ 1/7/2009 đến nay, nhờ ứng dụng công nghệ thống tin như kê khai qua internet, năm 2009 tổng số mã số thuế đã cấp hơn 9,3 triệu mã số thuế trong nước. Trong đó hơn 2,7 triệu mã số thuế được cấp cho cá nhân kinh doanh, hơn 6,1 triệu mã số thuế cho người làm cơng ăn lương, hơn 440 nghìn mã số thuế cho các tổ chức chi trả và hơn 17 nghìn mã số thuế cho các đối tượng khác.(15)
Để hoàn thành nhiệm vụ quản lý thu thuế bên cạnh việc sớm triển khai các biện
pháp đẩy mạnh cơng tác rà sốt, đánh giá, phân tích, dự báo những tác động ảnh hưởng đến công tác thu, kiến nghị với Chính quyền chỉ đạo các ngành cùng tháo gỡ những khó khăn; rà sốt giảm thủ tục trong việc cấp phép hoạt động, đăng ký kinh doanh, tạo điều kiện cho người nộp thuế phát triển sản xuất kinh doanh, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế; Tăng cường các biện pháp chống buôn lậu và gian lận thương mại, trốn lậu thuế… tiếp tục đẩy mạnh công tác cải cách hành chính thuế, đặc biệt là triển khai nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Internet, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế.
* Thực hiện thuế thu nhập cá nhân đã góp phần phân phối lại thu nhập
Thuế thu nhập cá nhân với chức năng điều tiết và phân phối lại thu nhập trong xã hội đã góp phần nâng cao được tính cơng bằng trong phân phối. Một phần thu nhập của những người có thu nhập cao đã được chuyển vào ngân sách, thơng qua đó, Nhà nước có thể sử dụng vào các mục đích phát triển chung của xã hội.
Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lí thuế thu nhập cá nhân
* Công tác tuyên truyền, phổ biến thuế thu nhập cá nhân đã được thực hiện
Công tác tuyên truyền, phổ biến thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam đã bước đầu tạo cho những người dân có thu nhập hiểu biết, làm quen với việc kê khai thu nhập, từ đó có ý thức hơn về nghĩa vụ, trách nhiệm của mình đối với nhà nước. Số người nộp thuế qua các năm tăng dần thể hiện người dân đã dần nhận thấy trách nhiệm đóng thuế thu nhập của mình với Nhà nước
* Công tác thanh tra thuế thu nhập cá nhân đã bắt đầu phát huy hiệu quả
Công tác thanh tra được tăng cường kiểm tra các hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đối với các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh có bán các mặc hàng ơtơ, xe máy, diện tử, dịch vụ ăn uống… đây là những ngành hàng, dịch vụ mà người bán hàng hay lợi dụng việc khách hàng thường khơng có nhu cầu lấy hóa đơn, để khơng xuất hóa đơn, hoặc thực tế bán hàng thu tiền nhiều hơn giá ghi trên hóa đơn, nhằm dấu doanh thu, trốn thuế.
Chủ động phối hợp chặc chẽ với các cơ quan chúc năng như Công an, Quản lý thị trường, hải quan,… tiến hành kiểm tra đột suất tại doanh nghiệp, cửa hàng, siêu thị,… Xử lý nghiêm các trường hợp bán hàng khơng xuất hóa đơn, kê khai khơng đúng với thực tế doanh thu.
Trong tháng 2/2008, thanh tra chính phủ đã kết luận và báo cáo Thủ tướng bảy cuộc Thanh tra, qua đó phát hiện tổng giá trị sai phạm 257,6 tỷ đồng, 1.770 ha đất. Thanh tra chính phủ đã kiến nghị thu hồi về ngân sách Nhà nước 194,6 tỷ đồng, 280 ha đất và xuất toán 9,5 tỷ đồng. Thanh tra chính phủ cũng kiến nghị xử lý hành chính nhiều cá nhân và đã chuyển cơ quan điều tra xử lý vụ việc.
3.1.2. Những hạn chế và nguyên nhân 3.1.2.1. Những hạn chế 3.1.2.1. Những hạn chế
Thứ nhất, là sự khuyết thiếu các hướng dẫn thực hiện quyết toán thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền cơng của người nước ngồi là đối tượng cư trú, vào làm việc tại Việt Nam từ sau 31/12/2008. Theo quy định của Pháp lệnh thuế đối với người có thu nhập cao trước đây và Luật Thuế thu nhập cá nhân mới, đối tượng này phải thực hiện quyết toán thuế thu nhập cá nhân năm thứ nhất cho thời gian 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam. Như vậy, trong năm tính thuế đầu tiên, các đối tượng này bị điều chỉnh bởi hai văn bản luật cho hai khoảng thời gian khác nhau (năm 2009 tính theo Pháp lệnh thuế thu nhập cao và năm 2008 theo Luật Thuế TNCN). Vì hai văn bản pháp luật này có phương pháp tính thuế và mức thuế huy động khác nhau nên khi quyết toán thuế phải tách quyết toán làm hai khoảng thời gian riêng cho từng năm.
Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lí thuế thu nhập cá nhân
Trường hợp người nộp thuế có thu nhập ổn định cho cả 12 tháng thì khơng có vấn đề gì, nhưng nếu thu nhập khác nhau, sẽ nảy sinh vấn đề mới là xác định thu nhập bình qn tháng để tính thuế thu nhập cho từng năm.
Thứ hai, việc trừ tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế đối với thu nhập nhận tại nước ngoài của người nước ngoài thuộc đối tượng cư trú theo Luật bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế của nước ngoài. Nếu các mức này khác với quy định của Việt Nam thì xử lý như thế nào cũng cần quy định rõ.
Thứ ba, việc miễn thuế đối với chuyển nhượng nhà đất, trong trường hợp đối tượng chuyển nhượng có một nhà đất duy nhất. Thực tế xác định được điều này là rất khó khăn. Chẳng hạn một số trường hợp như:
- Tự khai là tài sản duy nhất. Bởi luật Thuế thu nhập cá nhân quy định: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất thì được miễn thuế; đồng thời người chuyển nhượng bất động sản tự khai và chịu trách nhiệm về tính trung thực về kê khai của mình. Tuy nhiên, trong bối cảnh hệ thống thông tin quản lý cá nhân của cơ quan quản lý nhà nước, trong đó có ngành thuế cịn chưa đáp ứng; cơng tác kiểm tra, đối chiếu cần rất nhiều thời gian thì ít nhất trong vài năm đầu, cơ quan chức năng khơng thể kiểm sốt được từng cá nhân có bao nhiêu nhà ở, đất ở. Đây chính là kẽ hở để khơng ít người có nhiều nhà ở, đất ở khi chuyển nhượng sẵn sàng kê khai là tài sản duy nhất để không phải nộp thuế. Thực tế này đang diễn ra hàng ngày và khá phổ biến, gây thất thu lớn cho ngân sách.
- Hạ giá chuyển nhượng. Hệ thống văn bản pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy
định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất là giá thực tế ghi trên hợp đồng, tại thời điểm chuyển nhượng nhưng không thấp hơn giá đất do UBND tỉnh, Thành phố quy định. Thực tế trên thị trường bất động sản, giá đất mua bán thường cao hơn giá đất do UBND tỉnh, Thành phố quy định. Nhưng vì lợi ích của cả người mua và người bán (bên bán được nộp thuế thu nhập cá nhân ít hơn, bên mua nộp lệ phí trước bạ thấp hơn), nên họ thường thoả thuận ghi giá trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn thực tế. Và để được cơ quan nhà nước chấp nhận hồ sơ, họ chỉ ghi trên hợp đồng mức giá ngang bằng hoặc cao hơn chút đỉnh so với giá UBND tỉnh, Thành phố quy định. Như thế sẽ được nộp thuế thấp hơn số thực tế phải nộp. Kết quả là, cả đôi bên mua bán đất