2.4.1 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh:là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá trị vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ nhƣ: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhƣợng bán bất động sản đầu tƣ), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.4.2 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911. Kết cấu: Kết cấu:
Bên nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán. - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển lãi.
Bên có: - Doanh thu thuần và số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
2.4.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toàn tài khoản TK 911 Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
TK 632 TK 911 TK 521,531, 532 TK 511, 512 * Giải thích sơ đồ:
(1). Kết chuyển các khoản giảm doanh thu.
(2). Kết chuyển doanh thu thuần.
(3). Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính.
(4). Kết chuyển giá vốn hàng bán.
(5). Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
(6). Kết chuyển chi phí tài chính.
(7). Kết chuyển thu nhập khác.
(8). Kết chuyển chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
(9a). Kết chuyển lãi (nếu có).
(9b). Kết chuyển lỗ (nếu có). TK 641, 642 TK 635 TK 811, 821 TK 515 TK 711 TK 421 TK 421 (1) (2) (3) (7) (4) (5) (6) (8) (9a) (9b)
Kết luận chương 2:
Trong điều kiện mới, xu hƣớng khu vực hóa, quốc tế hóa kinh tế đã tạo ra xu hƣớng vừa hợp tác, vừa cạnh tranh ngày càng tăng thêm nhu cầu thông tin của các nhà quản lý. Kế toán vƣợt khỏi giới hạn quy trình tạo lập sổ, ghi chép và lập báo cáo, ngƣời ta tìm kiếm mối quan hệ giữa các sự kiện kinh doanh và các kết quả tài chính nhằm đƣa ra những quyết định chính xác nhất để làm cho công ty thu đƣợc lợi nhuận cao nhất. Vì vậy, công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng, nó giúp cho nhà quản trí có thể thấy đƣợc lợi nhuận của công ty năm nay so với các năm trƣớc là tốt hay xấu và có những quyết định kinh doanh đúng đắn, hiệu quả. Cơ sở lý luận trên là khá chuẩn xác để từ đó có thể tiến hành nghiên cứu thực trạng và đối chiếu thực tế công tác kế toán tại Công ty.
CHƢƠNG 3
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH
VỤ - KỸ THUẬT SƠN VŨ
Công ty TNHH Dịch vụ-Kỹ thuật Sơn Vũ là một trong những Công ty có uy tín lớn trên địa bàn huyện tân Thành, tỉnh Bà Rịa-vũng Tàu. Với loại hình kinh doanh: Lắp đặt, chế tạo thiết bị cơ khí, khung nhà xƣởng, bồn chứ dầu, băng tải; Dịch vụ sửa chữa, bảo trì thiết bị công nghiệp…những dịch vụ này rất đƣợc ƣa chuộng trong các khu công nghiệp nên tình hình kinh doanh của Công ty gặp tƣơng đối thuận lợi trong những thời gian gần đây. Và sau đây là thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty trong quý III năm 2012.
3.1 Kế toán doanh thu và các khoản thu nhập khác
3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm. 3.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm.
Khái niệm:
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Đặc điểm
Doanh thu chủ yếu của công ty là các hợp đồng thi công công trình, bảo trì thiết bị công nghiêp, chế tạo khung nhà xƣởng…Nên việc ghi nhận hợp đồng, doanh thu là rất quan trọng, đòi hỏi việc ghi nhận phải chính xác, kịp thời. Có nhƣ vậy thì việc xác định kết quả kinh doanh, tìm ra các phƣơng hƣớng, chiến lƣợc của các nhà quản trị mới đƣợc thực hiện một cách hiệu quả.
3.1.1.2 Chứng từ và sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế.
- Hóa đơn GTGT theo mẫu số 01 GTKT-3LL-01.
3.1.1.3 Tài khoản sử dụng
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 131 - Phải thu của khách hàng
TK 3331-Thuế GTGT đầu ra TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
3.1.1.4 Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.1: Trình tự luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
( Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Công ty TNHH DV- KT Sơn Vũ)
Giải thích:
(1). Khi khách hàng yêu cầu mua hàng hóa, cung cấp dịch vụ thì nhân viên phải báo cho kế toán viên, để kế toán kiểm tra, đối chiếu thông tin khách hàng.
(2). Kế toán kiểm tra thông tin xong lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên sau đó đƣa cho kế toán trƣởng kiểm tra và ký.
(3). Sau khi kế toán trƣởng kiểm tra kế toán chuyển chứng từ, hóa đơn cho kế toán tổng hợp dể lên sổ cái TK 511.
3.1.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty trong quý III
- NV1: Ngày 05/07/2012 bàn giao công trình khung nhà xƣởng công ty TNHH Simens. Chƣa thu tiền khách hàng, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000313 kế toán ghi:
Khách hàng Kế toán lập hóa đơn GTGT Kế toán trƣởng (kiểm tra, ký) Kế toán tổng hợp Sổ chi tiết TK511 (1) (2) (3)
Nợ TK 131: 1.154.994.984 Có TK 511: 1.049.995.440 Có TK 3331: 104.999.544
- NV2: Ngày 12/07/2012 quyết toán việc bảo trí máy sản xuất thép tại công ty Thép Pomina 2, Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000314, Giấy báo có kế toán ghi:
Nợ TK 112: 27.500.000 Có TK 511: 25.000.000 Có TK 3331: 2.500.000
- NV3: Ngày 15/07/2012 bàn giao gia công bồn dầu công ty Điện lƣc BOT Phú Mỹ 3 , kháchàng thanh toán bằng chuyển khoản, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000315, giấy báo có kế toán ghi:
Nợ TK 112: 160.446.000 Có TK 511: 145.860.000 Có TK 3331: 14.586.000
- NV4: Ngày 22/07/2012, bàn giao công trình thi công bể nén khí cho công ty đạm Phú Mỹ 3,khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản, hóa đơn GTGT số 0000316, giấy báo có, kế toán ghi:
Nợ TK 112 : 831.765.000 Có TK 511: 756.150.000 Có TK 3331: 75.615.000
- NV5: Ngày 12/08/2012 hoàn thành bàn giao đƣờng ống dẫn dầu công ty TNHH nhựa và hóa chất TPC Vina khách hàng chƣa thanh toán, hóa đơn GTGT 0000137, kế toán ghi:
Nợ TK 131: 168.329.657 Có TK 511: 153.026.961 Có TK 3331: 15.302.696
- NV6: Ngày 23/08/2012 phải thu khách hàng của Liên Doanh TOA- TOYO về việc cho thuê xe. Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản, hóa đơn GTGT 0000318 kế toán ghi:
Nợ TK 112: 93.830.000 Có TK 511 : 85.300.000 Có TK 3331 : 8.530.000
- NV7: Ngày 13/09/2012 căn cứ về việc hoàn thành bảo trì máy thoát nƣớc công trình xây dựng bể xử lý nƣớc thải A1 tại công ty TNHH một thành viên giấy Sài Gòn, hóa đơn GTGT 0000319, kế toán ghi:
Nợ TK 112: 120.516.000 Có TK 511 : 109.560.000 Có TK 3331 : 10.956.000
- NV8: Ngày 22/09/2012, công ty TNHH xây dựng- dịch vụ Xuân Phƣớc thanh toán tiền thuê dàn giáo thi công công trình nhà ở, hóa đơn GTGT 0000321, kế toán ghi:
Nợ TK 111: 13.200.000 Có TK 511 : 12.000.000 Có TK 3331 : 1.200.000
- NV9: Ngày 25/09/2012, công ty TNHH Thủy Nguyên thanh toán tiền bảo trì máy phát điện khu 2, hóa đơn GTGT 0000322,kế toán ghi:
Nợ TK 111: 5.500.000 Có TK 511 : 5.000.000 Có TK 3331 : 500.000
- NV10: Ngày 27/09/2012, doanh nghiệp tƣ nhân Thái Tú thanh toán khung nhà xƣởng chế tạo máy phát điện, hóa đơn GTGT0000323, kế toán ghi:
Nợ TK 111: 43.395.000 Có TK 511: 39.450.000 Có TK 3331: 3.945.000
Cuối kỳ, tổng hợp toàn bộ doanh thu kết chuyển sang TK911 xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 511: 2.238.341.401 Có TK 911: 2.238.341.401
Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 511 1.049.995.440 (1) 25.000.000 (2) 2.381.342.401 145.860.000 (3) 756.150.000 (4) 135.026.961 (5) 85.300.000 (6) 109.560.000 (7) 12.000.000 (8) 5.000.000 (9) 39.450.000 (10) 2.381.342.401 2.381.342.401
(Theo sổ chi tiết TK 511 quý 3 năm 2012)
3.1.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty chủ yếu là tiền gửi ngân hàng, và doanh thu hoạt động tài chính khác.
Vì Công ty có quy mô còn nhỏ nên việc đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu không đƣợc thực hiện. Hầu nhƣ tất cả các đơn đặt hàng, giao hàng, thi công các công trình đều đƣợc ký kết với các công ty trong nƣớc nên ngoại tệ không đƣợc đề cập tới.
3.1.2.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu có hoạt động tài chính nhƣ mang lại tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
3.1.2.2 Chứng từ và sổ sách kế toán - Bảng kê trích lãi. - Sổ cái - Sổ chi tiết - Giấy báo có.. 2.381.342.401
3.1.2.3 Tài khoản sử dụng
TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
3.1.2.4 Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.2:Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính
(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Công ty TNHH DV- KT Sơn Vũ)
* Giải thích:
(1) Căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng, kế toán thanh toán lập phiếu thu và lên sổ chi tiết.
(2) Kế toán thanh toán trình Giám đốc ký duyệt.
(3) Cuối tháng, kế toán tổng hợp lên các sổ để đối chiếu số liệu và báo cáo.
3.1.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong Công ty
- NV1: Ngày 25/07/2012 thu lãi tiền gửi ngân hàng Ngoại thƣơng tháng 07 năm 2012, kế toán ghi:
Nợ TK 112: 678.987 Có TK 515: 678.987
- NV2: Ngày 25/08/2012 công ty nhận đƣợc giấy báo có về tiền lãi của ngân hàng ngoại thƣơng tháng 08 năm 2012 số tiền 963.647đ
Nợ TK 112: 963.647 Có TK 515: 963.647
Chứng từ gốc Giấy báo có
Kế toán thanh toán Phiếu thu
Giám đốc, Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp
Báo cáo tài chính
(1)
(2) (3)
- NV3: Thu tiền lãi ngân hàng ngoại thƣơng ngày 25/09/2012, giấy báo có, kế toán ghi:
Nợ TK 112: 867.109 Có TK 515: 867.109
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 515: 2.509.743 Có TK 911: 2.509.743 Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 515 678.987 (1) 963.647 (2) 867.109 (3) 2.509.743 2.509.743
(Theo sổ chi cái TK 515 Quý 3 năm 2012 )
3.1.3 Kế toán thu nhập khác 3.1.3.1 Khái niệm
TK này phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định; chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, tài sản cố định đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản; thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ; các khoản thuế đƣợc ngân sách Nhà nƣớc hoàn lại, thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ ...
3.1.3.2 Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu thu.
- Biên bản vi phạm hợp đồng. - Các chứng từ liên quan. - Sổ cái, sổ chi tiết.
3.1.3.3 Tài khoản sử dụng
TK 711: Thu nhập khác
2.509.743 2.509.743
3.1.3.4 Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển chứng từ thu nhập khác
(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Công ty TNHH DV- KT Sơn Vũ)
* Giải thích:
(1) Chứng từ gốc đƣợc chuyển đến bộ phận kế toán.
(2) Kế toán thanh toán lập phiếu thu, nhập vào sổ chi tiết thu nhập khác trình Giám đốc, Kế toán trƣởng ký duyệt.
(3) Sau đó thủ quỹ nhập tiền theo phiếu thu và vào sổ quỹ. (4) Cuối tháng kế toán tổng hợp lên sổ và báo cáo.
3.1.3.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong Công ty
- NV1: Ngày 04/07/2012, căn cứ vào phiếu thu số tiền 5.057.800 do công ty TNHH Minh Tuấn vi phạm hợp đồng (hợp đồng lắp khung nhà xƣởng chế tạo ô tô), hóa đơn GTGT 0000324, kế toán ghi:
Nợ TK 111: 5.057.800 Có TK 711: 4.598.000 Có TK 3331: 459.800
- NV2: Ngày 12/08/2012, thanh lý xe ô tô chở hàng mang biển kiểm soát 72N-3439, thu bằng tiền gửi ngân hàng, hóa đơn GTGT 0000325, kế toán ghi:
Nợ TK 112: 395.450.000 Có TK 711: 359.500.000 Có TK 3331: 35.950.000 (1) (2) (3) (4)
Chứng từ gốc Kế toán thanh toán
Phiếu thu Giám đốc Kế toán trƣởng Thủ quỹ Sổ quỹ - Kế toán tổng hợp Chứng từ ghi sổ Báo cáo tài chính
- NV3: Ngày 24/09/2012 thu đƣợc khoản nợ phải thu của công ty Sao Phƣơng Bắc Nợ TK 112: 65.012.000
Có TK 711: 65.012.000
Cuối kỳ bộ các khoản thu nhập kết chuyển toàn bộ các khoản thu nhập khác sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 711: 429.110.000 Có TK 911: 429.110.000 Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 711 4.589.000 (1) 359.500.000 (2) 65.012.000 (3) 429.110.000 429.110.000
(Theo sổ chi tiết TK 711 Quý 3 Năm 2012 )
3.2 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán: tại công ty TNHH DV-KT Sơn Vũ là giá thực tế xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa và các dịch vụ hoàn thành đã xác định bàn giao cho khách hàng.
3.2.1 Phƣơng pháp xác định hàng tồn kho
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ.
Tính giá xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.
Hàng tồn kho đƣợc tính theo giá gốc. Trƣờng hợp giá trị thuần có thể đƣợc thực hiện thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc. giá gốc hàng tồn kho bao gồm: giá mua, các loại thuế không đƣợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản và các chi phí khác có liên quan.
429.110.00 0 429.110.000
Khi xuất kho nguyên vật liệu đƣa xuống công trình ghi nhận vào tài khoản TK 154 để xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và kết chuyển sang TK 632 để ghi nhận giá vốn.
3.2.2 Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu xuất kho.
- Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn.
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ. - Sổ tổng hợp.
- Sổ cái.
3.2.3 Tài khoản sử dụng
TK 632: Giá vốn hàng bán
3.2.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty
Tình hình hạch toán giá vốn hàng bán tại công ty TNHH DV-KT Sơn Vũ nhƣ sau: Cuối từng quý kế toán xác định tổng nguyên liệu, dụng cụ xuất dùng trong quý:
- NV1: Xuất sắt, thép phục vụ cho việc thi công các công trình trong quý 3: Nợ TK 632: 351.649.994
Có TK 154 FS : 351.649.994 - NV2: Xuất băng tải E05:
Nợ TK 632: 145.261.000 Có TK:154 E05: 145.261.000
- NV3: Xuất bồn 145x196:
Nợ TK 632 : 79.541.603 Có TK 154 BD: 79.541.603
Cuối quý tổng hợp toàn bộ chi phí giá vốn sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 : 576.452.597 Có TK 632 : 576.452.597
Sơ đồ hạch toán TK 154F TK 632 TK 911 351.649.994 (1) 576.452.597 579.452.97 TK 154E05 145.261.000 (2) TK 154 BD 79.541.603 (3) 576.452.579 576.452.597
(Theo sổ cái TK 632 quý 3 năm 2012 )
3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 3.3.1 Khái niệm