THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TOÁN MỘT SỐ
KHOẢN MỤC
Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân
Xem xét một khoản mục sau đây trên bảng cân đối kế toán. Tải sản lưu động:
Hàng tồn kho(cuối kì):....... VNĐ 250.000.000
Khi báo cáo khoản mục này trên bảng cân đối kế tốn thì ban quản lí đã khẳng định một cách rõ ràng các cơ sở dẫn liệu sau: (1) Hàng tồn kho trong báo cáo hiện đang tồn tại( sự hiện hữu), và (2) Hàng tồn kho có giá trị chính xác là VNĐ 250.000.000( đo lường). Ban quản lí tất yếu cũng khẳng định các cơ sở dẫn liệu sau một cách ngầm định: (3) tất cả hàng tồn kho của đơn vị đã được báo cáo, các nghiệp vụ về hàng tồn kho được ghi chép đủ( tính đầy đủ),( 4) tất cả số hàng tồn kho đã báo cáo là hàng tồn kho, phương pháp kế toán hàng tồn kho phải được trình bày trên báo cáo đúng theo qui định, đúng vào khoản mục hàng tồn kho, phương pháp kế tốn hàng tồn kho phải được trình bày trên báo cáo( trình bày và khai báo),.... Nếu bất cứ một trong số các cơ sở dẫn liệu trên bị phản ánh sai lệch thì báo cáo tài chính có thể bị trình bày sai lệch trọng yếu.
Các cơ sở dẫn liệu có liên quan trực tiếp đến GAAP và các cơ sở dẫn liệu này được ban quản lý sử dụng như một phần của các chuẩn mực trong việc trình bày và báo cáo các thơng tin kế tốn trên các báo cáo tài chính. Do vậy kiểm toán viên cần phải hiểu được các cơ sở dẫn liệu đó để thực hiện các cuộc kiểm tốn một cách thích đáng.
Sau đây là các cơ sở dẫn liệu với thủ tục kiểm toán tướng ứng trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho hiện nay ở các doanh nghiệp.
Với cơ sở dẫn liệu: Sự tồn tại
Kiểm tốn viên có thể sử dụng nhiều kĩ thuật khác nhau nhưng kĩ thuật đem lại hiệu quả cao là kiểm kê vật chất hàng tồn kho vào cuối năm. Đây có thể coi là kĩ thuật chuẩn tắc cho hầu hết các đơn vị để kết thúc hoạt động vào cuối năm hoặc gần cuối năm. Căn cứ và kết quả kiểm kê hàng tồn kho, số liệu
Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân
hàng tồn kho trên sổ của công ty khách hàng sẽ được điều chỉnh. Những thủ tục như thế này thường được thực hiện đối với những khách hàng nhỏ có sử dụng phương pháp quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì hoặc ở những đơn vị quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nhưng ghi chép về hàng tồn kho không đủ độ tin cậy hoặc có những minh chứng về sự tồn tại những rủi ro khác.
Trong trường hợp, việc kiểm kê hàng tồn kho vào cuối năm được thực hiện, kiểm tốn viên nên: quan sát về q trình kiểm kê hàng tồn kho của khách hàng để xác định tính chính xác của thủ tục, thực hiện thủ tục( đã lựa chọn) kiểm tra số lượng để tìm kiếm dấu vết trong tài liệu về hàng tồn kho của công ty khách hàng. Kiểm tra tài liệu về hàng tồn kho của công ty khách hàng bằng việc kiểm tra số lượng trên tài liệu, thực hiện kiểm tra độc lập các số liệu tính tốn của cơng ty khách hàng về chi phí. Tìm kiếm bằng chứng về hàng tồn kho luân chuyển chậm, lỗi thời hoặc hàng tồn kho bị hư hại có thể dẫn tới việc ghi giảm giá tới giá thực tế hoặc giá thị trường. Kiểm toán viên nên tiến hành kiểm tra kế hoạch kiểm kê hàng tồn kho của công ty khách hàng và lập kế hoạch quan sát việc kiểm kê hàng tồn kho của đơn vị.
Với cơ sở dẫn liệu trọn vẹn:
Kiểm toán viên thường thực hiện thủ tục kiểm tốn kiểm tra việc chia cắt kì kế tốn đối với các hóa đơn và tài liệu chứng minh về hàng hóa được chuyển giao vào cuối năm để xác định xem tất cả các khoản mục hàng tồn kho đã được ghi trên chép vào đúng kì. Thủ tục này thường được kết thúc bằng việc thu thập các thơng tin về những khoản mục hàng hóa cuối cùng được chuyển giao và nhận được ghi chép trên nhật kí bánh hàng và nhật kí mua hàng trong khoảng thời gian gần ngày kế thúc năm. Hoặc kiểm tốn viên có thể sử dụng GAS để xác định xem các khoản mục hàng tồn kho được ghi sổ có đúng thời gian khơng. Kiểm tốn viên cũng nên thực hin thm vn