7 nhân tố hệ thống chứng từ kế toán (CT), hệ thống sổ sách kế tốn (SS), báo cáo tài chính (BC), hệ thống tài khoản kế toán (TK), kiểm soát nội bộ (KS), sự sẵn sàng công bố (CB), dễ dàng tiếp cận (TC) ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin kế tốn trình bày trên báo cáo tài chính (MB) đều có mức ý nghĩa quan sát sig. < 0.05 (bảng 13c, phụ lục 6), do đó đều có ý nghĩa thống kê.
Như vậy, các giả thuyết H1, H2, H3, H4, H5, H6, H7 trong mơ hình nghiên cứu đề xuất được chấp nhận. Nói chính xác, 7 nhân tố hệ thống chứng từ kế toán (CT), hệ thống sổ sách kế toán (SS), báo cáo tài chính (BC), hệ thống tài khoản kế tốn (TK), kiểm sốt nội bộ (KS), sự sẵn sàng cơng bố (CB), dễ dàng tiếp cận (TC) có ảnh hưởng thuận chiều với minh bạch thơng tin kế tốn trình bày trên báo cáo tài chính.
Bảng 4.4: Kết quả kiểm định các giả thuyếtGiả Giả
thuyết Tên giả thuyết
Beta chuẩn
hóa
Kết quả
H1 Hệ thống chứng từ kế tốn ảnh hưởng cùng
chiều với minh bạch thơng tin trên BCTC .229 Chấp nhận H2 Hình thức sổ sách kế tốn ảnh hưởng cùng .228 Chấp nhận
chiều với minh bạch thơng tin trên BCTC
H3 Báo cáo tài chính ảnh hưởng cùng chiều với
minh bạch BCTC .264 Chấp nhận
H4 Hệ thống tài khoản kế toán ảnh hưởng cùng
chiều với minh bạch thơng tin trên BCTC .230 Chấp nhận H5 Kiểm sốt nội bộ ảnh hưởng cùng chiều với
minh bạch BCTC .166 Chấp nhận
H6 Sự sẵn sàng công bố ảnh hưởng cùng chiều với
minh bạch BCTC .174 Chấp nhận
H7 Dễ dàng tiếp cận ảnh hưởng cùng chiều với
minh bạch BCTC .193 Chấp nhận
Trong đó, nhân tố ảnh hưởng mạnh nhất đến minh bạch thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính dựa trên hệ số Beta chuẩn hóa là báo cáo tài chính với hệ số hồi quy Beta chuẩn hóa là 0.264; thứ 2 là hệ thống tài khoản kế toán với hệ số hồi quy Beta chuẩn hóa là 0.230; thứ 3 là hệ thống chứng từ kế toán với hệ số hồi quy Beta chuẩn hóa là 0.229; thứ 4 là hình thức sổ sách kế tốn với hệ số hồi quy Beta chuẩn hóa là 0.228, thứ 5 là dễ dàng tiếp cận với hệ số Beta chuẩn hóa là 0.193, thứ 6 là sự sẵn sàng công bố với hệ số Beta chuẩn hóa là 0.174 và cuối cùng là kiểm sốt nội bộ với hệ số hồi quy Beta chuẩn hóa là 0.166.
4.6. Kiểm định sự khác biệt của các biến định tính trong đánh giá minh bạchthơng tin trình bày trên báo cáo tài chính thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính
Kiểm định trung bình Indepentdent-samples t-test cho phép ta so sánh hai trị trung bình của hai mẫu đơc lập rút ra từ hai tổng thể trong tổng thể chung. Trong kiểm định này, nếu trị sig. của kiểm định F (kiểm định Levene) >= 0.05 thì lấy trị sig. trong kiểm t (t-test) ở dòng phương sai đồng nhất; ngược lại ta lấy trị sig. trong kiểm t ở dịng phương sai khơng đồng nhất.
Muốn so sánh trị trung bình của nhiều hơn 2 tổng thể độc lập trong tổng thể chung thì phương pháp phân tích phương sai Anova cho phép thực hiện điều đó. (Hồng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008)
Kết quả kiểm định Levene (bảng 14, phụ lục 6) cho thấy trị sig = 0.512 > 0.05 nên phương sai các nhóm khơng khác nhau một cách có ý nghĩa. Do đó, có thể sử dụng kết quả phân tích ANOVA.
Kết quả kiểm định phương sai Oneway Anova (bảng 15, phụ lục 6) cho thấy khơng có sự khác biệt trong đánh giá minh bạch thơng tin kế tốn trình bày trên báo cáo tài chính giữa các nhóm khác nhau do trị sig > 0.05.
4.7. Kết quả nghiên cứu và bàn luận
Từ kết quả nghiên cứu cho thấy, minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC hiện nay tại các Ủy Ban Nhân Dân tỉnh Bình Định cịn thấp. Thơng tin trên BCTC chỉ cung cấp theo yêu cầu của các cơ quan quản lý nhà nước mà chưa quan tâm đến minh bạch thông tin cung cấp cho đối tượng sử dụng.
Các yếu tố như: Hệ thống chứng từ kế toán, Hệ thống sổ sách kế tốn, Báo cáo tài chính, Hệ thống tài khoản kế tốn, kiểm sốt nội bộ, sự sẵn sàng cơng bố và dễ dàng tiếp cận có tác động mạnh đến minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC.
Báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính càng rõ ràng, chi tiết, trung thực thì minh bạch thơng tin trình bày trên báo cáo càng cao, từ đó thơng tin cung cấp cho người sử dụng hữu ích hơn.
Hệ thống tài khoản kế tốn: nếu được tổ chức và áp dụng càng phù hợp thì minh bạch thơng tin trên BCTC càng cao. Do đó, cần xác định rõ mục tiêu để xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn có tính linh hoạt, mức độ chi tiết phù hợp nhằm hỗ trợ tốt cho vệc ghi chép, theo dõi, lập BCTC.
Hệ thống chứng từ kế toán:việc áp dụng hệ thống chứng từ kế toán đúng theo quy định, tổ chức luân chuyển một cách hợp lý, sắp xếp lưu trữ thuận tiện khoa học sẽ tác động đến việc ghi chép sổ sách, theo dõi và kiểm tra thông tin, góp phần nâng cao minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC.
Hệ thống sổ sách kế toán:Sổ sách kế toán được áp dụng theo quy định dễ dàng trong việc thanh tra giám sát. Việc ghi sổ và giữ sổ được phân quyền rõ ràng cũng là một trong những việc làm minh bạch thơng tin tài chính ngân sách.
Dễ dàng tiếp cận: sự tham gia của cơng chúng trong quy trình cơng khai ngân sách là sự giám sát tốt đến sự minh bạch ngân sách. Do đó, dễ dàng tiếp cận làm tăng cường sự tham gia của công chúng để xây dựng hệ thống BCTC minh bạch hơn.
Sự sẵn sàng công bố: là nhân tố được xem có tác động mạnh đến minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC mà nghiên cứu đã đề xuất và kiểm định. Tuy nhiên, vấn đề công khai thơng tin ngân sách hiện nay vẫn cịn rất nhiều hạn chế cụ thể: nội dung, thủ tục, thời hạn cơng khai…. Do đó, tại điều 15 và 16 Luật Ngân sách nhà nước có quy định về cơng khai ngân sách và giám sát ngân sách của cộng đồng.
Kiểm soát nội bộ: Việc quan tâm sâu sát đến công tác kế tốn và hiểu thơng tin trình bày trên BCTC góp phần nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC, giảm thiểu được nhiều rủi ro khơng minh bạch.
Tóm tắt chương 4
Chương 4 trình bày kết quả nghiên cứu bao gồm thống kê mô tả, kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s alpha và phân tích nhân tố khám phá thang đo 7 nhân tố ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC. 7 nhân tố được xem là biến độc lập và minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC là biến phụ thuộc được đưa vào phân tích nhân tố khám phá hồi quy bội.
Kết quả phân tích hồi quy cho thấy 7 nhân tố: hệ thống chứng từ kế toán (CT), hệ thống sổ sách kế tốn (SS), báo cáo tài chính (BC), hệ thống thống tài khoản kế toán (TK), kiểm soát nội bộ (KS), sự sẵn sàng công bố (CB) và dễ dàng tiếp cận (TC) ảnh hưởng cùng chiều đến minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC. Đây cũng chính là cơ sở để đưa ra các kiến nghị được trình bày trong chương 5.
CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ5.1. Kết luận 5.1. Kết luận
Nhằm đáp ứng nhu cầu xã hội, tăng cường phát triển kinh tế và hội nhập thế giới. Đảm bảo chất lượng thơng tin trên báo cáo tài chính hiện nay tại các UBND nói riêng và quốc gia nói chung được rất nhiều đối tượng trong và ngoài nước quan tâm. Do đó, việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính sẽ giúp cho người thực hiện và người sử dụng thơng tin có cơ sở để tham chiếu khi lập BC cũng như thơng tin được cung cấp, góp phần nâng cao chất lượng thơng tin trình bày trên BCTC.
Luận văn đã sử dụng 7 thang đo dựa trên các đặc tính minh bạch và thơng qua thảo luận ý kiến chuyên gia để lựa chon các thang đo phù hợp. Trên cơ sở lý thuyết mà tác giả đã tổng hợp, đề xuất và kiểm định các nhân tố ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC thơng qua phương pháp đánh giá độ tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích khám phá EFA và phân tích hồi quy bội theo phương pháp Enter đã cho thấy có 7 nhân tố có ảnh hưởng đến minh bạch thông tin trên BCTC: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ sách kế tốn, báo cáo tài chính, hệ thống thống tài khoản kế tốn, kiểm sốt nội bộ, sự sẵn sàng cơng bố và dễ dàng tiếp cận ảnh hưởng cùng chiều đến minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC. Bên cạnh đó, tác giả cịn sử dụng phân tích phương sai 1 yếu tố để kiểm định xem có sự khác biệt giữa các đối tượng khác nhau. Kết quả cho thấy khơng có sự khác nhau giữa các cán bộ cơng tác kế tốn tại các UBND.
Minh bạch thông tin BCTC là điều quan trọng và được quan tâm hiện nay, luận văn có đề xuất một số kiến nghị để nâng cao minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC.
5.2. Kiến nghị
5.2.1. Phù hợp với thơng lệ quốc tế và luật hiện hành Việt Nam
Tài chính khu vực cơng là quan trọng ở mỗi quốc gia. Việt Nam hội nhập thế giới đồng nghĩa với việc tài chính cơng ngày càng quan trọng, vì nếu tài chính cơng tốt sẽ giúp cho đất nước tốt đẹp hơn, thúc đẩy phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội. Do đó, việc kiểm sốt sử dụng ngân sách nhà nước nhằm tránh tham nhũng, lãng phí và sử dụng sai mục đích thì cần minh bạch thơng tin BCTC. Hiện nay, các quốc gia phát triển và đang phát triển đã áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để dần hướng đến minh bạch và chất lượng thơng tin trình bày trên BCTC. Vì vậy, chúng ta muốn hội nhập cũng cần áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế song song với việc xây dựng các quy định chặt chẽ hơn trong Luật ngân sách. Việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế phải phù hợp với quy định pháp luật Việt Nam là vô cùng quan trọng.
5.2.2. Nguồn nhân lực
Một trong những yếu tố quan trọng khơng thể thiếu đó là đội ngũ kế tốn, những người có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xử lý thơng tin và phản ánh tồn bộ thơng tin trên BCTC. Vì vậy, nguồn nhân lực kế tốn cần phải là những người được đào tạo chun mơn, thường xuyên được cập nhật kiến thức về những quy định chính sách mới hàng năm. Nhìn chung thì người làm cơng tác kế tốn đều có trình độ từ trung cấp trở lên, được đào tạo chun mơn. Tuy nhiên cần nâng cao trình độ của người làm cơng tác kế tốn hơn nữa. Thấp nhất là từ cao đẳng và những người có nhiều kinh nghiệm vì trong q trình hội nhập thế giới, cần nhiều nhân lực có trình độ cao, nắm bắt kịp thời những thay đổi mới. Song song đó, cần phải nâng cao giá trị đạo đức của đội ngũ kế toán, đẩy mạnh nhận thức về sự trung thực, liêm chính.
5.2.3. Hệ thống chứng từ kế tốn
Là một phần gián tiếp tác động đến việc ghi chép sổ sách, theo dõi và kiểm tra thơng tin. Vì vậy, hệ thống chứng từ kế tốn địi hỏi phải được lập đúng theo
quy định, đầy đủ, kịp thời, phải được kiểm tra ký duyệt đầy đủ và luân chuyển một cách hợp lý.
5.2.4. Hệ thống sổ sách kế toán
Việc ghi chép, theo dõi, kiểm tra sổ sách phải được thường xuyên, đúng, kịp thời và lưu trữ một cách đầy đủ.
5.2.5. Báo cáo tài chính
BCTC cần cung cấp đầy đủ thông tin và minh bạch cao cho các đối tượng sử dụng và cho trách nhiệm giải trình. Để đáp ứng yêu cầu này thì các chỉ tiêu trên BCTC phải được trình bày chi tiết cụ thể từng khoản mục nhỏ đến lớn, nội dung rõ ràng, dễ đọc, dễ hiểu.
5.2.6. Hệ thống thống tài khoản kế toán
Hệ thống tài khoản kế toán dùng để ghi chép, phân loại và xử lý thông tin từ các nghiệp vụ phát sinh, là một bộ phận quan trọng trong cơng tác kế tốn. Việc tuân thủ các quy định sẽ góp phần nâng cao minh bạch thơng tin trình bày trên BCTC.
5.2.7. Kiểm soát nội bộ
Cần kết hợp cả giám sát, kiểm tra để cơng tác kế tốn đạt hiệu quả hơn từ bước đầu lập chứng từ phát sinh đến ghi chép sổ sách và lập BCTC. Kiểm soát nội bộ chặt chẽ nhằm ngăn chặn gian lận, giảm thiểu sai sót bằng việc:
- Nâng cao giá trị đạo đức, tinh thần trách nhiệm và độc lập trong cơng việc.
- Thiết lập quy trình kiểm sốt nội bộ cho từng phần hành, từng cơng việc. - Lập một bộ phận thực hiện công tác kiểm tra, giám sát các thơng tin tài chính để đảm bảo các thông tin ngân sách được thực hiện trung thực và hiệu quả.
5.2.8. Sự sẵn sàng công bố
Hiện nay, vấn đề cơng khai, minh bạch BCTC là có nhưng chỉ là chung chung, không chi tiết rõ ràng, chưa đầy đủ và khơng kịp thời. Vì vậy, việc cơng bố cơng khai, minh bạch ngân sách cần phải được thực hiện một cách đúng chất hơn, phải thống kê tất cả các vấn đề liên quan tới ngân sách, nợ công... chỉ ngoại trừ những thông tin liên quan tới lĩnh vực an ninh quốc phịng, dự trữ quốc gia.
Cần có những quy định cụ thể về việc công khai BCTC qua các phương tiện thông tin đại chúng và tăng cường kiểm tra việc cơng bố thơng tin. Bên cạnh đó, cần có sự rà sốt của các tổ chức, cá nhân độc lập nhằm đánh giá việc cơng bố thơng tin có được thực hiện đúng quy định hay không.
Xây dựng các tiêu chuẩn đánh giá tính minh bạch BCTC của từng địa phương. Sau khi đánh giá cần công khai kết quả.
5.2.9. Dễ dàng tiếp cận
Khi người dân dễ dàng tiếp cận thông tin về ngân sách, những thắc mắc, ý kiến được phản hồi tích cực, tham gia quá trình giám sát ngân sách thì nguồn lực ngân sách nhà nước sẽ được phân bổ tốt hơn, hiệu quả hơn; cải thiện đời sống xã hội, nâng cao việc cung cấp các dịch vụ công, nhất là trong lĩnh vực y tế, giáo dục, hạ tầng công cộng.
5.2.10. Hệ thống thông tin
Để thuận tiện cho việc xử lý số liệu và có một báo cáo chính xác địi hỏi phải được trang bị đầy đủ hệ thống máy tính tốt, cơng nghệ thông tin hiện đại và đồng bộ.
5.3. Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo
Bất cứ một cơng trình nghiên cứu nào cũng ln tồn tại những hạn chế, và luận văn này cũng còn một số hạn chế, cụ thể:
- Nghiên cứu chỉ thực hiện ở địa bàn tỉnh Bình Định vì vậy lượng mẫu khảo sát nhỏ.
- Đối tượng khảo sát là người làm cơng tác kế tốn, cung cấp thông tin. - Chưa đi sâu nghiên cứu từng báo cáo cụ thể để đánh giá chất lượng thơng tin trình bày.
- Những giải pháp mà tác giả đưa ra chưa sâu rộng.
Từ những hạn chế trên của luận văn, cũng chính là cơ sở để các nghiên cứu trong tương lai có điều kiện và nghiên cứu sâu hơn:
- Nghiên cứu cụ thể từng nghiệp vụ phát sinh đến việc ghi chép sổ sách, lên báo cáo tài chính.
- Đi sâu nghiên cứu việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào hệ thống tài khoản, báo cáo tài chính.
- Đối tượng khảo sát của luận văn cần có thêm người sử dụng thơng tin để minh bạch báo cáo tài chính được đánh giá khách quan hơn.
1. Bộ Tài Chính, 2005.Thơng tư 94/2005/QĐ-BTC về việc ban hành Chế độ kế tốn và tài chính xã.
2. Bộ Tài Chính, 2006. Quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính số 19/2006/QĐ-BTC về việc ban hành Chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp.
3. Bộ Tài Chính, 2012. Thơng tư 178/2012/TT-BTC hướng dẫn kế tốn áp dụng cho Bảo hiểm xã hội Việt Nam.
4. Bộ Tài Chính, 2013. Thơng tư 08/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện kế