a) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát * Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Đánh giá và kiểm tra thủ tục kiểm sốt nội bộ đối với hàng tồn kho có thể áp dụng cho việc kiểm toán giá vốn hàng bán;
Đánh giá phương pháp hạch toán và ghi chép giá vốn hàng bán. * Thử nghiệm kiểm soát
- Chọn một số bước trong quy trình hạch tốn và quản lý giá vốn hoặc cả quy trình để tiến hành thử nghiệm kiểm sốt nhằm đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và từ đó kết luận xem các đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ có ở trên có đúng khơng. Qua đó xác định xem cần tăng cường thử nghiệm cơ bản hay có thể giảm bớt thử nhiệm cơ bản. Lưu ý chọn mẫu để thử nghiệm kiểm sốt khơng phụ thuộc vào giá trị mà chỉ đánh giá về tính hiệu quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ)
b) Xác định và vận dụng trọng yếu
- Từ việc xác định trọng yếu tổng thể của báo cáo kết quả kinh doanh, ta phân bổ trọng yếu cho khoản mục giá vốn hoặc xác định trọng yếu riêng của khoản mục giá vốn theo chuẩn mực 1320 - Xác định và vận dụng trọng yếu kiểm toán và theo các quy định chi tiết của KTNN về xác định trọng yếu kiểm toán theo từng thời kỳ và từng lĩnh vực, nội dung kiểm toán.
- Trường hợp đơn vị được kiểm tốn có hệ thống kiểm sốt nội bộ thiếu tin cậy, có nhiều sai sót với giá trị lớn từ các cuộc kiểm tốn trước, dự kiến có nhiều khả năng sai sót trong cuộc kiểm toán lần này hoặc kết quả đánh giá rủi ro ở mức cao thì mức trọng yếu thực hiện được xác định ở mức thấp.
CÔNG BÁO/Số 859 + 860/Ngày 01-12-2017 75
c) Thử nghiệm cơ bản * Thủ tục phân tích
Phân tích biến động theo dịng sản phẩm, nhóm sản phẩm, hoặc theo giá trị hàng tháng hay hàng quý;
Phân tích xu hướng biến động giá vốn hàng bán trước và sau ngày lập báo cáo tài chính,
So sánh giá vốn với doanh thu, so sánh các dữ liệu với xu hướng ngành.
Phân tích xu hướng biến động giá vốn hàng bán với biến động số dư hàng tồn kho hàng tháng, hàng quý hoặc hàng năm.
* Thủ tục kiểm toán chi tiết
- Từ việc xác định trọng yếu, vận dụng trọng yếu để lấy mẫu kiểm toán theo hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán 1530 - Lấy mẫu kiểm tốn trong kiểm tốn tài chính và các quyết định hướng dẫn chi tiết khác của KTNN.
- Đối chiếu các sổ kế toán chi tiết, tổng hợp;
- Đối chiếu giá trị lô hàng (số lượng, số tiền) với cân đối nhập xuất tồn hàng tồn kho;
- Đối chiếu giá vốn hàng bán tương ứng với doanh thu bán hàng; - Đối chiếu với hóa đơn và chứng từ vận chuyển bán hàng;
- Kiểm tra điều kiện ghi nhận giá vốn;
- Phân loại chi tiết giá vốn để xác định kết quả kinh doanh từng mặt hàng; - Kiểm tra ngày của các nghiệp vụ hàng bán tiêu thụ vào cuối kỳ và đầu kỳ kế toán.