cáo tài chính của công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán kiểm –
toán AASC
Để tìm kiếm khách hàng, hàng năm công ty phải gửi th chào hàng đến cho khách hàng của mình, cả khách hàng thờng xuyên của công ty và khách hàng mới. Th chào hàng sẽ là bản giới thiệu về công ty kiểm toán và thông báo cho khách hàng biết đợc các dịch vụ mà công ty cung cấp. Th chào hàng đồng thời cũng sẽ là th hẹn kiểm toán, nếu khách hàng chấp nhận thì AASC sẽ định ngày tiếp xúc và gặp gỡ ban giám đốc khách hàng để trao đổi và thoả thuận. Sau khi thoả thuận, cả hai bên nhất trí sẽ đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán.
Sau khi đã ký kết hợp đồng kiểm toán, cả hai bên sẽ nhất trí thời gian kiểm toán (điều này đã đợc ghi trong hợp đồng kiểm toán) và công ty kiểm toán AASC sẽ từng bớc thực hiện các giai đoạn kiểm toán cụ thể.
1. Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán để thu nhập những thông tin cần thiết về khách hàng và đảm bảo cho cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi theo đúng các mục tiêu đã đề ra.
Trong chuyên đề này, em sẽ trình bày các bớc kiểm toán của AASC đối với hai công ty.
- Công ty ABC : Là một doanh nghiệp Nhà nớc, công ty ABC là khách hàng mới của AASC.
- Công ty XYZ : Là một công ty liên doanh với Nhật Bản. Là khách hàng th- ờng xuyên của AASC.
* Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là một bớc không thể thiếu đ- ợc trong khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, thông qua thực hiện tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cho phép kiểm toán viên có thể thu thập đợc những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về quy trình hạch toán và đánh giá các chính sách đợc sử dụng trong hạch toán và qua đó đánh giá đợc rủi ro tiềm tàng.
Đối với công ty XYZ, là khách hàng thờng xuyên của AASC thì các thông tin này, AASC sẽ thu thập đợc qua hồ sơ kiểm toán của những năm trớc. Do đó khi bắt đầu kiểm toán, AASC chỉ cần thu thập thông tin về những thay đổi của công ty khách hàng trong năm kiểm toán do ban giám đốc của khách hàng cung cấp trong các cuộc họp với đại diện của AASC.
Còn đối với công ty ABC, là khách hàng mời của AASC, thì các kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ những thông tin về khách hàng này. Thông qua việc triển khai xuống cơ sở theo nh hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa công ty ABC và AASC thì kiểm toán viên đã thu thập đợc một số các thông tin sau :
- Công ty ABC có trụ sở đặt tại 121A Tôn Đức Thắng – Hà Nội có vốn hoạt động là : 15 tỷ (VNĐ) trong đó :
+ Vốn do ngân sách Nhà nớc cấp : 10 tỷ VNĐ + Vốn do công ty tự bổ sung : 5 tỷ VNĐ
- Chức năng hoạt động của công ty là kinh doanh đa ngành, trong đó kinh doanh than là chủ yếu. Ngoài ra còn kinh doanh một số mặt hàng : sắt thép, xi măng, tấm lợp, ploximăng
* Các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là bớc công việc không thể thiếu trong mọi cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách thu thập các thông tin về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát khác kỹ thuật thu thập thông tin cơ bản là thông qua việc tiếp xúc trao đổi với ban giám đốc, qua kiểm tra sơ bộ về sổ sách chứng từ.
Đối với công ty XYZ, là khách hàng thờng xuyên của AASC cho nên những thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ đợc lu trên hồ sơ kiểm toán năm trớc. Cho nên trong giai đoạn này, kiểm toán viên chỉ cần xem xét xem có thay đổi giở bộ máy quản lý, chính sách kế toán…của công ty hay không. Sau đó trởng nhóm lập kế hoạch kiểm toán và các kiểm toán viên bắt đầu thực hiện kiểm toá.
Đối với doanh nghiệp nhà nớc ABC, các thông tin sẽ đợc thu thập qua các buổi gặp gỡ giữa chủ nhiệm kiểm toán và ban giám đốc khách hàng, qua đó ban giám đốc sẽ cung cấp đầy đủ các thông tin về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán của công ty cho các kiểm toán viên theo bảng câu hỏi đợc lập sẵn.
- Về môi trờng kiểm soát : Doanh nghiệp nhà nớc ABC có ban giám đốc là ngời Việt Nam và là những ngời có uy tín và kinh nghiệm có trình độ chuyên môn cao, có khả năng trong việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Kế toán trởng là ngời có trình độ và kinh nghiệm, thực hiện t vấn cho giám đốc trong việc thực hiện công việc kế toán và tình hình tài chính của Công ty.
- Về hoạt động kiểm toán nội bộ : ABC là một doanh nghiệp trực thuộc Tổng Công ty kinh doanh và chế biến than M. Hàng năm tổ chức kiểm toán nội bộ của Tổng công ty đều tiến hành kiểm toán BCTC tại công ty ABC theo kế hoạch. Do đó, nhóm kiểm toán của AASC sẽ có đợc những tài liệu, giấy làm việc của kiểm toán viên nội bộ thực hiện kiểm toán. Đây là những tài liệu quan trọng và rất có ích cho kiểm toán viên trong khi thực hiện công việc kiểm toán của mình.
- Về hoạt động của hệ thống kế toán : Công ty áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ. áp dụng chế độ kế toán hiện hàn do bộ tài chính ban hành. Tuy nhiên,
qua kiểm tra sơ bộ kiểm toán viên thấy các sổ chi tiết của Công ty tuy có đủ chữ ký nhng cha có dâú.
Sau khi đã thu nhận đợc đầy đủ những thông tin cần thiết về khách hàng, kiểm toán viên thực hiện phân tích và đánh giá tính trọng yếu của từng khoản mục trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đợc kiểm toán viên đánh giá định tính theo kinh nghiệm chứ không lợng tính trọng yếu ban đầu của toàn bộ BCTC và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục mà kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán.
Sau khi đã thực hiện đợc đầy đủ các bớc trên, trởng nhóm kiểm toán sẽ lập một kế hoạch kiểm toán và phân công các công việc cụ thể cho các thành viên. Sau đó, nhóm kiểm toán sẽ thực hiện công việc kiểm toán.
2. Thực hiện kiểm toán
Với báo cáo tài chính của khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm toán theo từng khoản mục sau :
Biểu số : Kế hoạch kiểm toán tổng thể cho AASC thực hiện
Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Công ty kiểm toán AASC
Khách hàng Ngời lập : Ngày Năm tài chính : Ngời soát vét Ngày 1. Thông tin về hoạt động của khách hàng
- Khách hàng : Năm đầu Thờng xuyên Năm thứ - Tên khách hàng
- Trụ sở chính - Mã số thuế
- Thành lập theo quyết định số - Các bên tham gia
- Lĩnh vực hoạt động - Số vốn pháp định …
2. Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
- Căn cứ vào kết quả phân tích, soát xét sơ bộ BCTC và tìm hiểu hoạt động của khách hàng, mức độ ảnh hởng tới việc lập BCTC trên một số góc độ.
- Kết luận và đánh giá về HTKT và HTKSNB. Cao Trung bình Thấp
- Đánh giá rủi ro + Tiềm tàng + Kiểm soát
- Xác định mức độ trọng yếu
4. Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm soát nội bộ 5. Phối hợp, chỉ đạo, giám sát, kiểm tra trong kiểm toán
- Số lợng tham gia của các chuyên gia cố vốn pháp lý và các lĩnh vực khác: - Số lợng đơn vị trực thuộc cần kiểm toán
- Kế hoạch thời gian - Yêu cầu về nhân sự 6. Một số các vấn đề khác
7. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể
8. Phân loại chung về khách hàng Rất quan trong
Quan trọng Bình thờng Ngày :
Ngời lập Ngời phê duyệt
STT Tên khoản mục Tham chiếu
1 Vốn bằng tiền C
2 Đầu t ngắn hạn D
3 Khoản phải thu E
4 Hàng tồn kho F 5 TSLĐ khác G 6 Chi sự nghiệp H 7 TSCĐ hữu hình I 8 TSCĐ vô hình và TSCĐ khác J 9 Đầu t dài hạn K 10 Chi phí XDCB dở dang L 11 Cầm cố, ký cợc … M 12 Phải trả ngắn hạn N 13 Các loại thuế 0 14 Nợ và vay nợ P 15 Nguồn vốn, quỹ Q STT Yếu tố hoặc khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu Phơng pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Tham chiếu 1 Vốn bằng tiền
2 Khoản phải thu 3 Doanh thu 3 Doanh thu
….. …..
16 Nguồn kinh phí R
17 Doanh thu S
18 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý U
19 Thu nhập khác V
20 Khoản mục khác W
21 Giá vốn hàng bán T
22 Chi phí khác X
Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, kiểm toán viên sẽ kiểm toán khoản mục :
- Khoản phải thu : (Tham chiếu E) - Doanh thu (tham chiếu S)
Sau đây là minh hoạ thực tế cuộc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền của AASC đối với hai loại hình doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp Nhà nớc : Công ty ABC (khách hàng mời) - Công ty liên doanh XYZ (khách hàng thờng xuyên) * Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng
Tài khoản phải thu khách hàng là tài khoản có ảnh hởng lớn đến báo cáo tài chính của Công ty. Nó là tài liệu cơ bản để phân tích và đánh giá tình hình tài chính của Công ty. Tài khoản phải thu chứa đựng nhiều rủi ro, sai phạm, do đó kiểm toán viên phải thu thập nhiều bằng chứng cho khoản này và phải gửi th xác nhận số d.
Chơng trình kiểm toán các khoản phải thu do AASC thực hiện Tên khách hàng :
Niên độ kế toán : Tham chiếu : E Các khoản phải thu
Chơng trình kiểm toán này dành cho các TK131 “phải thu khách hàng” TK136 “phải thu nội bộ” tài khoản 1388 “phải thu khác” TK139 “dự phòng phải thu khó đòi”.
Các thủ tục kiểm toán Ngày thực hiện (2) Ngời thực hiện (3) Tham chiếu (4)
1. Kiểm tra phân tích
1.1. Thu thập danh sách các khoản phải thu, đối chiếu với sổ kế toán, sổ kếtoán tổng hợp và BCTC tại thời điểm khoá sổ kế toán toán tổng hợp và BCTC tại thời điểm khoá sổ kế toán
1.2. Phân tích sự biến đổi các khoản phải thu giữa kỳ này và kỳ trớc để đánhgiá mức độ thanh toán. giá mức độ thanh toán.
1.3. Phân tích sự biến đổi tỷ trọng các khoản dự phòng phải thu đánh giá khảnăng thu hồi của công nợ và quy định của nhà nớc cho phép năng thu hồi của công nợ và quy định của nhà nớc cho phép
bán hàng với khách hàng do vậy nó sẽ liên quan chặt chẽ đến các khoản mục doanh thu. Đối với tài khoản 136 sẽ liên quan đến cả hai loại giao dịch về vốn và giao dịch bán hàng thông qua nội bộ trong công ty, tổng công ty hay tập đoàn.
2. Kiểm tra chi tiết
2.1. Xác định số d các khoản phải thu bằng các bớc
- Kiểm tra cách trình bày, danh mục chi tiết các tài khoản khách hàng đảm bảo không có những điểm bất thờng, kiểm tra đối với khách hàng có số d có. - Kiểm tra biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm khoá sổ, nếu có.