Đến năm 2002, xu hướng chung của chuẩn mực kế tốn sáp nhập doanh
nghiệp ở Canada, Mỹ, Úc là thu gom lại, chỉ cịn phương pháp kế tốn mua và khơng cho phép áp dụng phương pháp sáp nhập chung tài sản. Do vậy IASB phải sửa đổi IAS 22 thành IFRS3. Theo IFRS3 khái niệm phương pháp sáp
Tất cả các doanh nghiệp hợp nhất chỉ được áp dụng kế tốn theo phương
pháp mua.
Bên mua phải xác định được phạm vi hoạt động của doanh nghiệp hợp
nhất. Bên mua liên kết các doanh nghiệp riêng rẻ để đạt được quyền kiểm sốt đối với những doanh nghiệp đã liên kết về những hoạt động kinh doanh.
Bên mua phải xác định được giá phí hợp nhất như là sự tổng hợp của giá trị hợp lý tại ngày trao đổi, những tài sản được xác định, nợ phải trả xảy ra hay được được xác định và các cơng cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền
kiểm sốt của bên bị mua và cộng với những chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất.
Bên mua phải thừa nhận một cách độc lập tại ngày mua thì những tài sản cĩ thể xác định được, nợ phải trả và nợ tiềm tàng của bên bị mua cĩ thể đáp ứng
được điều kiện vào ngày mua khơng kể đến tình hình tài chính của bên mua
trước đĩ như thế nào?
Theo IFRS3 thì hợp nhất kinh doanh khơng áp dụng đối với:
• Hợp nhất kinh doanh trong trường hợp doanh nghiệp riêng biệt hay các hoạt động kinh doanh riêng biệt được thực hiện dưới hình thức liên doanh.
• Hợp nhất kinh doanh liên quan đến các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh cùng dưới 1 sự kiểm sốt chung.
• Hoạt động kinh doanh liên quan đến 2 hay nhiều doanh nghiệp tương hỗ.
• Hợp nhất kinh doanh trong trường hợp các doanh nghiệp riêng biệt hoặc các hoạt động kinh doanh riêng biệt được hợp nhất lại để hình thành 1 đơn vị báo cáo thơng qua 1 hợp đồng mà khơng xác định được quyền sở hữu.
1.3.5 Kết luận
Như vậy IFRS3 được xuất bản để cải tiến chất lượng và tìm kiếm những
điều hội tụ của kế tốn quốc tế cho doanh nghiệp hợp nhất bao gồm:
Phương pháp kế tốn cho doanh nghiệp hợp nhất chỉ cĩ một là phương pháp mua.
Tất cả tài sản, nợ phải trả cĩ thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua được đánh giá theo giá trị hợp lý.
Lợi thế thương mại dương được vốn hố, khơng khấu hao nhưng phải kiểm tra tổn thất hàng năm dẫn đến các doanh nghiệp khơng phải chịu một khoản chi phí khấu hao lợi thế thương mại lớn.
Lợi thế thương mại âm được ghi nhận ngày vào thu nhập trong kỳ.
Sự ghi nhận của khoản nợ phải trả cho giai đoạn chấm dứt hay cắt giảm các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hợp nhất.
Phương pháp xử lý đối với sự vượt trội giữa phần sở hữu trong giá trị hợp lý của tài sản thuần và giá phí hợp nhất kinh doanh.
Kế tốn lợi thế thương mại và tài sản vơ hình được ghi nhận trong doanh nghiệp hợp nhất.
Như vậy IFRS3 đã cĩ 1 bước tiến đáng kể so với IAS 22 trong việc áp
dụng phương pháp kế tốn cho các doanh nghiệp hợp nhất đĩ là chỉ áp dụng