4. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
2.3.1.3. Bên cạnh các quy định trong chuẩn mực và thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực, cịn có các quy định trong hệ thống tài khoản kế toán
thực hiện chuẩn mực, cịn có các quy định trong hệ thống tài khoản kế toán thống nhất:
Đây là một đặïc điểm khá riêng biệt của Việt Nam, bên cạnh các chuẩn mực mang tính ngun tắc cịn có hệ thống tài khoản kế toán thống nhất. Các hướng dẫn về dự phòng trong hệ thống tài khoản kế toán thống nhất sẽ giúp dễ dàng áp dụng trong thực tế và giúp thống nhất trong cơng tác kế tốn.
2.3.2. Tồn tại:
Bên cạnh các ưu điểm nói trên, liên quan đến dự phòng, các quy định hiện hành còn tồn tại một số vấn đề sau:
2.3.2.1. Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn:
1. Về chuẩn mực kế toán:
Hiện nay Việt Nam chưa có chuẩn mực kế tốn về cơng cụ tài chính để giải quyết đầy đủ định nghĩa, phương pháp hạch tốn dự phịng giảm giá đầu tư. Việc giải quyết chỉ được tìm thấy trong QĐ15/2006/QĐ -BTC và TT13/ 2006/TT- BTC. Thiếu chuẩn mực kế tốn sẽ khơng giải quyết một cách thoả đáng về nguyên tắc liên quan đến dự phòng.
2. Điều kiện lập dự phòng:
- Quyết định 15/2006/QĐ-BTC và thông tư 23/2005/TT-BTC chỉ cho phép lập dự phịng các chứng khốn đầu tư được mua, bán trên thị trường. Điều này dẫn đến thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính có thể sẽ vi phạm nguyên tắc thận trọng trong kế tốn. Bởi lẽ, có nhiều trường hợp các chứng khoán do doanh nghiệp nắm giữ bị giảm giá nhưng do khơng thuộc nhóm chứng khốn niêm yết, nên sự sụt giảm này khơng được ghi nhận và trình bày trên BCTCù.
57
- Chưa đưa ra được hướng dẫn cụ thể về phương pháp xác định giá cho các chứng khoán niêm yết như thời gian xác định giá giao dịch nếu ngày 31/12 rơi vào ngày nghỉ.
3. Không tách bạch giữa cổ phiếu và trái phiếu:
Trong các quy định chỉ dùng thuật ngữ chung chung là chứng khoán. Thật ra, trong chứng khốn có 2 loại chính là cổ phiếu và trái phiếu.
- Đối với cổ phiếu có thể dựa vào giá trên thị trường như đã nêu ở phần trên. - Đối với trái phiếu chưa có quy định nào đề cập đến việc hướng dẫn đối với trái phiếu.
- Chưa cho phép sự vận dụng giá hợp lý để định giá cho một số khoản đầu tư. Việc chỉ quan tâm đến giảm giá để lập dự phịng mà khơng quan tâm đến sự tăng giá đối với các chứng khoán dễ dàng chuyển hóa thành tiền là phương pháp định giá không phù hợp với thông lệ quốc tế. Thật vậy, theo chuẩn mực IAS 39, do một số các khoản đầu tư doanh nghiệp nắm giữ với ý định bán ngay và dễ dàng chuyển hóa thành tiền, vào cuối thời khóa thơng thường sẽ khơng tiến hành lập dự phòng mà sẽ đánh giá theo giá hợp lý. Điều dó có nghĩa cần quan tâm sự tăng giá cũng như giảm giá (tương tự ngoại tệ).
2.3.2.2 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn:
- Tương tự như dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, hiện nay ở Việt Nam chưa có chuẩn mực riêng để quy định và hướng dẫn đối với dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn.
- Không hướng dẫn cụ thể về cơ sở xác định giá đối với chứng khốn khơng niêm yết. Thật vậy, theo thơng tư 13/2005/TT-BTC thì những chứng khốn không được phép mua bán tự do trên thị trường thì khơng được lập dự phịng, điều này dẫn tới vi phạm nguyên tắc thận trọng trong kế toán.
58
- Không tách bạch giữa cổ phiếu và trái phiếu. Các khoản đầu tư dài hạn bao gồm trái phiếu và cổ phiếu mà phương pháp xác định giá trị có thể thực hiện làm cơ sở trích lập dự phịng đối với 2 loại này không giống nhau. Thế nhưng, quy định hiện hành chưa đưa ra hướng dẫn chi tiết về phương pháp tính tốn đối với từng loại chứng khoán.