năm 2009:
Để áp dụng lý thuyết vào thực tế, tác giả quyết định lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn COTEC, qua đó thấy được các vấn đề phát sinh khi hợp nhất, đồng thời có thể cung cấp Báo cáo tài chính hợp nhất được lập lần đầu để thấy được thực trạng tài chính của Tập đoàn. Qua từng bước thực hiện là căn cứ thực tế nhất khẳng định việc tổ chức lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn. Do đó tác giả muốn sử dụng thơng tin mới nhất cho việc hợp nhất và các số liệu tập hợp được chỉ thực hiện đến thời điểm 31/12/2009, không phải là số liệu cuối cùng của kỳ kế toán năm 2009 với đơn vị tính là Việt Nam đồng. Hạn chế của việc sử dụng thông tin này là các Báo cáo tài chính riêng của các Cơng ty sử dụng hợp nhất chưa phải là số liệu của kỳ kế toán năm 2009 và cũng chưa được kiểm toán. Tuy nhiên, theo tác giả dữ liệu dùng để hợp nhất này không phải là quan trọng nhất mà phương pháp hợp nhất mới là quan trọng nhất. Vì qua đó, người sử dụng thơng tin này có cách nhìn mới và thực tế về tình hình tài chính của một Tập đoàn, đồng thời thấy được các vấn đề phát sinh trong q trình hợp nhất để có cái nhìn rộng hơn và khái quát được các vấn đề có thể phát sinh khi lên Báo cáo tài chính hợp nhất.
3.3.1. Xác định phạm vi hợp nhất:
Tính đến ngày 31/12/2009, tỷ lệ % quyền biểu quyết của Công ty Cotec đầu tư trực tiếp tại các Công ty thành viên được xác định như sau:
Bảng 3.4: Xác định tỷ lệ % quyền biểu quyết.
Tên Công ty Tỷ lệ % QBQ Ghi chú cách xác định
Cotec Sun 98,14% 10.500.980.000/10.700.000.000
Cotec Anpha 52,62% 13.680.000.000/26.000.000.000
Cotec Star 60,00% 6.420.000.000/10.700.000.000
Cotec Industry 65,60% 16.439.800.540/25.060.000.000
Cotec Kim Huỳnh 100,00%
Cotec Bửu Long 55,00% 825.000/1.500.000
Cotec Land 77,20% 1.652.080/2.140.000
Như vậy, về cơ bản phạm vi hợp nhất Báo cáo tài chính của Cơng ty Cotec bao gồm 7 Công ty con là: Cotec Sun, Cotec Anpha, Cotec Star, Cotec Industry, Cotec Kim Huỳnh, Cotec Bửu Long và Cotec Land. Riêng Công ty Châu Á, tại thời điểm mua Công ty Cotec chiếm 70% tỷ lệ quyền biểu quyết (84.000/120.000) nhưng do năm 2008 Cơng ty Cotec bán đi 72.000 cổ phiếu, vì vậy tại thời điểm bán, khoản đầu tư vào Công ty Châu Á được chuyển từ “đầu tư vào Công ty con” sang “đầu tư dài hạn khác” và kế toán sử dụng phương pháp giá gốc khi lập báo cáo tài chính riêng.
3.3.2. Xác định tỷ lệ lợi ích của Công ty mẹ và các cổ đông thiểu số đối
với Công ty con:
Do Công ty Cotec đầu tư trực tiếp vào các Công ty con, nên dễ dàng xác định được tỷ lệ lợi ích của Công ty mẹ và các Cổ đông thiểu số đối với các Công ty con như sau:
Bảng 3.5: Xác định tỷ lệ lợi ích của Cơng ty mẹ và các cổ đông thiểu số.
Tên Công ty Tỷ lệ lợi ích của
Cơng ty mẹ (%) Tỷ lệ LICĐTS (%)
Cotec Sun 98,14% 1,86%
Cotec Anpha 52,62% 47,38%
Cotec Anpha 60,00% 40,00%
Cotec Industry 65,60% 34,40%
Cotec Kim huỳnh 100,00% 0,00%
Cotec Bửu Long 55,00% 45,00%
Cotec Land 77,20% 22,80%
3.3.3. Lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất: kinh doanh hợp nhất:
3.3.3.1. Xác định lợi thế thương mại/bất lợi thương mại và lập bảng
phân bổ chênh lệch mua:
3.3.3.1.1 Đối với các Công ty: Cotec Sun, Cotec Anpha, Cotec Star và
Cotec Industry:
Do Cơng ty mẹ góp vốn khi mới thành lập vào các công ty này nên không phát sinh chênh lệch mua và lợi thế thương mại tại ngày thành lập.
3.3.3.1.2 Đối với Cotec Kim Huỳnh:
Tại thời điểm 18/07/2007, Cotec Kim Huỳnh bàn giao số liệu trên Bảng cân đối kế toán tại ngày 30/06/2007 cho Công ty Cotec như sau:
Bảng 3.6: Bảng cân đối kế toán của Cotec Kim Huỳnh tại ngày 30/06/2007.
Khoản mục Giá trị ghi sổ
TÀI SẢN
- Hàng tồn kho 30.596.948.685
- Chi phí trả trước ngắn hạn 5.897.939 - Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước 2.800.000
TỔNG TÀI SẢN 30.605.646.624 NỢ PHẢI TRẢ 14.707.440.000
- Vay và nợ ngắn hạn 14.400.000.000
- Các khoản phải trả, phải nộp khác 307.440.000
VỐN CHỦ SỞ HỮU 15.898.206.624
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu 16.000.000.000 - Lợi nhuận chưa phân phối (101.793.376)
TỔNG NGUỒN VỐN 30.605.646.624
(Nguồn: Công ty Cotec)
Tuy nhiên, cần phải điều chỉnh lại số liệu trên Bảng cân đối kế toán tại ngày mua (là ngày 18/07/2007) theo quan điểm hợp nhất. Do khơng có hoạt động nào phát sinh từ ngày 30/06/2007 đến ngày 18/07/2007, nên chỉ cần điều chỉnh bút toán phát sinh lãi vay trong khoảng thời gian này.
Nợ 154 (Chung cư Golden House) : 90.720.000 (14.400.000.000 x 1.05% x 18/30)
Có 335 (Ngân hàng Đơng Nam Á) : 90.720.000
Đồng thời, phải xác định giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả của Cotec Kim Huỳnh tại ngày mua. Trên thực tế, chỉ có cơng tác kiểm kê và bàn giao tài sản theo giá trị ghi sổ. Tuy nhiên, có thể căn cứ vào “Bảng xác định giá trị mua Công ty TNHH Kim Huỳnh” về việc xác định giá trị của mảnh đất dùng xây dựng Chung cư Golden House làm căn cứ xác định giá trị hợp lý của Hàng tồn kho. Các khoản nợ phải trả là khoản vay Ngân hàng Đông Nam Á và lãi vay phải trả theo Hợp đồng tín dụng đã ký. Vì vậy, giá trị hợp lý của khoản nợ phải trả này bằng với giá trị ghi sổ của nó.
Như vậy, có thể xác định giá trị của tài sản và nợ phải trả của Cotec Kim Huỳnh tại ngày mua như sau:
Bảng 3.7: Bảng xác định chênh lệch mua của Cotec Kim Huỳnh tại ngày mua
Khoản mục Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý Chênh lệch
A 1 2 3=2-1
TÀI SẢN
- Hàng tồn kho 30.687.668.685 50.419.000.000 19.731.331.315
- Chi phí trả trước ngắn hạn 5.897.939 5.897.939
- Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước 2.800.000 2.800.000 TỔNG TÀI SẢN 30.696.366.624 50.427.697.939 19.731.331.315 NỢ PHẢI TRẢ 14.798.160.000 14.798.160.000 - Vay và nợ ngắn hạn 14.400.000.000 14.400.000.000 - Chi phí phải trả 90.720.000 90.720.000
- Các khoản phải trả, phải nộp khác
307.440.000 307.440.000
VỐN CHỦ SỞ HỮU 15.898.206.624
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu 16.000.000.000 - Lợi nhuận chưa phân phối (101.793.376)
TỔNG NGUỒN VỐN 30.696.366.624
Giá trị tài sản thuần 15.898.206.624 35.629.537.939 19.731.331.315
(Nguồn: Cơng ty Cotec)
Từ đó xác định được lợi thế thương mại/bất lợi thương mại:
- Tổng giá trị thanh toán cho bên bị mua: 36.080.000.000 đồng - Tổng giá trị thanh toán cho tư vấn pháp lý, thẩm định viên về giá và các chi phí liên quan đến việc thay đổi giấy phép kinh doanh, thuế: 61.280.000 đồng
Giá phí hợp nhất kinh doanh: 36.141.280.000 đồng
Phần sở hữu của Công ty mẹ trong giá trị tài sản thuần của Công ty con tại
ngày mua (100% x 35.629.537.939): 35.629.537.939 đồng
Lợi thế thương mại: 511.742.061 đồng
3.3.3.1.3 Đối với Cotec Bửu Long, Cotec Land:
Đối với 2 Công ty này, tại ngày hợp nhất chỉ diễn ra việc bàn giao quyền quản lý và giá trị tài sản, nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, không thực hiện kiểm kê và
đánh giá lại giá trị tài sản, nợ phải trả theo giá trị hợp lý. Vì vậy, trong trường hợp này có thể coi giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả của bên bị mua bằng với giá trị ghi sổ của nó.
Sau đây là bảng xác định lợi thế thương mại/bất lợi thương mại của Công ty Cotec ở 2 Công ty con:
Bảng 3.8: Bảng xác định lợi thế thương mại/bất lợi thương mại.
Tên Công ty Tỷ lệ % QBQ GTHL TST của CTC tại ngày mua Giá phí hợp nhất kinh doanh LTTM/BLTM A 1 2 3 4=3–1x2
Cotec Bửu Long 55,00% 15.929.065.088 9.351.375.000 590.389.202 Cotec Land 77,20% 22.575.343.442 18.121.000.000 692.834.863
(Nguồn: Công ty Cotec)
3.3.3.1.4 Lập bảng phân bổ chênh lệch mua:
Căn cứ vào các giá trị đã tính tốn được, ta lập bảng phân bổ chênh lệch mua từ ngày mua đến 31/12/2009 (vì các năm trước chưa lập bảng phân bổ này):
Bảng 3.9: Bảng phân bổ chênh lệch mua.
ST T Chỉ tiêu Chênh lệch tại ngày hợp nhất Ngày bắt đầu PB TGPB (năm) Giá trị phân bổ
Năm 2007 Năm 2008 Năm 2009 I. HTK Cotec Kim Huỳnh 19.731.331.315 II. Lợi thế thương mại 2.344.966.125 23.575.702 110.213.126 166.209.368 1 Cotec Kim Huỳnh 511.742.061 18/07/07 10 23.413.952 51.174.206 51.174.206 2 Cotec Bửu Long 590.389.202 31/12/07 10 161.750 59.038.920 59.038.920 3 Cotec Land 692.834.863 12/03/09 10 55.996.242
Tổng cộng 22.076.297.440 23.575.702 110.213.126 166.209.368
Do hàng tồn kho của Cotec Kim Huỳnh là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu tư xây dựng chung cư Golden House tại 29 Bình Phú Quận 6, nên trong trường hợp này phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của hàng tồn
kho này khơng phân bổ ngay vào chi phí trong kỳ mà chờ đến khi hoàn thành việc xây dựng xong chưng cư để bán sẽ phân bổ dần vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
3.3.3.2. Loại trừ khoản đầu tư của Công ty mẹ vào Công ty con tại ngày mua: mua:
3.3.3.2.1. Đối với các Công ty: Cotec Sun, Cotec Anpha, Cotec Star và
Cotec Industry:
Do Công ty mẹ góp vốn khi mới thành lập và khơng có sự thay đổi nào về vốn chủ sở hữu ở các cơng ty này, nên ta có bút tốn điều chỉnh:
- Loại trừ khoản đầu tư Cotec Sun:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 10.500.980.000 Có Đầu tư vào cơng ty con (Mã số 251): 10.500.980.000 - Loại trừ khoản đầu tư Cotec Anpha:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 13.680.000.000 Có Đầu tư vào cơng ty con (Mã số 251): 13.680.000.000 - Loại trừ khoản đầu tư Cotec Star:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 6.420.000.000 Có Đầu tư vào cơng ty con (Mã số 251): 6.420.000.000 - Loại trừ khoản đầu tư Cotec Industry:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 16.439.800.540 Có Đầu tư vào cơng ty con (Mã số 251): 16.439.800.540 Riêng với Cotec Anpha, do trong 2 năm 2008 và 2009, Công ty này bị lỗ nhiều nên Cơng ty mẹ trên Báo cáo tài chính riêng có lập bút tốn về “Dự phịng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn”. Vì vậy, khi hợp nhất cần loại trừ bút tốn này:
Nợ Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn (Mã số 259): 13.680.000.000 Có Chi phí tài chính (Mã số 22): 6.112.534.029 Có Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 7.567.465.971
3.3.3.2.2. Đối với Cotec Kim Huỳnh:
Theo phân tích ở mục 3.3.3.1.2 “Đối với Cotec Kim Huỳnh”, ta có bút tốn loại trừ khoản đầu tư Cotec Kim Huỳnh như sau:
Nợ CPSXKDDD (Mã số 141): 19.731.331.315 Nợ Lợi thế thương mại (Mã số 269): 511.742.061 Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 16.000.000.000 Có Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 101.793.376 Có Đầu tư vào công ty con (Mã số 251): 36.141.280.000
3.3.3.2.3. Đối với Cotec Bửu Long:
Bảng 3.10: Bảng xác định phần sở hữu của Công ty mẹ trong giá trị tài sản thuần của Cotec Bửu Long tại ngày mua.
Chỉ tiêu ngày mua (31/12/2007) Vốn chủ sở hữu tại Công ty mẹ (55%)
1 2 3=2 x 0,55
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 15.000.000.000 8.250.000.000
Quỹ đầu tư phát triển 332.074.336 182.640.885
Lợi nhuận chưa phân phối 596.990.752 328.344.913
(Nguồn: Cotec Bửu Long)
Căn cứ vào số liệu trong bảng 3.8 và bảng 3.10, ta có bút tốn loại trừ khoản đầu tư Cotec Bửu Long như sau:
Nợ Lợi thế thương mại (Mã số 269): 590.389.202 Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 8.250.000.000 Nợ Quỹ đầu tư phát triển (Mã số 417): 182.640.885 Nợ Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 328.344.913 Có Đầu tư vào cơng ty con (Mã số 251): 9.351.375.000
3.3.3.2.4. Đối với Cotec Land:
Bảng 3.11: Bảng xác định phần sở hữu của Công ty mẹ trong giá trị tài sản thuần của Cotec Land tại ngày mua
Chỉ tiêu ngày mua (12/03/2009) Vốn chủ sở hữu tại Công ty mẹ (77,2%)
A 1 2 = 1 x 0,772
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 21.400.000.000 16.520.800.000
Quỹ đầu tư phát triển 151.293.571 116.798.637
Lợi nhuận chưa phân phối tại
ngày mua 489.049.871 377.546.500
- Lợi nhuận chưa phân phối 1.024.049.871 790.566.500
- Trả cổ tức năm 2008 (535.000.000) (413.020.000)
Căn cứ vào số liệu trong bảng 3.8 và bảng 3.11, ta có bút tốn loại trừ khoản đầu tư Cotec Land như sau:
Nợ Lợi thế thương mại (Mã số 269): 692.834.863 Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 16.520.800.000 Nợ Quỹ đầu tư phát triển (Mã số 417): 116.798.637 Nợ Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 377.546.500 Có Đầu tư vào cơng ty con (Mã số 251): 17.707.980.000 Đối với khoản cổ tức mà Công ty mẹ nhận được từ Cotec Land làm giảm giá trị khoản đầu tư vào Cotec Land còn:
18.121.000.000 – 413.020.000 = 17.707.980.000 đồng
3.3.3.3. Phân bổ lợi thế thương mại:
Căn cứ vào số liệu trong bảng 3.9, ta có bút tốn điều chỉnh tổng hợp về lợi thế thương mại:
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 25): 166.209.368 Nợ Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 133.788.828 Có Lợi thế thương mại (Mã số 269): 299.998.196
3.3.3.4. Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số: 3.3.3.4.1. Đối với Cotec Sun: 3.3.3.4.1. Đối với Cotec Sun:
Bảng 3.12: Bảng xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số của Cotec Sun:
Chỉ tiêu Vốn chủ sở hữu LICĐTS (1,86%) Tại ngày 01/01/09 Năm 2009 Tại ngày 01/01/09 Năm 2009 A 1 2 3=1 x 0,0186 4=2 x 0,0186
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 10.700.000.000 199.020.000 Lợi nhuận chưa phân phối
(Nguồn: Cotec Sun)
Căn cứ vào số liệu trong bảng 3.12, Ta có bút tốn điều chỉnh:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 199.020.000 Có Lợi ích của CĐTS (Mã số 439): 199.020.000
3.3.3.4.2. Đối với Cotec Anpha:
Bảng 3.13: Bảng xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số của Cotec Anpha:
Chỉ tiêu Vốn chủ sở hữu LICĐTS (47,38%) Tại ngày 01/01/09 Năm 2009 Tại ngày 01/01/09 Năm 2009 A 1 2 3=1 x 0,4738 4=2 x 0,4738 VĐT của CSH 26.000.000.000 12.320.000.000 LNCPP (14.382.610.764) (15.142.277.716) (6.815.144.793) (7.175.110.056)
(Nguồn: Cotec Anpha)
Căn cứ vào số liệu trong bảng 3.13, ta có bút tốn tách điều chỉnh: - Tách lợi ích của cổ đông thiểu số đầu năm 2009:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 12.320.000.000 Có Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 6.815.144.793 Có Lợi ích của CĐTS (Mã số 439): 5.504.855.207 - Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số trong năm 2009:
Nợ Lợi ích của CĐTS (Mã số 439): 5.504.855.207 Có Lợi nhuận sau thuế của CĐTS (Mã số 61): 5.504.855.207 Do các cổ đông chỉ chịu trách nhiệm đối với tổn thất của Cotec Anpha đến hết số vốn góp của mình nên số lỗ có thể phân bổ có thể phân bổ cho các cổ đông thiểu số trong năm 2009 tối đa là 5.504.855.207 đồng. Số lỗ còn lại là 1.670.254.849 đồng (7.175.110.056 đồng - 5.504.855.207 đồng) được tính vào phần lỗ của Công ty mẹ.
3.3.3.4.3. Đối với Cotec Star:
Bảng 3.14: Bảng xác định lợi ích của cổ đông thiểu số của Cotec Star:
Chỉ tiêu Vốn chủ sở hữu LICĐTS (40%) Tại ngày 01/01/09 Năm 2009 Tại ngày 01/01/09 Năm 2009 A 1 2 3=1 x 0,4 4=2 x 0,4 VĐT của chủ sở hữu 10.700.000.000 4.280.000.000 LNCPP (727.214.431) 283.283.419 (290.885.772) 113.313.368
(Nguồn: Cotec Star)
Căn cứ vào số liệu trong bảng 3.14, ta có bút tốn điều chỉnh: - Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số đầu năm 2009:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 4.280.000.000 Có Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 290.885.772 Có Lợi ích của CĐTS (Mã số 439): 3.989.114.228 - Tách lợi ích của cổ đông thiểu số trong năm 2009:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của CĐTS (Mã số 61): 113.313.368 Có Lợi ích của CĐTS (Mã số 439): 113.313.368
3.3.3.4.4. Đối với Cotec Industry:
Bảng 3.15: Bảng xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số của Cotec Industry:
Chỉ tiêu Vốn chủ sở hữu LICĐTS (34,4%) Tại ngày 01/01/09 Năm 2009 Tại ngày 01/01/09 Năm 2009 A 1 2 3=1 x 0,344 4=2 x 0,344 VĐT của chủ sở hữu 25.060.000.000 8.620.199.460 LNCPP (73.695.393) 1.079.337.334 (25.349.920) 371.273.069
(Nguồn: Cotec Industry)
Căn cứ vào số liệu trong bảng 3.15, ta có bút tốn điều chỉnh: - Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số đầu năm 2009:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411): 8.620.199.460 Có Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 25.349.920 Có Lợi ích của CĐTS (Mã số 439): 8.594.849.540 - Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số trong năm 2009:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của CĐTS (Mã số 61): 371.273.069 Có Lợi ích của CĐTS (Mã số 439): 371.273.069
3.3.3.4.5. Đối với Cotec Bửu Long:
Bảng 3.16: Bảng xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số của Cotec Bửu Long:
Chỉ tiêu
Vốn chủ sở hữu LICĐTS (45%) Tại ngày
01/01/09 Năm 2009 Tại ngày 01/01/09 Năm 2009