Bảng 2.2 Ghi nhận và đo lƣờng tài sản tài chính và nợ tài chính trong chế độ, chuẩn mực kế toán Việt Nam đối chiếu với IFRS 9
Tiêu chí
IFRS 9 Chuẩn mực, chế độ kế tốn
Việt Nam
Ghi nhận ban đầu
- Thời điểm ghi nhận:
Đơn vị sẽ ghi nhận tài sản tài chính và nợ tài chính trong BCTC khi đơn vị trở thành một bên bị rằng buộc bởi các quy định của hợp đồng liên quan đến công cụ
- Giá trị ghi nhận:
Tài sản tài chính, nợ tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý, chi phí giao dịch sẽ được cộng vào giá mua nếu đó là tài sản tài chính, nợ tài chính được phân loại vào nhóm đo lường theo nguyên giá phân bổ hoặc sẽ được ghi nhận vào chi phí nếu đó là tài sản tài chính, nợ tài chính được phân loại vào nhóm đo lường theo giá trị hợp lý
- Thời điểm ghi nhận:
Ghi nhận tài sản tài chính khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai.
Ghi nhận nợ phải trả tài chính khi chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán.
- Giá trị ghi nhận:
Tài sản tài chính, nợ tài chính sẽ được ghi nhận theo giá gốc (giá giao dịch), chi phí giao dịch thường sẽ được cộng vào nguyên giá. Các quy định không đề cập tới thời điểm ghi nhận ban đầu
Sau ghi nhận ban đầu
Đơn vị sẽ căn cứ vào loại tài sản tài chính/ nợ tài chính (trong phần phân loại) để xác định xem tài sản tài chính/ nợ tài chính đó được đo lường theo giá trị hợp lý hay nguyên giá phân bổ
Tài sản tài chính và nợ tài chính được ghi nhận trên sổ kế tốn theo giá gốc. Khi giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc, đơn vị sẽ lập dự phòng dựa
Tiêu chí
IFRS 9 Chuẩn mực, chế độ kế toán
Việt Nam
trên số chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được
Tái phân
loại
Đơn vị chỉ được tái phân loại lại tài sản tài chính khi thay đổi mơ hình kinh doanh để quản lý tài sản tài chính.
Khơng quy định
Dừng ghi nhận
Đối với tài sản tài chính, đơn vị sẽ dừng ghi nhận khi: quyền theo hợp đồng đối với dịng tiền thu từ tài sản tài chính đã hết hiệu lực hoặc khi đơn vị đã chuyển giao tài sản (chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản tài chính hoặc khơng cịn nắm giữ quyền kiểm sốt tài sản tài chính đó)
Đối với nợ tài chính, đơn vị sẽ loại ra khỏi bảng cân đối kế toán khi và chỉ khi các nghĩa vụ quy định trong hợp đồng chấm dứt (thanh toán, hủy bỏ hay hết hạn)
Không quy định
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ quy định của chế độ, chuẩn mực kế toán
Nhận xét: Các quy định về ghi nhận và đo lường của Việt Nam còn khác biệt nhiều so với quốc tế: ghi nhận là đo lường theo giá gốc trong khi quốc tế nghiêng về ghi nhận theo giá trị hợp lý. Cách ghi nhận và đo lường theo giá gốc trên chưa thật sự phù hợp. Trong điều kiện thị trường không ổn định như Việt Nam, việc ghi nhận cơng cụ tài chính theo giá mua tại thời điểm giao dịch đôi khi không phản ánh được đúng giá trị thật của cơng cụ tài chính vì trong một số trường hợp đặc biệt giá giao
dịch khác với giá trị hợp lý của chúng. Ngoài ra, thông tư 210 cũng chưa đưa ra các hướng dẫn liên quan đến việc tái phân loại và dừng ghi nhận cơng cụ tài chính.