2.4.2 Kết quả khảo sát
2.4.2.2 Khảo sát mức độ tuân thủ thông tƣ 210/2009/TT-BTC
Do việc thuyết minh thông tin về cơng cụ tài chính thường do kiểm tốn viên thực hiện nên để khảo sát mức độ tuân thủ thông tư 210/2009/TT-BTC, người viết sẽ tiến hành khảo sát 60 BCTC
31/12/2012 do các cơng ty kiểm tốn khác nhau thực hiện.
Kết quả khảo sát cho thấy các công ty chưa thật sự tuân thủ nhưng yêu cầu cần thuyết minh trong thông tư 210/2009/TT-BTC cụ thể như:
- Thuyết minh các loại tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính: có đến 13%
doanh nghiệp khơng thuyết minh về giá trị ghi sổ cho từng loại tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính; 87% cịn lại có thuyết minh về giá trị ghi sổ cho từng loại tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính tuy nhiên lại thuyết minh theo từng khoản mục trên bảng cân đối kế tốn chứ khơng phân loại theo quy định của thông tư 210.
- Thuyết minh về việc phân loại lại và dừng ghi nhận: do khơng có quy định
cụ thể về phân loại lại và dừng ghi nhận nên các đơn vị không thực hiện.
- Thuyết minh về tài sản đảm bảo: 73% doanh nghiệp không thuyết minh hoặc
thuyết minh không đầy đủ về giá trị tài sản đảm bảo, và các điều khoản đảm bảo đối với công cụ tài chính theo quy định (gồm tài sản tài chính đem thế chấp cho các khoản vay và tài sản thế chấp của đơn vị khác do đơn vị nắm giữ nhưng lại đem bán hay thế chấp lại).
- Chính sách kế tốn: 38% doanh nghiệp khơng thuyết minh về chính sách kế
toán áp dụng cho việc ghi nhận cơng cụ tài chính trong phần thuyết minh chính sách kế tốn của đơn vị.
- Thuyết minh giá trị hợp lý: 50% doanh nghiệp khơng trình bày hoặc trình
bày khơng đủ về giá trị hợp lý của cơng cụ tài chính. 50% cịn lại tuy có trình bày nhưng lại tính giá trị hợp lý bằng với giá ghi sổ.
- Thuyết minh về các loại rủi ro: thuyết minh về các loại rủi ro chưa thực sự
đầy đủ và hợp lý, đặc biệt là rủi ro thị trường rất ít đơn vị phân tích được độ nhạy. Kết luận: Mặc dù thông tư 210/2009/TT-BTC ban hành ngày 6 tháng 11 năm 2009 đã có hiệu lực từ năm tài chính 2011 nhưng đến này thông tư này vẫn chưa được các công ty tuân thủ một cách nghiêm ngặt. Thuyết minh thơng tin về cơng cụ tài chính chỉ mang tính chất đối phó ngun nhân một phần vì khái niệm cơng cụ tài chính cịn khá xa lạ đối với Việt Nam, một phần do thông tư 210 ban hành chưa thật
sự phù hợp với những quy định hiện hành của kế tốn Việt Nam, chưa có những hướng dẫn cụ thể khiến kế tốn gặp nhiều khó khăn khi áp dụng vào thực tế.
2.5.
2.5.1
Việc ban hành thông tư 210 hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế về trình bày BCTC và thuyết minh thơng tin đối với cơng cụ tài chính đang áp dụng trên thế giới vào Việt Nam nhằm nâng cao tính đầy đủ, chính xác và minh bạch của BCTC. Thông qua việc áp dụng thơng tư 210, đối tượng trình bày và sử dụng báo cáo có thể đánh giá chính xác hơn tình hình tài chính của doanh nghiệp theo các thông lệ chung của quốc tế. Thông tư đã:
- Đưa ra được định nghĩa công cụ tài chính và phân loại cơng cụ tài chính
thành tài sản tài chính, nợ tài chính và cơng cụ vốn chủ sở hữu.
- Đưa khái niệm giá trị hợp lý vào cơng cụ tài chính từ đó tạo nền tảng cho sự
phát triển của lý thuyết này trong tương lai giúp cho việc ghi nhận và đo lường công cụ tài chính được chính xác hơn.
- Đưa ra được các yêu cầu căn bản cho việc trình bày và cơng bố thơng tin về
kế tốn cơng cụ tài chính là nền tảng để phát triển các nội dung tiếp theo như phân loại, ghi nhận, đo lường
Các doanh nghiệp cổ phần niêm yết cũng đã bắt đầu công bố một số nội dung cơ bản theo yêu cầu của thông tư giúp cho doanh nghiệp và các nhà đầu tư có được cái nhìn cơ bản về kế tốn cơng cụ tài chính
2.5.2
- Phân loại cơng cụ tài chính chưa hồn tồn phù hợp với chuẩn mực kế tốn
quốc tế
Do thông tư 210/2009/TT-BTC ngày 6 tháng 11 năm 2009 - Hướng dẫn chuẩn mực kế tốn quốc tế về trình bày báo cáo về trình bày và thuyết minh thơng tin đối với công cụ tài chính được ban hành trước khi có IFRS 9. Thơng tư 210 phân loại tài sản tài chính và nợ tài chính theo IAS 39 trong khi IFRS 9 đã đưa ra cơ sở
phân loại khác với các chuẩn mực kế tốn ban hành trước đó. Hay nói cách khác thơng tư 210 đã trở nên lạc hậu so với kế tốn cơng cụ tài chính theo chuẩn mực kế tốn quốc tế.
- Đo lường cơng cụ tài chính cịn nhiều bất cập và khác biệt so với chuẩn mực
kế toán quốc tế
Về đo lường cơng cụ tài chính khi ghi nhận ban đầu, hầu hết các cơng cụ tài chính được ghi nhận ban đầu theo giá gốc. Trong khi quốc tế sử dụng giá trị hợp lý để ghi nhận. Trong điều kiện bình thường giá gốc sẽ gần với giá trị hợp lý thì việc ghi nhận theo giá gốc sẽ không tạo ra sai lệch đáng kể. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, giá gốc sẽ khác biệt hoàn toàn so với giá trị hợp lý tại thời điểm đó khi đo giá trị ghi sổ ban đầu của cơng cụ tài chính khơng cịn phù hợp nữa.
Sau khi ghi nhận ban đầu, các cơng cụ tài chính được các doanh nghiệp xử lý theo các quy định hiện hành và ghi nhận ban đầu theo giá gốc và trình bày trên BCTC theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Trong khi quốc tế đo lường tài sản tài chính và nợ tài chính theo giá trị hợp lý hoặc nguyên giá phân bổ tùy từng theo loại tài sản và nợ tài chính. Sự khác biệt này sẽ ảnh hưởng lớn đến chất lượng thơng tin cung cấp trên BCTC của đơn vị.
Ngồi ra, thông tư 210 cũng chưa đưa ra các hướng dẫn cụ thể liên quan đến phân loại lại cơng cụ tài chính, chuyển nhượng cơng cụ tài chính nhưng chưa đủ điều kiện để dừng ghi nhận hoặc trường hợp chuyển nhượng một phần cơng cụ tài chính.
Đối với các cơng cụ tài chính phức hợp, thơng tư 210 có quy định phải tách riêng thành phần nợ và vốn chủ sở hữu, giá trị ghi sổ ban đầu của cơng cụ tài chính phức hợp được phân bổ cho thành phần nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Tuy nhiên thông tư chỉ dừng lại ở việc hướng dẫn trình bày cơng cụ tài chính phức hợp và thuyết minh thông tin đối với cơng cụ tài chính mà chưa có những hướng dẫn hạch toán kế toán cụ thể đối với nghiệp vụ này nên các doanh nghiệp vẫn đang thiếu căn cứ để hạch tốn.
Thơng tư 210 u cầu đơn vị phải thuyết minh về giá trị hợp lý tuy nhiên ở Việt Nam chưa có văn bản hướng dẫn cụ thể về phương pháp xác định giá trị hợp lý, kỹ thuật định giá, các giả định có liên quan, nguồn dữ liệu được sử dụng khi định giá. Do đó, khi trình bày thơng tin về giá trị hợp lý, đơn vị thường lấy giá ghi sổ làm giá trị hợp lý hoặc ghi nhận là không thể xác định được giá trị hợp lý do chưa có văn bản hướng dẫn.
- Trình bày cơng cụ tài chính cịn nhiều khác biệt so với chuẩn mực kế tốn
quốc tế
Từ khi thơng tư 210 được ban hành năm 2009, chuẩn mực kế toán quốc tế về cơng cụ tài chính đã có nhiều thay đổi so với trước, điều này đã làm cho thông tư 210 trở nên lỗi thời, có nhiều điểm khơng cịn phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế mới. Bên cạnh đó, do thơng tư chỉ đưa ra những quy định chung về yêu cầu trong việc trình bày và cơng bố (do dịch từ phần đầu của chuẩn mực IAS 32 và IFRS 7) mà không đưa ra hướng dẫn cụ thể trong khi hệ thống kế tốn trong nước cịn non kém, trình độ chun mơn đội kế tốn cịn yếu khơng bắt kịp những u cầu và địi hỏi của chuẩn mực quốc tế từ đó dẫn đến việc trình bày sai, hoặc bỏ sót những thơng tin quan trọng trên BCTC.
- Việc thực hiện kế toán cơng cụ tài chính trong thực tế cịn nhiều bất cập
Do thơng tư 210 chỉ hướng dẫn việc trình bày và thuyết minh thơng tin về cơng cụ tài chính một cách chung chung, nhiều vấn đề khó chưa có hướng dẫn cụ thể dẫn khó khăn trong việc áp dụng vào thực tế.
Bên cạnh đó, khi giải quyết một vấn đề kế toán ta phải đi từ định nghĩa, bản chất, phân loại, ghi nhận, đo lường nhằm thu thập, xử lý thông tin về đối tượng cần kế tốn rồi mới đến trình bày và cơng bố thơng tin đó trên BCTC. Tuy nhiên, khi ban hành hướng dẫn kế tốn cơng cụ tài chính tại Việt Nam ta lại đi theo hướng ngược lại, ban hành các quy định về trình bày và cơng bố thơng tin trước trong khi chưa hề có một văn bản nào đề cập đến vấn đề cơng cụ tài chính là gì? Phân lại và ghi nhận ra sao? Cơng cụ đó phải được đo lường theo tiêu thức nào? Chính điều này khiến cho đơn vị lúng túng trong việc trình bày thơng tin trên BCTC vì khơng biết
sử dụng thơng tin, số liệu từ đâu, từ đó dẫn đến việc doanh nghiệp trình bày một cách qua loa mang tính hình thức, thông tin trên báo cáo không đầy đủ và chính xác. Tóm lại, dù đã có những bước tiến đáng kể trong việc xác lập phương pháp phân loại, ghi nhận, đo lường, trình bày và cơng bố thơng tin về cơng cụ tài chính nhưng các quy định hiện hành vẫn còn nhiều bất cập, chứa nhiều nội dung chưa phù hợp với thông lệ quốc tế và thiếu các hướng dẫn về những loại công cụ tài chính mới phát sinh. Trong bối cảnh hội nhập quốc tế hiện nay, BCTC cần phải tuân thủ các thông lệ quốc tế chính. Chính vì vậy u cầu cấp bách hiện nay là phải sửa đổi và hồn thiện những vấn đề cịn tồn tại đã được trình bày ở trên.
2.5.3
- Nguyên nhân từ chính thị trƣờng tài chính:
Thị trường tài chính là nền tảng quan trọng, trực tiếp tác động đến sự hình thành và phát triển của các cơng cụ tài chính, là nơi hình thành và địi hỏi nhu cầu thơng tin trên BCTC. Sự phát triển của thị trường tài chính là động lực để phát triển kế tốn cơng cụ tài chính. Tuy nhiên, thị trường tài chính Việt Nam vẫn cịn sơ khai, hoạt động còn ở mức độ thấp so với thế giới, các sản phẩm còn khá đơn điệu cũng là một trở ngại khi nghiên cứu thực tiễn áp dụng cho một lĩnh vực mới và phức tạp như vậy.
Thị trường cơng cụ tài chính cho đến thời điểm hiện tại vẫn chưa phát triền, nhiều doanh nghiệp, tổ chức còn mơ hồ khi tiếp cận các cơng cụ tài chính. Thị trường tài chính chưa thật sự lành mạnh, tích cực, thiếu tính minh bạch, đồng thời việc chưa có các tiêu chuẩn kế tốn chất lượng cao để ghi nhận, đánh giá cơng cụ tài chính sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến việc xác định tình hình tài chính của các doanh nghiệp.
Tóm lại, các cơng cụ trên thị trường tài chính chưa nhiều, mức độ giao dịch thấp, nhu cầu cung cấp thông tin của các nhà đầu tư chưa cao, điều kiện cho sự phát triển các kỹ thuật định giá cơng cụ tài chính cịn nhiều hạn chế đã ảnh hưởng đáng kể đến sự phát triển của kế tốn cơng cụ tài chính tại Việt Nam.
- Cơ sở thông tin để tra cứu tham chiếu chƣa đầy đủ
Tại thị trường Việt Nam, việc truy cập, tra cứu thơng tin cịn nhiều hạn chế, căn cứ để đánh giá lại các cơng cụ tài chính trên BCTC sẽ bị ảnh hưởng về mức độ tin cậy, chính xác. Khi đó một số cơng ty có thể dựa vào đó để khơng trình bày, đánh giá về cơng cụ tài chính trên BCTC của họ nếu việc đánh giá này ảnh hưởng bất lợi đến họ.
- Hạn chế từ hệ thống kế toán
Vấn đề hạch tốn kế tốn khơng theo kịp với sự phát triển của các cơng cụ tài chính. Điều này khơng những không phản ảnh hết giá trị thực của các công cụ trong hệ thống sổ sách kế tốn mà cịn là khe hở để các doanh nghiệp phù phép lên BCTC.
Thị trường cơng cụ tài chính Việt Nam vẫn chưa phát triển, nhiều doanh nghiệp và tổ chức còn mơ hồ khi tiếp cận các cơng cụ tài chính. Thị trường tài chính Việt Nam thiếu tính minh bạch. Ngoài những quy định hướng dẫn chung về các khoản đầu tư, Bộ tài chính vẫn chưa ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài chính mà chỉ mới ban hành thông tư 210/2009/TT-BTC ngày 06/11/2009 về hướng dẫn chuẩn mực kế tốn quốc tế về trình bày BCTC và thuyết minh thông tin đối với cơng cụ tài chính. Thơng tư này gần như chỉ là bản dịch chưa đầy đủ các nội dung về trình bày và thuyết minh BCTC về cơng cụ tài chính của IAS số 32 và IFRS số 7. Do đó nhiều nội dung quy định trong thơng tư này cịn mâu thuẫn với Luật kế tốn và Chế độ kế toán doanh nghiệp theo quy định hiện hành, trong đó lớn nhất là tài sản của doanh nghiệp phải áp dụng nguyên tắc giá gốc nhưng Thông tư số 210/2009/TT-BTC lại quy định tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý. Bên cạnh đó, thơng tư số 210/2009/TT-BTC mới chỉ quy định về trình bày và thuyết minh về cơng cụ tài chính mà chưa quy định cụ thể về phân loại, ghi nhận và đo lường cơng cụ tài chính cho phù hợp với từng loại cơng cụ tài chính theo IFRS 9. Vì vậy, việc thực hiện thơng tư này trên thực tế cịn hạn chế do chưa có hướng dẫn đầy đủ, mới chỉ đưa ra các khái niệm mà chưa có hướng dẫn về ghi nhận và đo lường cơng cụ tài chính. Từ đó, việc trình bày và thuyết minh
về cơng cụ tài chính tuỳ theo cách hiểu của từng doanh nghiệp, doanh nghiệp có thực hiện hay khơng và thực hiện có đúng hay khơng chưa có căn cứ để xem xét, đánh giá.
Tâm điểm của kế tốn cơng cụ tài chính là đo lường theo giá trị hợp lý tuy nhiên các quy định về giá trị hợp lý và sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán nằm rải rác trong các chuẩn mực, mang tính chấp vá, thiếu tính hệ thống; chưa có chuẩn mực cũng như văn bản hướng dẫn chính thức và thống nhất về phương pháp xác định giá trị hợp lý trên thực tế. Bên cạnh đó, hạn chế từ quy định pháp lý cao nhất - luật kế tốn Việt Nam vẫn cịn xác lập giá gốc là nguyên tắc kế toán – là cản trở lớn nhất khi xây dựng nguyên tắc đo lường cơng cụ tài chính bởi vì giá trị hợp lý được xem là cơ sở đo lường thích hợp nhất.
- Hạn chế về nhận thức
Sự hình dung tổng thể vấn đề của các tổ chức lập quy, các tổ chức kinh tế và các đối tượng sử dụng BCTC cịn nhiều hạn chế. Chưa có nghiên cứu đầy đủ về vấn đề cơng cụ tài chính làm nền tảng cho sự thay đổi nhận thức.
Các doanh nghiệp chưa được trang bị đầy đủ về kiến thức, cơng cụ chun mơn để có thể thực hiện một cách hiệu quả. Đồng thời việc nhận thức về tầm quan