1 .Một số vấn đề chung về BCTCHN
2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn tại Cơng ty
Cơng ty Lạc Hồng hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con nên bộ máy kế tốn bao gồm phịng kế tốn tại cơng ty mẹ và các phịng kế tốn độc lập tại các công ty con.
Tại các công ty con : Phịng kế tốn của các đơn vị này đều hạch toán độc lập, thực hiện ghi chép, tính tốn xử lý tồn bộ thơng tin liên quan đến cơng tác kế toán tại đơn vị từ khâu thu thập, kiểm tra, xử lý đến khâu tổng hợp, cung cấp những thông tin kinh tế về các hoạt động của đơn vị thực hiện việc thu thập, xử lý thơng tin để trình bày trên báo cáo tài chính riêng .
Tại cơng ty mẹ : Phịng kế tốn chịu trách nhiệm thu thập, kiểm tra, xử lý và cung cấp thơng tin tài chính trên báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ, đồng thời thu thập, kiểm tra, xử lý thơng tin trên báo cáo tài chính của các cơng ty con để tiến hành lập báo cáo tài chính hợp nhất của cả tập đồn.
Công ty mẹ và các công ty con đều áp dụng tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam và chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính và Thơng tƣ số 244/2009/TT- BTC ngày 31/12/2009 về việc hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp.
Niên độ kế tốn áp dụng tại cơng ty mẹ và các công ty con đều bắt đầu ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 năm dƣơng lịch.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính riêng cũng nhƣ báo cáo tài chính hợp nhất là đồng Việt Nam (VND).
Hình thức kế tốn áp dụng : Cơng ty mẹ và các cơng ty con đều áp dụng hình thức kế tốn trên máy vi tính.
Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Phƣơng pháp tính giá xuất hàng tồn kho: theo phƣơng pháp thực tế đích danh.
Tài sản cố định đƣợc tính khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng, căn cứ vào thời gian sử dụng ƣớc tính của tài sản, phù hợp với tỷ lệ khấu hao đã đƣợc quy
định tại Thông tƣ số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 thay thế cho Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
Phƣơng pháp lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ : Công ty mẹ và các công ty con đều lập theo phƣơng pháp trực tiếp
Báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ và các công ty con đƣợc lập trên cơ sở giá gốc.
2.2 Tình hình lập và trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất tại Cơng ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng
2.2.1 Nội dung tổ chức cơng việc lập và trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất tại Cơng ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng
2.2.1.1 Q trình phân cơng, phân nhiệm trong bộ máy kế toán
Căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con, công ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng đã thiết lập bộ máy kế toán phục vụ cho việc hợp nhất có cơ cấu và đƣợc phân cơng phân nhiệm nhƣ sau:
Tổng số nhân viên kế toán liên quan đến việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại công mẹ gồm : Một kế tốn trƣởng (kiêm trƣởng phịng tài chính kế tốn), một phó phịng kế tốn kiêm kế toán tổng hợp.
Kế tốn trƣởng của cơng ty mẹ là ngƣời lãnh đạo cao nhất của phòng , chịu trách nhiệm phân công phân nhiệm cho ngƣời kế toán tổng hợp trực tiếp thu thập thông tin từ các công ty con và công ty liên kết phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Kế tốn trƣởng có nhiệm vụ đơn đốc, kiểm tra, kiểm sốt quy trình lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại cơng ty.
Phó phịng kế tốn của cơng ty mẹ có nhiệm vụ nhƣ một kế toán tổng hợp: - Tập hợp, kiểm tra và tổng hợp các số liệu từ kế tốn các cơng ty con và các công ty liên kết phục vụ cho công tác hợp nhất báo cáo tài chính nhằm phân tích tình hình hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của tập đồn.
- Thực hiện các bút toán điều chỉnh và loại trừ các khoản giao dịch nội bộ tập đoàn và tiến hành lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
- Ngồi ra, kế tốn tổng hợp cịn phải có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ.
Kế tốn tổng hợp tại các cơng ty con có nhiệm vụ lập Báo cáo tài chính riêng và cung cấp Báo cáo tài chính về cho cơng ty mẹ để phục vụ cho việc hợp nhất tại công ty mẹ. Đồng thời cung cấp cho công ty mẹ thông tin chi tiết về các khoản giao dịch nội bộ giữa các công ty con với cơng ty mẹ để kế tốn hợp nhất tại cơng ty mẹ hồn thành các mẫu biểu đã thiết kế phục vụ cho công tác hợp nhất.
Kế toán tổng hợp tại các cơng ty liên kết có nhiệm vụ lập Báo cáo tài chính riêng và cung cấp Báo cáo tài chính về cho cơng ty mẹ. Đồng thời cung cấp cho công ty mẹ sổ chi tiết theo dõi khoản nhận đầu tƣ từ cơng ty mẹ.
Hình 2.2 : Mơ hình bộ máy kế tốn
Kế Toán BV
An Sinh
TP KẾ TOÁN TÀI CHÍNH CÔNG TY MẸ
PP KẾ TOÁN TÀI CHÍNH CÔNG TY MẸ
KẾ TOÁN TỔNG HỢP CÁC CÔNG TY CON
KẾ TOÁN TỔNG HỢP CÁC CÔNG TY LIÊN KẾT
Kế toán Cty CP XD La ̣c Hồng Số1 Kế toán Cty CP XD Lạc Hồng Số 2 Kế toán Cty CP TM DV Lạc Hồng Kế toán Cty CP Đầu Tƣ Lạc Hờng Vinashin Kế tốn Cty CP Đầu Tƣ Du Li ̣ch Tây Thiên Kế toán Cty CP Đầu Tƣ Vinashin Tam Đảo Kế toán BV AN SINH
2.2.1.2 Quy trình thực hiện lập và trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 2.2.1.2.1 Thu thập và kiểm sốt thơng tin đầu vào phục vụ cho q trình hợp
nhất
Hàng năm cơng ty mẹ tiến hành lập báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ, tất cả các công ty con và các công ty liên kết. Vì vậy, cơng ty mẹ đã yêu cầu các công ty con và công ty liên kết gửi về phòng kế tốn của cơng ty mẹ báo cáo tài chính đƣợc lập khi kết thúc năm tài chính hoặc báo cáo tài chính đã đƣợc kiểm tốn (nếu có).
Hơn nữa, để việc thu thập và kiểm sốt thơng tin đầu vào đƣợc kịp thời và đáng tin cậy, công ty mẹ đã thiết kế những biểu mẫu bổ sung yêu cầu công ty con cung cấp thông tin phục vụ cho công tác hợp nhất, chi tiết nhƣ sau:
Bảng 1 : Bảng tách lợi ích của cổ đơng thiểu số
Bảng này đƣợc lập nhằm xác định tỷ lệ vốn góp của cơng ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và tỷ lệ vốn góp của cổ đơng thiểu số phục vụ cho việc thực hiện bút toán loại trừ khoản đầu tƣ của công ty mẹ vào từng công ty con trong phần vốn chủ sở hữu của cơng ty con và bút tốn tách lợi ích của cổ đơng thiểu số.
Bảng 2: Bảng theo dõi tình hình nhận cổ tức
Bảng này thu thập về tình hình trả cổ tức cho cơng ty mẹ từ các công ty con, công ty liên kết. Trong năm 2010, công ty mẹ không nhận cổ tức từ các công ty con, công ty liên kết.
Bảng 3 : Bảng kê tổng hợp các giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đoàn Bảng này liệt kê các trƣờng hợp mua bán hàng hóa trong nội bộ tập đồn để loại trừ toàn bộ doanh thu và giá vốn . Đồng thời, loại trừ hoàn toàn các khoản lãi, lỗ chƣa thực hiện từ các giao dịch bán hàng. Trong năm 2010, công ty không phát sinh doanh thu bán hàng nội bộ trong tập đoàn
Bảng 4: Bảng kê tổng hợp các giao dịch bán tài sản cố định
Bảng này nhằm liệt kê các trƣờng hợp mua bán tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn để loại trừ toàn bộ các khoản thu nhập khác, chi phí khác. Đồng thời, loại
trừ hoàn toàn các khoản lãi, lỗ chƣa thực hiện phát sinh từ các giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn. Trong năm 2010, công ty không phát sinh doanh thu bán tài sản cố định.
Bảng 5: Bảng tổng hợp vay nội bộ
Bảng này cung cấp thông tin về các khoản vay chƣa trả trong nội bộ tập đoàn để loại trừ khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất, đồng thời các khoản thu nhập từ cho vay và chi phí đi vay phát sinh cũng đƣợc loại trừ hồn tồn trong báo cáo tài chính hợp nhất. Trong năm 2010, công ty không phát sinh khoản vay nội bộ trong tập đoàn
Bảng 6: Bảng tổng hợp công nợ phải thu, phải trả nội bộ
Bảng này cung cấp thông tin về các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ tập đoàn để loại trừ khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
Bảng 7 : Lợi nhuận từ công ty liên doanh, liên kết theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu
Bảng này phản ánh phần lợi nhuận sau thuế phát sinh trong kỳ thuộc sở hữu của nhà đầu tƣ trong công ty liên kết, nhằm cung cấp thông tin cho việc điều chỉnh tăng hoặc giảm giá trị ghi sổ các khoản đầu tƣ tƣơng ứng theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu.
2.2.1.2.2 Điều chỉnh và xử lý thông tin
Căn cứ vào thông tin thu thập giữa các đơn vị trong nội bộ tập đồn đƣợc trình bày trên các bảng biểu trên, kế tốn hợp nhất tại Cơng ty Cổ phần Đầu tƣ Lạc Hồng tiến hành điều chỉnh và xử lý cụ thể :
Đối với Bảng biểu số 1 “Bảng tách lợi ích của cổ đơng thiểu số”, kế toán hợp nhất của công ty mẹ thực hiện bút tốn tách lợi ích của cổ đơng thiểu số trong phần vốn chủ sở hữu của công ty con tại ngày đầu kỳ báo cáo và ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Đồng thời căn cứ vào bảng biểu này, kế tốn loại trừ hồn tồn giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ của Công ty mẹ trong từng Công ty con và phần sở hữu của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của các công ty con .
Đối với Bảng biểu số 6 “Bảng tổng hợp công nợ phải thu, phải trả nội bộ”, kế toán thực hiện bút tốn loại trừ hồn toàn số dƣ các khoản phải thu, phải trả trong nội bộ tập đoàn.
Đối với Bảng biểu số 7 “ Lợi nhuận từ công ty liên doanh, liên kết theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu”, kế toán xác định và ghi nhận phần lãi hoặc lỗ của công ty mẹ trong các công ty liên kết từ sau ngày đầu tƣ đến cuối kỳ kế toán trƣớc liền kề và phần lãi hoặc lỗ của công ty mẹ trong các công ty liên kết trong kỳ báo cáo.
2.2.1.2.3 Tổng hợp và lập Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất
Sau khi hồn thành việc điều chỉnh và xử lý thông tin, căn cứ vào các bút toán điều chỉnh và loại trừ đã đƣợc lập kế toán hợp nhất đƣa vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất của Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh để xác định số liệu hợp nhất. Bảng này đƣợc lập nhằm tổng hợp các chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính của Cơng ty mẹ và các Cơng ty con trong Tập đồn đồng thời phản ánh tổng ảnh hƣởng của các bút toán loại trừ và điều chỉnh khi hợp nhất đến mỗi chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính hợp nhất. Trên cơ sở đó, kế tốn cơng ty mẹ sẽ lập Báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đồn.
2.2.2 Trình tự và phƣơng pháp lập cụ thể
2.2.2.1 Trình tự lập Bảng Cân Đối Kế Toán Hợp Nhất và Báo cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh Hợp Nhất
Công ty mẹ chƣa thiết lập phần mềm kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất, vì vậy quy trình lập báo cáo tài chính hợp nhất đƣợc kế tốn hợp nhất thực hiện tính tốn thủ cơng trên chƣơng trình excel.
Căn cứ vào báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ, tất cả các công ty con và các công ty liên kết; đồng thời căn cứ vào các mẫu biểu đƣợc đề cập ở mục 2.2.1.2.1 , kế toán hợp nhất tiến hành công tác hợp nhất theo các bƣớc sau:
Bƣớc 1 : Hợp cộng các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ và các công ty con vào bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất
Kế toán chuẩn bị thiết kế bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất trên bảng tính excel, hàng dọc thể hiện các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán vả Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; hàng ngang thể hiện số liệu chi tiết cho từng khoản mục của công ty mẹ và các công ty con tham gia hợp nhất, cột tổng cộng, điều chỉnh tăng/ giảm, số liệu hợp nhất.
Căn cứ vào Báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ và các cơng ty con, kế tốn hợp nhất tiến hành nhập toàn bộ số liệu tƣơng ứng với từng chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán vào Bảng cân đối kế toán hợp nhất , các chỉ tiêu tƣơng ứng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất; sau đó, dùng cơng thức cộng tồn bộ các chỉ tiêu tƣơng ứng trên các báo cáo này để đƣợc số liệu hợp cộng. Số liệu hợp cộng này sẽ đƣợc đƣa vào cột tổng cộng trƣớc điều chỉnh trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Bƣớc 2 : Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ của Công ty mẹ trong từng Công ty con và phần vốn của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con .
Các công ty con trong tập đồn (Cơng ty CP Xây Dựng Lạc Hồng số 1, Công ty CP Xây Dựng Lạc Hồng số 2, Công ty CP TM Du Lịch Lạc Hồng) đƣợc thành lập theo mô hình cơng ty mẹ - công ty con, chứ không phải thuộc đối tƣợng hợp nhất kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con, nên không phát sinh lợi thế thƣơng mại. Vì lợi thế thƣơng mại phát sinh khi hợp nhất kinh doanh thể hiện khoản thanh toán của bên mua cho những lợi ích kinh tế ƣớc tính thu đƣợc trong
tƣơng lai từ những tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận và không xác định đƣợc một cách riêng biệt.
Dựa vào chỉ tiêu Nguồn vốn trên Bảng cân đối kế tốn của các cơng ty con kết hợp với sổ chi tiết tài khoản đầu tƣ vào công ty con và tỷ lệ lợi ích của cơng ty mẹ trong các cơng ty con, kế tốn tính tốn giá trị phần sở hữu của công ty mẹ trong các chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu của từng công ty con trên bảng biểu số 01(Phụ lục 01) - Bảng tách lợi ích của cổ đơng thiểu số. Khi loại trừ giá trị khoản đầu tƣ của công ty mẹ và phần sở hữu của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cơng ty con, kế tốn tính phần sở hữu của cơng ty mẹ trong từng chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu của công ty con theo phƣơng pháp giá gốc tức là kế toán hợp nhất chỉ tính phần giá gốc khoản đầu tƣ của công ty mẹ vào từng công ty con theo tỷ lệ vốn góp tƣơng ứng, đồng thời tách lợi của cổ đông thiểu số. Các bút toán loại trừ nhƣ sau:
Nợ Vốn đầu của chủ sở hữu (TK 4111) : 38.095.106.803 - Cty CP Xây Dựng Lạc Hồng Số 1 : 6.717.464.818
- Cty CP Xây Dựng Lạc Hồng Số 2 : 1.100.000.000