* Khỏi niệm: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là những chi phớ phải trả cho phần nguyờn vật liệu phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm trong kỡ. Nguyờn vật liệu là yếu tố cơ bản để tạo nờn thực thể của sản phẩm. Nếu thiếu nguyờn vật liệu, quỏ trỡnh sản xuất sẽ khụng thể tiến hành được.
Như đó núi ở trờn, do đặc điểm sản xuất kinh doanh của cụng ty hiện nay là gia cụng hàng may mặc xuất khẩu theo hợp đồng đó ký kết nờn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được tập hợp trực tiếp cho từng hợp đồng.
Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp kế toỏn sử dụng TK621 “ Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp”.
Nguyờn vật liệu dựng vào sản xuất sản phẩm ở cụng ty gồm cú 2 loại: Nguyờn vật liệu do khỏch hàng cung cấp và nguyờn vật liệu do cụng ty tự mua.
tiến hàng hạch toỏn theo dừi vào tài khoản nào mà chỉ theo dừi định mức theo chỉ tiờu số lượng và cú trỏch nhiệm quản lý chỳng về mặt hiện vật. Khi tớnh giỏ thành sản phẩm ở cụng ty sẽ khụng cú giỏ trị của phần nguyờn vật liệu do khỏch hàng cung cấp.
- Đối với phần nguyờn vật liệu do cụng ty tự mua: Cụng ty tiến hành theo dừi chỉ tiờu số lượng và giỏ trị trờn TK152- Nguyờn liệu vật liệu. Khi xuất kho nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất sản phẩm kế toỏn tập hợp trờn TK621 theo định khoản:
Nợ TK621 ( Chi tiết cho từng hợp đồng)
Cú TK152 ( Chi tiết cho từng loại NVL)
Đồng thời trong giỏ thành sản phẩm ở cụng ty sẽ bao gồm giỏ trị phần nguyờn vật liệu do cụng ty tụ mua.
Để hạch toỏn, theo dừi về nguyờn vật liệu của cụng ty kế toỏn sử dụng TK152 “ Nguyờn liệu vật liệu” và được mở chi tiết như sau:
0 TK1521 : Vật liệu chớnh. - TK1522 : Vật liệu phụ. - TK 1523 : Nhiờn liệu
- TK1524 : Phụ tựng thay thế. - TK 1527 : Bao bỡ.
Kế toỏn sẽ căn cứ vào số lượng thực tế nguyờn vật liệu do cụng ty tự mua xuất kho trong thỏng cho từng hợp đồng cụ thể để tiến hành tớnh giỏ nguyờn vật liệu xuất kho theo phương phỏp “giỏ bỡnh quõn gia quyền”
Theo tỡnh hỡnh thực tế ở cụng ty Bỡnh Minh trong thỏng 07 năm 2003 Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được tập hợp như sau:
- Phần nguyờn vật liệu chớnh cả 2 đơn đặt hàng số 82 và số 83 đều do khỏch hàng mang tới nờn cụng ty chỉ tiến hành theo dừi theo chỉ tiờu số lượng. Tuy nhiờn, phần nguyờn vật liệu chớnh này đều được khỏch hàng chuyển tới cảng Hải Phũng. Do vậy cụng ty phải thuờ xe vận chuyển nguyờn vật liệu từ cảng Hải Phũng về kho của cụng ty. Khi vật liệu về tới cụng ty, cụng ty phải bỏ ra những chi phớ để bốc vỏc, vận chuyển về kho. Chi phớ bốc vỏc, vận chuyển
phần vật liệu này được tập hợp trực tiếp cho từng hợp đồng và được tớnh vào Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho từng hợp đồng.
Thụng thường ở cụng ty Bỡnh minh khi phỏt sinh cỏc khoản này kế toỏn dựng Tiền mặt hoặc Tiền gửi ngõn hàng để thanh toỏn sau đú hoạch toỏn thẳng vào từng hợp đồng cụ thể. Như vậy kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sẽ lấy số liệu trờn Nhật ký chứng từ số 1( biểu số 9), Nhật ký chứng từ số 2( biẻu số 10) để chi trả trực tiếp theo định khoản sau:
Nợ TK621 ( Chi tiết cho từng hợp đồng ) Cú TK111 Cú TK112 Nhật ký chứng từ số 1 Ghi cú TK 111 – Tiền mặt Thỏng 07 năm 2003 ĐVT : đồng (biểu số 9)
TT Ngày Ghi cú TK 111, ghi nợ TK khỏc Cộng cú TK 111 TK621 TK627 TK642 1 539.000 539.000 2 638.000 638.000 3 198.000 198.000 4 220.000 220.000 5 292.800 292.800 Cộng 1.177.000 418.000 292.800 1.887.800
Do vậy căn cứ vào số liệu thực tế trờn Nhật ký chứng từ số 1 trong thỏng 07 năm 2003 kế toỏn tiến hành lập định khoản:
Nợ TK621 : 1.177.000
( Chi tiết: Hợp đồng 82: 539.000 Hợp đồng 83: 638.000 ) Nợ TK133 : 117.700
- Phần nguyờn vật liệu phụ do cụng ty tự mua xuất dựng trong thỏng theo dừi chi tiết cho từng hợp đồng, kế toỏn sẽ căn cứ vào số lượng nguyờn vật liệu xuất của từng đơn đặt hàng để tớnh ra trị giỏ thực tế của nguyờn vật liệu thực xuất cho từng hợp đồng theo phương phỏp “giỏ Bỡnh quõn gia quyền” theo cụng thức:
=
= x
Kế toỏn sẽ căn cứ vào số liệu thực tế trờn cột tồn đầu thỏng và cột nhập nguyờn vật liệu trong thỏng trong “Sổ theo dừi nhập – xuất – tồn nguyờn vật liệu” để tớnh ra đơn giỏ thực tế bỡnh quõn.
Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm sẽ căn cứ vào tỡnh hỡnh sử dụng nguyờn vật liệu thực tế cho từng hợp đồng trong thỏng, căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho và cỏc hoỏ đơn chứng từ khỏc cú liờn quan tới Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp để tớnh giỏ thực tế nguyờn vật liệu xuất kho được theo dừi cho từng hợp đồng thực hiện trong thỏng và làm căn cứ việc tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, phục vụ cho việc tớnh giỏ thành. Kế toỏn sẽ căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan tới việc sử dụng nguyờn vật liệu và Bảng kờ xuất nguyờn vật liệu trong thỏng được theo dừi chi tiết cho từng hợp đồng để tiến hành lập bảng phõn bổ số 2- Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu ( Biểu số 1)
Vớ dụ: ta cú Bảng kờ xuất nguyờn vật liệu cho hợp đồng 82 như sau: Đơn giá thực tế bình quân Trị giỏ thực tế NVL + Trị giỏ thực tế NVL tồn đầu thỏng nhập trong thỏng Số lượng NVL tồn + Số lượng NVL đầu thỏng nhập trong thỏng Giá thực tế NVL xuất cho từng hợp đồng Đơn giá thực tế bình quân Số lợng NVL xuất cho từng hợp đồng
Bảng kờ xuất nguyờn vật liệu Hợp đồng số 82 Thỏng 07 năm 2003 ĐVT: đồng Số TT
Diễn giải ĐVT Số lượng Đơn giỏ
xuất
Thành tiền 1 Thựng cỏt tụn 5 lớp Cỏi 176 23.000 4.048.000 2 Tỳi PE loại nhỏ Cỏi 4290 650 2.788.500
3 Tỳi PE loại to Cỏi 650 2.850 815.100
… ………. …. …. ……. ………….
8 Lưỡi dao crom Hộp 6 6.200 37.200
9 Kim may cụng nghiệp Hộp 4 80.000 320.000
… ……….. ….. …… ……… …………
13 Đột vải Cỏi 13 2.500 32.500
…. ……… …. …… ……. …………..
Cộng 9.607.550
Kế toỏn sẽ tập hợp số liệu thực tế trờn Bảng kờ xuất nguyờn vật liệu để tiến hành ghi vào Bảng phõn bổ số 2.
Trờn bảng phõn bổ này chỉ xỏc định giỏ thực tế nguyờn vật liệu xuất kho của từng hợp đồng.
Căn cứ vào bảng phõn bổ số 2, kế toỏn tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp để ghi vào “ Bảng kờ số 4”- Tập hợp chi phớ sản xuất theo từng hợp đồng ( Biểu số 7) và “ Nhật ký chứng từ số 7” (Biểu số 8) theo định kỳ.
Căn cứ vào Bảng phõn bổ số 2 kế toỏn tiến hành định khoản: Nợ TK 621 : 9.988.000 ( Chi tiết: Hợp đồng 82: 9.607.000 Hợp đồng 83 : 381.000) Cú TK152 : 9.988.000 ( Chi tiết : TK1522 : 9.454.500 TK1527 : 533.500)
Số liệu này sẽ là căn cứ để kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành, ghi lờn Bảng kờ số 4 ( Biểu số 7) và Nhật ký chứng từ số 7 ( Biểu số 8).