II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty Giầy Thượng Đình.
Bảng chi tiết chi phí nguyên vật liệu trựctiếp
4.2- Hạch toán chi phí nhân công trựctiếp
Công ty Giầy Thượng Đình là một đơn vị sản xuất lớn với qui trình công nghệ bán tự động nên số lượng lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất là tương đối lớn. Do vậy, chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ lệ đáng kể trong tổng chi phí sản xuất. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản chi về lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương như phụ cấp độc hại… Trong cơ chế thị trường hiện nay, cũng như nhiều doanh nghiệp khác, Công ty sử dụng đòn bẩy kinh tế hữu hiệu là tiền lương để kích thích tính tích cực của người lao động, làm tăng năng suất lao động. Bởi nó là bộ phận cấu thành của giá thành sản phẩm nên tiết kiệm chi phí tiền lương cùng với việc tăng năng suất lao động là đồng nghĩa với việc hạ thấp giá thành sản phẩm , làm cho doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn.
Hiện nay, Công ty Giầy Thượng Đình áp dụng hai hình thức trả lương khác nhau:
*Trả lương theo thời gian: Được áp dụng đối với các phòng ban, phòng KCS, ban vệ sinh môi trường. Chứng từ sử dụng để hạch toán theo hình thức trả lưong này là “Bảng chấm công” được lập riêng cho từng phòng ban, từng bộ pbận trong đó ghi rõ ngày làm việc, ngày nghỉ của từng người lao động do tổ trưởng hoặc người được phân công theo dõi trong phòng ghi.
*Trả lương theo sản phẩm : Được áp dụng cho các công nhân trực tiếp sản xuất các đơn đặt hàng, gồm công nhân của bốn phân xưởng trong Công ty. Tiền lương theo sản phẩm sẽ được tính vào chi phí nhân công trực tiếp.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622- chi tiết cho từng đơn đặt hàng:
♦Hạch toán chi phí về tiền lương
Đơn giá tiền lương cho công nhân sản xuất trực tiếp do phòng kinh doanh xuất nhập khẩu tính cho từng đơn đặt hàng ở từng phân xưởng trong Công ty :
ĐGi =TL × ĐGK. Trong đó:
ĐGi là đơn giá tiền lương cho một đôi giầy ở phân xưởng i của đơn đặt hàng
TL là tỷ lệ khoán (%) ở phân xưởng i. ĐGK là đơn giá khoán một đôi giầy.
Tiền lương của công nhân sản xuất từng đơn đặt hàng được tính bằng công thức:
LĐĐ(pxi) = ĐGi× SI. Trong đó:
LĐĐ(pxi) là tiền lương của đơn đặt hàng ở phân xưởng i .
Si là số lượng giầy của đơn đặt hàng ở phân xưởng i được sản xuất trong tháng.
Sau đó, tính tiền lương của công nhân sản xuất của cả đơn đặt hàng bằng cách cộng tiền lương đơn đặt hàng của bốn phân xưởng lại:
LĐĐ = ∑LĐĐ(pxi).
Nếu đơn đặt hàng nào mà việc sản xuất và hoàn thành liên quan từ 2 tháng trở lên, thì tháng này sản xuất nó ở phân xưởng nào chỉ tính lương công nhân sản xuất ở phân xưởng đó cho phần bán thành phẩm đã hoàn thành và tổng tiền lương phải trả cho đơn đặt hàng đó nằm trong chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Ví dụ: Đơn đặt hàng YB05 trong tháng 01/2013 mới chỉ sản xuất xong ở phân xưởng cắt, số lượng bán thành phẩm hoàn thành là 2670 đôi. Đơn giá tiền lương cho một đôi giầy YB05 ở phân xưởng cắt là 1091,7 đồng/ đôi. Như vây, tiền lương công nhân sản xuất của đơn đặt hàng này nằm ở phân xưởng cắt là: 2670
× 1091.7 = 2914839 đồng. Số này được tính vào lương phải trả tháng trước (nằm trong chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ này). Tương tự với 3 phân xưởng còn lại trong tháng 2 như sau:
Bảng tính tiền lương trực tiếp
Đơn đặt hàng YB05 Tháng 2 năm 2013
Phân xưởng Đơn giá(đồng) Số lượng(đôi) LĐĐ(pxi)(đồng)
May 1773,00 2670 4733910
Cán 2818,20 2670 7524594
Gò 2432,90 2670 6495843
LĐĐ 18574347
Cách tính tương tự với các đơn đặt hàng khác. Đơn giá tiền lương cho mỗi sản phẩm của từng đơn đặt hàng là khác nhau.
Tại phân xưởng, nhân viên thông kê theo dõi sản phẩm sản xuất, thời gian sản xuất của công nhân từng phân xưởng, chi tiết đơn đặt hàng và phản ánh vào bảng chấm công và bảng cân đối (xác nhận tiền lương) sản phẩm. Sau đó lấy số liệu tiền lương và số BHXH trừ vào lương của mỗi công nhân và ghi vào bảng thanh toán tiền lương của từng phân xưởng. Cuối tháng, nhân viên thống kê gửi bảng chấm công, báo cáo tình hình sản xuất của phân xưởng và bảng thanh toán tiền lương lên cho phòng Kế toán - Tài chính để nhận tiền lương cho công nhân.
Phòng Kế toán -Tài chính hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công của các phân xưởng, báo có kết quả sản xuất của từng phân xưởng, các chứng từ chi tiền
mặt và bảng thanh toán tiền lương để tổng hợp tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất của từng đơn đặt hàng .
Căn cứ vào Bảng rhanh toán tiền lương, thanh toán tiền làm đêm… kế toán tập hợp chứng từ theo đối tượng sử dụng, tính toán tiền để ghi vào Bảng phân bổ số 1 (bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội – biểu 6) theo dòng phù hợp với cợt ghi có TK334. Chẳng hạn:
Nợ TK622 : 853852600 YB 05 : 18574347 … : …
Có TK334 : 853852600
♦Hạch toán các khoản trích theo lương
Các khoản trích theo lương tại Công ty bao gồm BHXH (TK3383), BHYT (TK3384), KPCĐ (TK3382).
Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trong trường hợp ốm đau, thai sản, tử tuất…
Quỹ BHXH được trích theo tỷ lệ 20% trên tổng quỹ lương cấp bậc và các khoản phụ cấp thường xuyên của người lao động; trong đó 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ còn 5% trừ vào thu nhập của người lao động.
Quỹ BHYT sử dụng để đài thọ cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trong các hoạt động khám chữa bệnh.
Quỹ BHYT được hình thành bằng cách trích 3% trên tổng quỹ lương cơ bản của Công ty, trong đó 2% tính vào chi phí kinh doanh, 1% trừ vào thu nhập của người lao động.
KPCĐ là quỹ tài trợ cho hoạt động của công đoàn các cấp . KPCĐ tính trên 2% tiền lươn thực chi và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
BHXH, BHYT được phân bổ cho các đơn đặt hàng theo các bước sau:
Bước1: xác định tiêu thức phân bổ H: H =
Tổng quỹ BHXH (hay BHYT) Tổng lương thực chi trong tháng.
Tổng quỹ BHXH (hay BHYT) =
Quỹ lương cơ bản
của Công ty × 15% (hay2%)
Bước2: Xác định chi phí về BHXH hay BHYT của các đơn đơn đặt hàng như sau:
Chi phí BHXH(hay BHYT) cho đơn đặt hàng =
Lương thực chi
của đơn đặt hàng × H Ví dụ: Quỹ lương cơ bản của Công ty là: 364 544 520 đồng
Tổng lương thực chi trong tháng 02 năm 2013 là:1 176 851 800 đồng Quỹ BHXH được trích là: 364544520 × 15% = 54 681 678 đồng - Tiêu thức phân bổ: H = 54681678 1176851800 = 0,0464644
Chi phí BHXH cho đơn đặt hàng YB05 là:18754347× 0,0464644 = 871409 đồng.
Tương tự như vậy đối với BHYT cho đơn đặt hàng YB05: Nợ TK 622.YB05 : 1362686
Có TK3382 : 375089 Có TK3383 : 871409 Có TK3384 : 116188
BẢNG TÍNH CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Tháng 2 năm 2013 Đơn vị tính: đồng Ghi nợ TK Ghi có TK Lương thực chi TK 338 TK3382 TK3383 TK3384 Cộng có TK338 TK622 853852600 17077052 39673714 5289830 62040596 TĐ01 102561500 2051232 4756463 635395 7452090 YB05 18754347 375089 871409 116188 1362686 YB06 30864600 617292 1434105 191214 2242611 GSVC 29910300 598206 1389764 185301 2173271 Mel01 44411900 888238 2063572 275143 3226953 Mel02 26763000 535260 1243527 165803 1944590 FT11 21326400 426528 909918 132122 1468568 FT12 70646500 1412930 3282547 437673 5133150 … TK627 129389600 2587729 6012010 801600 9401502 TK642 193609600 3872192 8995954 1199640 14067686 Cộng 1176851800 23537036 54681678 7290890 85509604
Các số liệu trên chứng từ kế toán, các bảng phân bổ làm căn cứ vào bảng kê số 4(ghi nợ TK622) và vào sổ cái TK622 tháng 2/2013.
Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty như sau: