Mã biến Tên biến Bài nghiên cứu sử dụng Dấu kỳ vọng BIẾN PHỤ THUỘC
MISSTATEMENT Sai sót trên BCTC Biến định danh.
MISSTATEMENT có giá trị 1 nếu mẫu sai sót, ngược lại có giá trị 0.
BIẾN ĐỘC LẬP
Các biến liên quan đến chất lượng các khoản dồn tich (Accruals quality)
RSST-acc Các khoản kế tốn dồn tích RSST
- Benish (1997 và 1999). - Francis & Krishnan (1999).
- Dechow. et al. (1996).
+
CHREC Thay đổi khoản phải thu trên TB tổng tài sản
- Loebecke. et al. (1989). - Feroz. et al. (1991). - Persons (1995). - Summers & Sweeney (1998).
+
CHINV Thay đổi hàng tồn kho trên TB tổng tài sản
- Loebecke. et al. (1989). - Feroz. et al. (1991). - Persons (1995). - Summers & Sweeney (1998).
+
thanh khoản TB trên trên tổng tài sản
- Barton & Simko(2002).
Các biến liên quan đến hiệu quả tài chính kinh doanh (Performance variables)
CHCS Thay đổi trong doanh thu bằng tiền
- Dechow. et al. (2012). +
CHROA Sự thay đổi tỷ suất sinh lời
-Summers & Sweeney (1998).
- Skousen. et al. (2009).
-
Biến liên quan đến thị trường chứng khoán (Maket-related incentives)
ISSUE Phát hành cổ phiếu trong năm
- Dechow. et al. (1996). +
(Nguồn: Tác giả thống kê lại các biến dựa trên các nghiên cứu trước đây)
3.3 Dữ liệu nghiên cứu
3.3.1 Xác định mẫu nghiên cứu
Dữ liệu sử dụng trong bài luận văn bao gồm hai nhóm: Nhóm mẫu có sai sót và nhóm mẫu khơng có sai sót, cụ thể như sau:
- Mẫu có sai sót là mẫu có chênh lệch lợi nhuận trước và sau kiểm toán là 10%.
- Mẫu khơng có sai sót là chính các doanh nghiệp này ở năm có chênh lệch lợi nhuận trước và sau kiểm tốn là 10%.
Số liệu tài chính liên quan đến mẫu nghiên cứu được thu thập từ BCTC của các doanh nghiệp được niêm yết tại HOSE trong khoảng thời gian từ năm 2010 đến 2013. Dữ liệu được cung cấp từ website Cafef.vn của Doanh nghiệp cổ phần truyền thông Việt Nam (VCCorp) và phần mềm Stoxpro 3.5 được cung cấp bởi Stoxplus (http://www.stoxplus.com/). Bài luận văn thu thập tất cả là 428 mẫu quan sát tương ứng với 113 doanh nghiệp nghiên cứu trong 4 năm. Tuy nhiên, có một số doanh
nghiệp không đủ dữ liệu trong 4 năm nên sau khi chọn lọc chỉ còn 368 mẫu quan sát tương ứng với 92 doanh nghiệp được niêm yết tại HOSE trong 4 năm.
Phạm vi nghiên cứu khơng bao gồm các doanh nghiệp chứng khốn, ngân hàng, doanh nghiệp bảo hiểm và các quỹ đầu tư vì các doanh nghiệp này sẽ lập và trình bày BCTC theo chế độ kế toán khác với chế độ kế tốn dành cho doanh nghiệp.
3.3.2 Quy trình chọn mẫu nghiên cứu
Việc chọn mẫu nghiên cứu cho bài luận văn được thực hiện theo trình tự như sau:
- Bước 1: Thu thập dữ liệu về lợi nhuận trước và sau kiểm toán của các doanh
nghiệp niêm yết tại HOSE qua các năm 2010, 2011, 2012 và 2013. Tính chênh lệch lợi nhuận trước kiểm toán và sau kiểm toán theo công thức sau:
ê ư á á á
Vì kết quả tính chênh lệch lợi nhuận trước và sau kiểm toán mang dấu âm hay dương đều có ý nghĩa sai sót giống nhau trong bài luận văn này. Nghĩa là lợi nhuận sau kiểm toán được điều chỉnh tăng hay giảm so với trước kiểm tốn thì mẫu này vẫn được xếp vào nhóm có sai sót (giá trị lớn hơn hoặc bằng 10%).
- Bước 2: Xác định mẫu có sai sót
Mẫu nghiên cứu trong bài luận văn sẽ được xác định có sai sót nếu chênh lệch lợi nhuận lớn hơn hoặc bằng 10%. Đây được xem như là một tỷ lệ khá an toàn trong việc tạo ranh giới rõ giữa các nhóm doanh nghiệp có BCTC sai sót và nhóm khơng có sai sót. Hầu như khơng một con số cụ thể nào được đưa ra ở cả chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế. Tuy nhiên, dựa trên kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán BCTC lâu đời trên thế giới đã có những tỷ lệ phần trăm được chấp nhận sử dụng rộng rãi giúp nhận diện BCTC có những sai sót trọng yếu đó là chênh lệch lợi nhuận trước thuế lớn hơn 5%. Tuy nhiên, tỷ lệ 10% được chọn là để tạo hành lang an tồn để phân biệt mẫu có sai sót và mẫu đối ứng. Về nguyên tắc, mẫu đối ứng là công ty cùng ngành và cùng quy mô với cơng ty có sai sót, nhưng không phải là
mẫu có sai sót. Nhưng vì các cơng ty niêm yết của một số ngành khá ít, và nhiều cơng ty trong cùng ngành đó được phân loại là mẫu sai sót, nên luận văn này chấp nhận mẫu đối ứng là mẫu có thể có chênh lệch lợi nhuận, nhưng tỷ lệ chênh lệch lợi nhuận này phải nhỏ (nhỏ hơn 5%). Tỷ lệ 10% sẽ giúp tạo ranh giới khá rõ ràng giữa mẫu có sai sót và mẫu đối ứng.
- Bước 3: Thu thập dữ liệu cho mẫu nghiên cứu có sai sót và khơng có sai sót
dựa trên những yêu cầu thông tin liên quan đến từng biến nghiên cứu.
3.3.3 Mô tả cụ thể mẫu nghiên cứu
Số lượng mẫu nghiên cứu được thu thập trong 4 năm từ 2010 đến 2013, đây cũng là khoảng thời gian phục hồi nền kinh tế Việt Nam sau ảnh hưởng của khủng hoảng kinh tế từ giữa năm 2008, tăng trưởng kinh tế có dấu hiệu suy giảm cùng sự hoạt động kém hiệu quả của ngành Ngân Hàng vào cuối năm 2011 dẫn đến tình hình hoạt động của các doanh nghiệp có nhiều thay đổi. Việc lựa chọn thời gian này để thực hiện nghiên cứu định lượng sẽ giúp nhận ra những khó khăn mà doanh nghiệp phải đối mặt, và phát hiện ra những dấu hiệu gian lận nhằm cải thiện tình hình tài chính. Số lượng mẫu có sai sót và mẫu khơng có sai sót được thống kê theo năm ở bảng 3.2 (chi tiết phụ lục số 1 và số 2).