7 .Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu
8. Kết cấu của luận văn
1.4. Kế toán theo giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh trên cơ sở
1.4.2. Quy định về giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu
Đánh giá và ghi nhận chênh lệch phát sinh
Sau khi ghi nhận ban đầu giá trị hợp dùng để đánh giá và ghi nhận chênh lệch phát sinh tại thời điểm lập báo cáo. Trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh, giá trị hợp lý được vận dụng sau khi ghi nhận ban đầu ở một số nội dung sau:
Lợi thế thương mại
Lợi thế thương mại có được từ hợp nhất kinh doanh được quy định là phải đánh giá lại tổn thất hàng năm.
Kiểm tra sự giảm giá trị của của lợi thế thương mại là một quy trình có 2 bước:
Đầu tiên so sánh giá trị sổ sách với giá trị hợp lý tại các đơn vị cấp báo cáo. Giá trị sổ sách bao gồm giá trị lợi thế thương mại. Nếu giá trị hợp lý nhỏ hơn giá trị sổ sách, thì
Tiếp tục bước hai, đánh giá tổn tất giảm giá trị. Bước thứ hai yêu cầu so sánh giá trị sổ sách của lợi thế thương mại với giá trị hợp lý suy định
(implied fair value) của nó. Nếu giá trị sổ sách vượt giá trị hợp lý suy định của lợi thế thương mại, thì cơng ty phải ghi nhận một khoản tổn thất đối với khoản chênh lệch này. Giá trị khoản lỗ không thể vượt giá trị sổ sách của lợi thế thương mại. Các hãng không thể ghi đảo lại khoản tổn thất đã ghi nhận trước đây.
Nên xác định giá trị hợp lý của lợi thế thương mại theo một cách thức giống như đã sử dụng ghi nhận lợi thế thương mại ban đầu tại ngày hợp nhất kinh doanh. Phân bổ giá trị hợp lý của đơn vị báo cáo cho tất cả tài sản xác định được và nợ phải trả như thể là chúng được mua cho đơn vị vào ngày đánh giá. Mọi khoản vượt giá trị hợp lý là giá trị hợp lý ngầm hiểu của lợi thế thương mại. Giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả là giá trị tại đó chúng có thể bán, gánh chịu, hoặc thanh tốn trong một giao dịch cơng bằng.
GAAP xem xét giá cả thị trường được niêm yết như là một thước đo tốt nhất của giá trị hợp lý, mặc dù những điều này thường khơng sẵn có. Khi giá cả thị trường khơng sẵn có, các cơng ty có thể xác định giá trị hợp lý sử dụng giá trị trường của những tài sản tương tự và nợ phải trả hoặc các kỹ thuật định giá được sử dụng phổ biến khác. Ví dụ, các hãng có thể sử dụng kỹ thuật giá trị hiện tại (PV) để ước tính tính giá trị dịng tiền tương lai hoặc thu nhập. Các cơng ty cũng có thể sử dụng kỹ thuật dựa trên bội số của thu nhập hay doanh thu. Các công ty nên thực hiện kiểm tra tổn tất đối với lợi thế thương mại ít nhất vào hàng năm.
Kiểm tra tổn thất lợi thế thương mại là rất phức tạp và có thể có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính.
Chúng ta phân bổ phần vượt của giá trị hợp lý với giá trị sổ sách cho lợi thế thương mại. Khi có bằng chứng cho thấy rằng giá trị hợp lý vượt giá trị sổ sách hoặc giá trị sổ sách vượt giá trị hợp lý, thì chúng ta phân bổ phần vượt đó một cách phù hợp.
Nợ tiềm tàng ( IAS 37)
Ngồi ra đối với khoản tiềm tàng thì việc xử lý kế tốn đối với thay đổi sau này của giá trị hợp lý khoản tiềm tàng phụ thuộc vào khoản tiềm tàng được phân thành một khoản vốn chủ sở hữu hoặc như là một khoản nợ phải trả. Nếu khoản tiềm tàng là vốn chủ sở hữu, thì bên mua khơng đánh giá lại giá trị hợp lý của khoản tiềm tàng theo mỗi ngày báo cáo cho đến khi khoản nợ tiềm tàng đã được xử lý. Khi khoản nợ tiềm tàng được thanh toán, sự thay đổi trong giá trị hợp lý được phản ánh vào các tài khoản vốn chủ sở hữu. Nếu khoản nợ tiềm tàng là một khoản nợ phải trả, thì bên mua đánh giá giá trị hợp lý của khoản nợ tiềm tàng tại mỗi ngày báo cáo cho đến khi khoản nợ này được giải quyết. Thay đổi trong giá trị hợp lý của khoản nợ tiềm tàng được báo cáo như là một khoản lỗ hoặc lãi trên báo cáo thu nhập, và một khoản nợ phải trả cũng được điều chỉnh
Cơng cụ tài chính ( IAS 39)
Sau khi ghi nhận ban đầu tất cả các công cụ tài chính phải được đánh giá lại theo giá trị hợp lý của chúng. Ngoại trừ:
Các khoản vay và các khoản phải thu
Các khoản đầu tư chờ tới khi đáo hạn
Trên đây là một số nội dụng có vận dụng giá trị hợp lý liên quan tới kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh sau khi ghi nhận ban đầu.
Yêu cầu công bố giá trị hợp lý
Bên mua phải trình bày các thông tin để người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá được bản chất và ảnh hưởng về tài chính phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh. Trong đó liên quan tới giá trị hợp lý được IFRS 3 ( 2008) quy đinh như sau:
Công bố giá trị hợp lý của các công cụ vốn và cơ sở xác định giá trị hợp lý đó. Nếu khơng có giá phát hành tại thời điểm giao dịch thì sẽ trình bày các giả định chủ yếu được sử dụng để xác định giá trị hợp lý. Nếu có giá phát hành vào thời điểm giao dịch nhưng không được sử dụng là cơ sở để xác định giá phí hợp nhất kinh
doanh thì phải trình bày lý do khơng sử dụng giá phát hành, phương pháp và các giả định chủ yếu sử dụng dùng để xác định giá trị hợp lý cho công cụ vốn; và các khoản chênh lệch tích luỹ giữa giá trị và giá phát hành công cụ vốn
Giá trị được ghi nhận tại ngày mua cho từng loại tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng của bên bị mua, trừ khi khơng thể xác định được thì giá trị cịn lại của từng loại tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng đó được xác định theo quy định của các Chuẩn mực kế tốn có liên quan ngay trước khi diễn ra hợp nhất kinh doanh. Nếu khơng trình bày được thì phải nêu rõ lý do.
Đối với lợi thế thương mại: Diễn giải các yếu tố cấu thành giá phí là kết quả của việc ghi nhận lợi thế thương mại - diễn giải từng tài sản cố định vơ hình chưa được ghi nhận tách riêng khỏi lợi thế thương mại và giải thích lý do giá trị hợp lý của tài sản cố định vơ hình khơng được tính tốn một cách đáng tin cậy, hoặc diễn giải về tính chất của khoản vượt trội được ghi vào lỗ hoặc lãi theo quy định. [ IFRS 3.64]