5. Các đóng góp mới
2.2. Kết quả nghiên cứu
2.2.2.3. Phân tích kết quả khảo sát bằng cách xác định hệ số tương quan và
định tham số trung bình hai mẫu độc lập bằng thử nghiệm T-test
2.2.2.3.1. Xác định hệ số tương quan
Để tìm hiểu mối liên hệ giữa số điểm chất lượng của thủ tục đánh giá của các công ty kiểm tốn với các chỉ tiêu khác có liên quan và từ đó có thể đưa ra các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm tốn, người viết tiến hành tính tốn hệ số tương quan giữa chất lượng thủ tục đánh giá rủi ro với các chỉ tiêu đó.
Các thơng tin như: (1) kết quả chấm điểm chất lượng cho thủ tục đánh giá rủi ro của các cơng ty kiểm tốn, (2) số lượng khách hàng, (3) giá trị trung bình hợp đồng kiểm tốn, (4) số lượng nhân viên chuyên nghiệp trên một khách hàng và (5) việc có là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế hay khơng được thu thập và trình bày chi tiết trong Phụ lục 4. Dựa vào đó, hệ số tương quan giữa chất lượng thủ tục đánh giá kiểm tốn với các chỉ tiêu đó được tính tốn bằng phần mềm Excel (Phụ lục 4) và trình bày trong Bảng 2.17 như sau:
STT Tiêu chí Hệ số tương quan với số điểm chất
lượng
1 Số lượng khách hàng 0,53
2 Giá trị trung bình hợp đồng kiểm tốn 0,94
3
Số lượng nhân viên chuyên nghiệp trung
bình trên một khách hàng 0,88
4 Thành viên hãng quốc tế 0,75
Ví dụ: Hệ số tương quan giữa giá trị trung bình hợp đồng kiểm tốn với số điểm chất lượng được tính dựa trên phần mềm Excel như sau:
=CORREL(Điểm chất lượng 10 cơng ty, doanh thu trung bình của 10 cơng ty)
STT Tên công ty Số điểm chất lượng (điểm)
Doanh thu trung bình (triệu đồng) 1 PwC 564 508 2 KPMG 536 355 3 E&Y 507 427 4 Deloitte 484 375 5 GTV 445 172 6 Mazars 402 251 7 DTL 344 100 8 A&C 352 105 9 AISC 272 70 10 Thang Long-TDK 243 41
Bảng 2.18: Cách tính hệ số tương quan giữa doanh thu trung bình và số điểm chất lượng
Từ kết quả nêu trên có thể thấy chất lượng đánh giá kiểm tốn có quan hệ khá chặt với các chỉ tiêu về doanh thu trung bình của các hợp đồng kiểm tốn, số lượng nhân viên chuyên nghiệp trung bình trên một hợp đồng kiểm tốn và việc có là thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế hay khơng (hệ số tương quan lần lượt là 0,94; 0,88 và 0,75). Điều này có thể dễ hiểu là do các cơng ty kiểm tốn có mức phí kiểm tốn cao, đội ngũ nhân sự đầy đủ và phải tuân thủ theo các quy trình của Tập đồn khi là thành viên của Hãng kiểm tốn quốc tế thì sẽ có chất lượng tốt hơn các công ty khác. Tuy nhiên, chất lượng đánh giá kiểm tốn khơng phụ thuộc quá nhiều vào số lượng khách hàng của công ty (hệ số tương quan chỉ là 0,53). Nguyên nhân chủ yếu là do một số cơng ty kiểm tốn lớn tiếp nhận rất nhiều khách hàng nhỏ với phí thấp để cạnh tranh trong khi khơng có đủ nhân sự để tiến hành đầy đủ các thủ tục kiểm toán dẫn đến chất lượng chưa tốt.
2.2.2.3.2. Kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập bằng thử nghiệm T-test
Để xác định rõ hơn về mối tương quan giữa đánh giá kiểm toán với các nhân tố trên, người viết sử dụng kiểm định T-test để so sánh giá trị trung bình giữa các nhóm mẫu. Từ những phân tích về các nhân tố tác động đến thủ tục đánh giá kiểm toán ở trên, người viết đưa ra 3 giả thiết nghiên cứu, gồm:
Giả thiết 1: Các cơng ty kiểm tốn có mức phí kiểm tốn trung bình cao (cao hơn mức trung bình mẫu) có chất lượng đánh giákiểm tốn tốt hơn các cơng ty kiểm tốn khác. Giả thiết 2: Các cơng ty kiểm tốn có số lượng nhân viên chun nghiệp trung bình trên một khách hàng lớn (lớn hơn mức trung bình mẫu) có chất lượng đánh giá kiểm toán tốt hơn các cơng ty kiểm tốn khác.
Giả thiết 3: Các cơng ty kiểm tốn là thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế có chất lượng đánh giá kiểm tốn tốt hơn các cơng ty kiểm tốn khơng là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế.
Để so sánh chất lượng đánh giá kiểm toán, người viết đưa ra phương pháp phân loại theo Bảng 2.19 sau đây.
Số
thứ tự Tiêu chí
Chỉ tiêu phân loại nhóm nghiên cứu
Nhóm 1 Nhóm 2
1
Mức phí kiểm tốn trung bình
- Mức phí kiểm tốn trung bình lớn hơn hoặc bằng mức phí kiểm tốn trung bình của tổng thể mẫu
- Mức phí kiểm tốn trung bình thấp hơn mức phí kiểm tốn trung bình của tổng thể mẫu 2 Số lượng nhân viên chuyên nghiệp trung bình trên một khách hàng
- Số lượng nhân viên chuyên nghiệp trung bình trên một khách hàng lớn hơn hoặc bằng số lượng nhân viên trung bình trên một khách hàng của tổng thể mẫu
- Số lượng nhân viên chuyên nghiệp trung bình trên một khách hàng nhỏ hơn số lượng nhân viên trung bình trên một khách hàng của tổng thể mẫu
3 Thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế
- Các cơng ty là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế
- Các công ty không là thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế
Tóm tắt kết quả kiểm định được thể hiện tại Bảng 2.20:
Số thứ tự
Tiêu chí
Số mẫu Giá trị trung bình Thử nghiệm T-test Nhóm 1 Nhóm 2 Nhóm 1 Nhóm 2 p- value Bình quân khác biệt 1 Mức phí kiểm tốn trung bình 4 6 523 343 0,07% 180 2
Số lượng nhân viên trung bình/khách hàng
5 5 499 331 0,29% 167
3 Thành viên hãng
quốc tế 8 2 454 258 0,02% 197
Bảng 2.20: Kết quả phân tích bằng kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập
Kết quả trên cho thấy với mức tin cậy 99% (p-value < 1%), các mẫu phỏng vấn cho thấy có sự khác biệt (nhóm 1 lớn hơn nhóm 2) trong chất lượng thủ tục đánh giá kiểm toán giữa các cơng ty kiểm tốn lớn. Trong đó, bình qn khác biệt là khá lớn với các tiêu chí về mức phí kiểm tốn trung bình, số lượng nhân viên trung bình trên một khách hàng và tiêu chí thành viên hãng kiểm tốn quốc tế (có mức khác biệt từ 167 đến 197 điểm).
Như vậy, kết quả phân tích 50 mẫu phỏng vấn đại diện cho 10 cơng ty kiểm toán độc lập lớn của Việt Nam cho thấy các công ty kiểm tốn có mức phí kiểm tốn trung bình lớn hoặc số lượng nhân viên chuyên nghiệp trung bình trên một khách hàng lớn hoặc là thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế thì chất lượng thủ tục đánh giá tốt hơn các cơng ty cịn lại.