Chương III : KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP
3.2. Nhóm giải pháp về phía cơng ty kiểm tốn
3.2.4. Tăng cường việc xem xét rủi ro do gian lận và tiến hành thủ tục kiểm
tốn đối với gian lận trong quy trình kiểm tốn
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 240 - Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, khi thực hiện kiểm tốn theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không. Tuy nhiên, kết quả khảo sát cho thấy các cơng ty kiểm tốn lớn chưa quan tâm đúng mức đến việc đánh giá do gian lận. Điều này dẫn đến các quy trình kiểm tốn đối với gian lận chưa được thực hiện đầy đủ.
Để đảm bảo rằng các kiểm tốn viên ln có một sự nhận thức đầy đủ đối với rủi ro do gian lận, các thủ tục kiểm toán liên quan đến gian lận cần được đưa vào trong quy trình và tiến hành xuyên suốt các giai đoạn của cuộc kiểm toán như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch: yêu cầu kiểm toán viên thu thập thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ và đặc điểm môi trường kinh doanh của khách hàng. Áp dụng các mơ hình đánh giá rủi ro kinh doanh nhằm phát hiện nguy cơ có gian lận trên báo cáo tài chính.
Giai đoạn thực hiện: ngồi việc tiến hành các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, cần thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm tập trung sự chú ý của kiểm toán viên trong việc tìm hiểu mối liên hệ giữa các áp lực về tài chính của khách hàng với các thay đổi trong chính sách hay các ước tính kế tốn. Thiết kế bảng câu hỏi đề cập tới các khả năng gian lận cho từng phần hành và yêu cầu kiểm toán viên trả lời cũng là một biện pháp tốt nhằm và duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp cho kiểm tốn viên trước các nguy cơ có gian lận trên báo cáo tài chính.
Giai đoạn hoàn thành: cần đánh giá lại rủi ro gian lận một lần nữa cho tồn bộ báo cáo tài chính trước khi hình thành ý kiến kiểm tốn.
Bên cạnh việc đưa ra các yêu cầu trong quy trình kiểm tốn thì việc kết hợp với sốt xét chặt chẽ các hồ sơ kiểm toán là một bước cần thiết để đảm bảo các quy trình đưa ra được thực hiện đúng đắn và đầy đủ.
3.2.5. Chú trọng đánh giá rủi ro kiểm sốt
Nhiều khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế một cách hữu hiệu và hiệu quả chẳng hạn như các cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, các đơn vị thành viên của tập đoàn kinh tế lớn với quá trình kinh doanh lâu dài, tích luỹ được nhiều kinh nghiệm trong quản lý. Với những khách hàng này, nếu kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra lại tính hữu hiệu của hệ thống kiểm sốt nội bộ thì có thể giảm được các thử nghiệm cơ bản và có thể giảm được chi phí kiểm tốn. Ngồi ra trong một số trường hợp, nếu chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản thì khơng thể cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp ở cấp độ cơ sở dẫn liệu thì kiểm tốn viên phải tiến hành thử nghiệm kiểm soát cho cơ sở dẫn liệu tương ứng đó (VSA 330 – Đoạn 8b). Tuy nhiên, qua khảo sát một số công ty kiểm tốn ln đánh giá rủi ro kiểm sốt ở mức tối đa và thực hiện ngay thử nghiệm cơ bản. Điều này gây ảnh hưởng khơng nhỏ đến tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm tốn. Do đó, các kiểm tốn viên cần xem xét và đánh giá chính xác hơn về rủi ro kiểm sốt để đảm bảo được chất lượng quy trình kiểm tốn của mình.
Trong điều kiện trước mắt, có thể kiểm tốn viên khơng đủ thời gian để tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ cho tồn bộ các phần hành thì có thể tiến hành với các phần hành được đánh giá là trọng yếu trước và tăng dần việc sử dụng cho các phần hành khác ở những năm sau. Khi đó, phạm vi của các thử nghiệm cơ bản áp dụng cho các phần hành đó sẽ được giảm đi và tiết kiệm được chi phí kiểm tốn.
Bên cạnh đó, để tránh việc ln ln chấp nhận rủi ro kiểm soát ở mức tối đa mà khơng tiến hành đánh giá thì các quy trình kiểm tốn cần u cầu các kiểm tốn viên phải ghi nhận trong hồ sơ kiểm tốn lý do cụ thể cho việc khơng tiến hành thử nghiệm kiểm soát. Và nếu hệ thống kiểm soát nội bộ là khơng hữu hiệu thì phải báo cáo các khuyết điểm của hệ thống kiểm sốt nội bộ với Ban quản trị của cơng ty.
3.2.6. Trở thành thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế
Kết quả khảo sát cũng chỉ ra rằng các cơng ty kiểm tốn là thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế có chất lượng thủ tục đánh giá tốt hơn các công ty không là thành viên của các hãng quốc tế. Lợi ích lớn nhất đem lại từ việc trở thành thành viên hãng kiểm tốn quốc tế lớn chính là danh tiếng, nguồn khách hàng và quy trình kiểm tốn. Có thể nói đây là một cách làm tắt để sớm xây dựng thương hiệu cho cơng ty kiểm tốn và tiếp cận với các kỹ thuật kiểm toán tiên tiến, từ đó giúp các cơng ty kiểm tốn hồn thiện tốt hơn kỹ thuật đánh giá kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn.
Ngồi ra, trở thành thành viên của các Tổ chức kiểm toán quốc tế cũng sẽ được đầu tư trang bị kỹ thuật, chuyển giao chương trình kiểm tốn, được đào tạo chun mơn, được tư vấn và cung cấp thông tin quốc tế, được giới thiệu khách hàng, được kiểm soát chất lượng dịch vụ. Việc trở thành thành viên của Tổ chức kiểm toán quốc tế là hướng đi phù hợp với tiến trình tồn cầu hóa nền kinh tế, tạo điều kiện phát triển kỹ thuật kiểm toán trong nước theo hướng kết hợp hài hòa nguồn lực nội tại và sự hỗ trợ quốc tế.
Để trở thành thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế, cơng ty kiểm toán phải đáp ứng đủ các điều kiện theo yêu cầu của hãng quốc tế về năng lực nhân viên (trình độ chun mơn, tính chun nghiệp...), cơ cấu tổ chức quản lý và ban lãnh đạo, danh sách khách hàng và khả năng phục vụ khách hàng...
Khi quyết định tham gia vào một hãng kiểm tốn quốc tế, cơng ty cần xác định cấp độ tham gia. Việc này thể hiện mối liên kết về trách nhiệm và quyền lợi giữa các thành viên và tổ chức quốc tế (hoặc khu vực), nhưng chung quy lại có 3 cấp độ chủ yếu sau:
Hãng thành viên (Member firm)
Thành viên Hiệp Hội hoặc Hãng liên kết (Associated Member)
3.2.7. Chú trọng việc duy trì đội ngũ kiểm tốn viên và đào tạo nhân sự kiểm toán chất lượng cao
Đội ngũ kiểm tốn viên cũng là một nhân tố có ảnh hưởng đến chất lượng thủ tục đánh giá đối phó với rủi ro. Theo kết quả phân tích, các cơng ty có tỷ lệ số lượng nhân viên chuyên nghiệp trên một hợp đồng kiểm tốn hợp lý thì các thủ tục kiểm tốn bao gồm cả đánh giá sẽ được thực hiện đầy đủ hơn do không gặp quá nhiều áp lực về nhân sự và thời gian. Để duy trì được đội ngũ kiểm tốn viên trong điều kiện ngành kiểm toán có nhiều áp lực, số vịng quay nhân viên lớn nhất là trong mùa cao điểm, các công ty kiểm tốn cần có những đãi ngộ phù hợp liên quan đến chính sách tiền lương, thưởng, phúc lợi, các yếu tố khác liên quan đến môi trường làm việc và cơ hội phát triển nghề nghiệp…
Bên cạnh số lượng, chất lượng kiểm toán viên cũng là một điều rất đáng quan tâm bởi vì việc tiến hành đánh giá đưa ra biện pháp đối phó với rủi ro kiểm tốn cần rất nhiều sự xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của các kiểm toán viên. Hiện nay, ở các cơng ty kiểm tốn như KPMG, E&Y, PwC, Deloitte các kiểm toán viên được tham gia vào các chương trình đào tạo bằng cấp quốc tế như ACCA hay CPA Australia. Các khóa học này giúp các học viên có kiến thức chun sâu về kế tốn và và kiểm toán dựa trên nền tảng chuẩn mực kế toán và kiểm tốn quốc tế để từ đó áp dụng vào thực tiễn công việc và phát triển nghề nghiệp của mình. Đổi lại, các kiểm tốn viên phải cam kết làm việc cho công ty thêm một thời gian nhất định sau khi đã hồn tất các chương trình học này. Việc này vừa góp phần nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên vừa giúp cho các kiểm tốn viên có thời gian gắn bó lâu dài hơn với cơng ty. Các cơng ty kiểm tốn khác có thể áp dụng cách thức này hoặc có những biện pháp khác phù hợp trong công tác đào tạo nguồn nhân lực để đáp ứng được nhu cầu về cả chất lượng và số lượng kiểm toán viên trong xu thế hội nhập hiện nay.
3.3. Nhóm giải pháp về phía Nhà nước và Hội nghề nghiệp
3.3.1. Khơng ngừng hồn thiện và cập nhật hệ thống văn bản pháp luật về kế toán và kiểm toán theo kịp xu hướng quốc tế toán và kiểm toán theo kịp xu hướng quốc tế
Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam là cơ sở cho kiểm tốn viên, các cơng ty kiểm toán thực hiện kiểm toán đối với các báo cáo tài chính một cách khoa học, khách quan, đồng thời là cơ sở cho việc chỉ đạo, giám sát, kiểm tra và đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán, là cơ sở đào tạo, bồi dưỡng và thi tuyển kiểm toán viên hiện nay.
Đến năm 2012, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam mới đã được ban hành và cập nhật theo Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế, điều này đã góp phần gia tăng độ tin cậy của các thơng tin được kiểm tốn. Tuy nhiên, việc cập nhật các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã diễn ra khá muộn so với trên thế giới. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện tại phần lớn được dịch từ chuẩn mực kiểm toán quốc tế ban hành năm 2009 nhưng đến năm 2012 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới mới được ban hành). Trong khi đó, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế đã phải áp dụng các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế từ khi các chuẩn mực này có hiệu lực theo u cầu từ tập đồn. Điều này dẫn đến một bất cập là các công ty kiểm toán đã áp dụng các chuẩn mực kiểm toán mới trong khi hệ thống chuẩn mực Việt Nam vẫn chưa được cập nhật. Từ đó sẽ có nhiều khó khăn trong việc giám sát và kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn.
Do đó, Bộ Tài chính và Hội nghề nghiệp cần phải xem xét việc cập nhật Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam kịp thời với Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế đã thay đổi. Việc này sẽ góp phần đạt được sự công nhận của quốc tế về chất lượng thông tin đã được kiểm toán, nhất là trong điều kiện các nhà đầu tư nước ngoài đang quan tâm đến đầu tư vốn vào thị trường tài chính, thị trường chứng khốn Việt Nam hiện nay.
Thêm vào đó, Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp nên thường xuyên tiến hành kiểm tra rà soát việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán mới được ban hành ở Việt Nam để phát hiện các điểm chưa phù của chuẩn mực với điều kiện kinh tế ở Việt Nam để tiến hành các sửa đổi cần thiết. Ngoài ra, những thay đổi bổ sung quan trọng của chuẩn mực
kiểm toán quốc tế cùng cần được xem xét để tiến hành cập nhật kịp thời cho chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
3.3.2. Tổ chức các chương trình đào tạo chất lượng và cập nhật kiến thức cho các kiểm toán viên các kiểm toán viên
Hội nghề nghiệp cần tổ chức các chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức cho các kiểm toán viên kết hợp với các tổ chức đào tạo nghề nghiệp quốc tế như ACCA, CPA Australia để xây dựng một chương trình đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế. Việc đào tạo này sẽ khắc phục được tình trạng chất lượng kiểm tốn viên khơng đồng đều giữa các cơng ty kiểm tốn độc lập của Việt Nam như hiện nay do hệ thống đào tạo ở các cơng ty kiểm tốn cịn có sự khác biệt khá lớn. Bên cạnh đó, việc thiết kế các chương trình đào tạo cần kết hợp với các tình huống minh họa cụ thể để từ đó giúp các kiểm tốn viên có sự hiểu biết sâu sắc hơn về chuẩn mực, cũng như cách thức áp dụng các chuẩn mực trong thực tiễn.
Ngoài ra, VACPA cũng cần quản lý chặt chẽ việc cập nhật kiến thức hàng năm của các kiểm toán viên trong Hội để đảm bảo rằng các kiểm tốn viên có chứng chỉ kiểm tốn tham gia cập nhật kiến thức đầy đủ.
3.4. Giải pháp về phía khách hàng
Trong q trình đánh giá rủi ro theo mơ hình rủi ro kinh doanh, kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu các thơng tin về đơn vị được kiểm tốn và môi trường của đơn vị theo như tác giả đã trình bày ở chương 2.
Để có được các thơng tin trên một cách nhanh chóng, chính xác và đầy đủ các kiểm toán viên cần phải nhận được sự hỗ trợ tích cực từ phía khách hàng, đặc biệt cần có sự tham gia của nhiều phịng ban khác có liên quan chứ khơng chỉ riêng phịng kế toán. Việc thu thập các thông tin này chậm trễ sẽ gây ảnh hưởng rất lớn đến thủ tục đánh giá rủi ro và tiến độ của cả cuộc kiểm tốn. Do đó, các khách hàng được kiểm tốn cần hiểu rõ được trách nhiệm của mình trong việc phối hợp với kiểm tốn viên để có thể hồn thành cuộc kiểm tốn một cách hữu hiệu và hiệu quả.
Nhờ vậy, khơng chỉ chất lượng báo cáo tài chính được nâng cao mà còn tiết kiệm được thời gian cho cả kế toán và kiểm toán viên bởi số lượng các thử nghiệm cơ bản đã
được giảm xuống. Bên cạnh đó, thơng qua q trình tìm hiểu về đơn vị, kiểm tốn viên có thể tư vấn thêm cho khách hàng những rủi ro cần kiểm soát, những điểm điểm yếu kém trong hệ thống kiểm soát nội bộ cần khắc phục để từ đó nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả các quy trình của hoạt động kinh doanh.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Từ những kết quả nghiên cứu về lý luận và thực tiễn, người viết đã đưa ra những quan điểm để xác lập giải pháp và hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro trong kiểm tốn báo cáo tài chính của các cơng ty kiểm tốn độc lập lớn tại Việt Nam. Việc này xuất phát từ nhu cầu của việc hội nhập kinh tế quốc tế cũng để ngày càng phát triển và đáp ứng kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính.
Trên cơ sở đó, người viết đã đề xuất các giải pháp cụ thể để nâng cao chất lượng thủ tục đánh giá rủi ro. Các giải pháp được đưa ra dựa trên cơ sở những hạn chế phát hiện được trong quá trình khảo sát thực trạng thủ tục đánh giá rủi ro tại các công ty kiểm tốn độc lập lớn ở Việt Nam
Ngồi ra, các giải pháp được đưa ra đối với các cơ quan Nhà nước, Hội nghề nghiệp, các cơng ty kiểm tốn độc lập và các đơn vị được kiểm tốn để từ đó các giải pháp được phối hợp thực hiện một cách đồng bộ và góp phần nâng cao chất lượng thủ tục đánh giá trong kiểm tốn BCTC một cách tồn diện.
KẾT LUẬN
Đánh giá rủi ro trong kiểm tốn BCTC có vai trị rất quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, để từ đó thiết kế chương trình kiểm tốn hiệu quả, ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới ban hành năm 2012 và bắt đầu có hiệu lực từ tháng 1 năm 2014 đã đưa ra nhiều thay đổi