CHƯƠNG 3 : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.3 Thiết kế nghiên cứu
3.3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Phương pháp thảo luận nhóm: Phương pháp này nhằm giúp tác giả xác định các yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính ở cơng ty vừa và nhỏ tại TPHCM. Tác giả sẽ tham gia phỏng vấn sâu, thảo luận và quan sát hai nhóm kế tốn trưởng/ kế toán tổng hợp đến từ các doanh nghiệp nhỏ và vừa, mỗi nhóm gồm 5 kế tốn trưởng/
kế tốn tổng hợp nhằm khẳng định mơ hình nghiên cứu đã đi đúng hướng và phù hợp với thực tế tại Tp.HCM.
Phương pháp phán đoán, tư duy: Tất cả các nhận định đánh giá, phán đóan, phân tích, so sánh, kết luận, giải quyết vấn đề…trong nội dung bài nghiên cứu dựa trên sự tư duy sâu sắc, suy nghĩ thấu đáo, cân nhắc nhiều vấn đề nhiều góc độ khác nhau. Phương pháp tư duy được sử dụng trong xuyên suốt đề tài nghiên cứu của tác giả.
3.3.2 Thiết kế nghiên cứu định lượng
Khảo sát thu thập dữ liệu chính thức các kế tốn trưởng, kế tốn tổng hợp, kế tốn viên và những người có kiến thức về kế tốn và BCTC hiện đang công tác tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Tp.HCM, bằng việc trả lời bảng câu hỏi đã được thiết kế và hiệu chỉnh trước đó. Sau khi thu hồi phiếu khảo sát, số liệu được nhập liệu và mã hoá bằng phần mềm SPSS 22.0.
3.3.2.1 Xây dựng thanh đo
Thang đo được sử dụng trong nghiên cứu này được dựa vào cơ sở lý thuyết, các nghiên cứu trước đây và thơng qua nghiên cứu định tính. Thang đo đã được lựa chọn và điều chỉnh bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế của các DNNVV ở TPHCM. Về cấp bậc, tác giả sử dụng thang đo cấp quãng, cụ thể là thang đo Lirket 5 cấp độ để đánh giá từng khoản mục.
Bảng 3.1. Mã hóa các thang đo
Quyết định của nhà quản trị
1 Quyết định của nhà quản trị có ảnh hưởng đến việc xử lý và trình bày BCTC
QD1
2 Việc quản trị lợi nhuận của nhà quản trị có ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kế toán của doanh nghiệp
QD2
3 Nhà quản trị có thể đưa ra các quyết định kinh tế dựa trên báo BCTC của doanh nghiệp
QD3
4 Nhà quản trị có can thiệp vào việc ghi chép và lập BCTC của bộ phận kế toán
QD4
5 Nhà quản trị có thể đọc và hiểu rõ BCTC QD5
Quy mô doanh nghiệp
1 Quy mơ doanh nghiệp có ảnh hưởng đến công tác kế toán của doanh nghiệp
QM1
2 Quy mơ doanh nghiệp có ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kế toán của doanh nghiệp
QM2
3 Quy mơ Doanh nghiệp càng nhỏ thì càng ít ảnh hưởng đến việc xử lý thơng tin kế tốn
QM3
Người lập BCTC
1 Người lập BCTC có am hiểu về tình hình kinh doanh, tài chính của doanh nghiệp
TC1
2 Người lập BCTC tuân thủ các tiêu chuẩn về đạo đức nghề nghiệp TC2 3 Người lập BCTC thường xuyên được cập nhật, đào tạo, huấn luyện
về sự thay đổi chuẩn mực , chế độ kế toán và các quy định hiện hành
TC3
4 Người lập BCTC có đủ trình độ và kiến thức để vận dụng các chuẩn mực kế toán trong việc lập BCTC
TC4
1 Các quy định hiện hành về thuế có ảnh hưởng đến cơng tác kế toán của doanh nghiệp
TU1
2 Việc áp dụng và thực hiện đúng quy định về thuế giúp doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc khai báo, quyết toán thuế
TU2
3 Các quy định về chính sách thuế có ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kế toán của doanh nghiệp
TU3
4 Doanh nghiệp phải chỉnh sửa số liệu theo kiến nghị của thuế vào cuối mỗi kỳ kế toán
TU4
5 Cơ quan thuế thường gây áp lực đến việc xử lý, trình bày thơng tin kế toán trên BCTC của doanh nghiệp
TU5
6 Năng lực của cán bộ thuế quản lý trực tiếp ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn của doanh nghiệp
TU6
Tổ chức kiểm toán
1 Quy mơ cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến BCTC của doanh nghiệp
KT1
2 DN có u cầu bắt buộc kiểm tốn thì mức độ vận dụng và tuân thủ chuẩn mực kế toán sẽ cao hơn
KT2
3 Trình độ kiểm tốn viên có ảnh hưởng đến BCTC của doanh nghiệp
KT3
4 Mục đích sử dụng BCTC có ảnh hưởng đến BCTC của doanh nghiệp
KT4
Các quy định pháp lý về kế toán
1 Các quy định pháp lý về kế tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của BCTC
PL1
2 Các quy định pháp lý về kế tốn có cập nhật và dướng dẫn kịp thời cho doanh nghiệp
PL2
4 Khung pháp lý về kế toán thường xuyên thay đổi làm ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn và việc lập BCTC vào cuối kỳ kế toán
PL4
Chất lượng BCTC
1 Việc trình bày BCTC có tn thủ khả năng hoạt động liên tục CL1 2 BCTC có trình bày các thơng tin khơng phải là thơng tin kế tốn CL2 3 Việc lựa chọn và áp dụng chính sách kế tốn trên BCTC phù hợp
với chuẩn mực kế toán hiện hành
CL3
4 BCTC cung cấp đầy đủ và trung thực các sự kiện có ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế tốn
CL4
5 BCTC được trình bày theo form mẫu của quy định hiện hành CL5 6 Bảng thuyết minh trên BCTC rõ ràng, dễ hiểu và trình bày giải
thích các thơng tin
CL6
7 BCTC được nộp cho cơ quan có thẩm quyền đúng thời gian quy định
CL7
8 BCTC phản ảnh kịp thời các sự kiện phát sinh trong kỳ kế toán CL8 9 BCTC của doanh nghiệp có thể so sánh thơng tin năm nay với
thông tin năm trước
CL9
10 BCTC của doanh nghiệp có thể so sánh với thơng tin tài chính cuả tổ chức khác
CL10
Nguồn: Tác giả tự quy định mã hóa
3.3.2.2 Mẫu nghiên cứu:
Phương pháp chọn mẫu
Trong bài nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện. Đây là phương pháp chọn mẫu phi xác xuất trong đó tác giả tiếp cận với phần tử mẫu bằng phương pháp thuận tiện. Nghĩa là tác giả có thể chọn những phần tử nào mà tác giả có thể tiếp cận được (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 240). Ưu điểm của phương pháp này là tác giả có thể chọn mẫu theo sự thuận tiện của cá nhân, phù hợp với việc
nghiên cứu vì tiết kiệm thời gian và chi phí. Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là tính đại diện thấp, khơng tổng qt hóa cho đám đơng (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 233).
Kích cỡ mẫu
Phương pháp phân tích dữ liệu tác giả sử dụng trong luận văn là phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA. Theo Bollen (1989), để có thể phân tích nhân tố khám phá cần thu thập dữ liệu với kích thước mẫu ít nhất bằng 5 lần các biến quan sát, theo Hair & ctg (2006) thì phương pháp EFA cần kích thước mẫu lớn, tối thiểu phải là 50, tốt hơn là 100 và tỷ lệ quan sát/biến đo lường tối thiểu là 5:1, tức là kích thước mẫu = số biến quan sát * 5 (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 409).
Bên cạnh đó, để đảm bảo phân tích hồi quy thì kích thước mẫu phải đảm bảo theo cơng thức n ≥ 50 + 8p, với n là kích thước mẫu tối thiểu cần thiết và p là số lượng biến độc lập trong mơ hình (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 499).
Trong luận văn, tác giả đưa vào phân tích nhân tố khám phá EFA 36 biến quan sát nên kích thước mẫu được xác định là 5 * 36 = 180 mẫu. Tác giả đã gửi mẫu đi khảo sát, và kết quả thu về 259 mẫu phù hợp đảm bảo theo điều kiện kích thước mẫu cho phân tích nhân tố khám phá EFA và phân tích hồi quy.
3.3.2.3 Đối tượng và phạm vi khảo sát:
Đối tượng khảo sát trong luận văn này là các giám đốc tài chính, kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán viên..ở các DNNVV trên địa bàn TPHCM. Đây là các đối tượng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc lập BCTC, có thể hiểu rõ về BCTC của doanh nghiệp mà họ đang công tác (Phụ lục 4).
3.3.2.4 Phân tích dữ liệu :
Đánh giá độ tin cậy của thang đo
Dùng hệ số Cronbach’s Alpha
Mục đích: loại bỏ bớt các biến khơng phù hợp và hạn chế các biến rải rác trong q trình nghiên cứu. Những biến có hệ số tương quan biến tổng < 0.3 nên bị loại. Thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha từ 0.6 trở lên (Hồng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc,
2008).
Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis)
Sau khi đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha và loại bớt các biến số khơng đảm bảo độ tin cậy thì chúng ta sẽ tiến hành phân tích nhân tố.
Phân tích nhân tố khám phá là 1 kỹ thuật nhằm mục đích giảm khối lượng dữ liệu cần nghiên cứu. Một tập nhiều biến dùng cho phân tích có thể được khái qt hóa bằng 1 tập các nhân tố nhỏ hơn, gọn gàng hơn. Muốn sử dụng EFA, thì hệ số tương quan giữa các biến phải ≥ 0.30. Để đánh giá mối quan hệ giữa các biến thì dùng các tiêu chí sau:
Kiểm định Bartle: dùng để kiểm định giả thuyết Ho: các biến khơng có tương quan với nhau trong tổng thể. Nếu giả thuyết Ho khơng thể bị bác bỏ thì việc phân tích nhân tố là khơng thích hợp.
Kiểm định KMO ( Kaiser – Meyer – Olkin ): là một chỉ số dùng để xem xét sự thích hợp của phân tích nhân tố. Để sử dụng EFA, KMO phải lớn hơn 0.50. Kaiser ( 1974) đề nghị KMO ≥ 0.90 : rất tốt, KMO ≥ 0.80 : tốt, KMO ≥ 0.70 : được, KMO ≥ 0.60 : tq5m được , KMO ≥ 0.50 : xấu , KMO < 0.50: không chấp nhận được (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 397).
Phân tích mơ hình hồi qui
Mơ hình hồi qui có dạng:
Yi=β0 + β1X1i + β2X2i + ....+ βPXPi+ ei
Đánh giá sự phù hợp của mơ hình:
Một cơng việc quan trọng của bất kỳ thủ tục thống kê xây dựng mơ hình nào cũng đều là chứng minh sự phù hợp của mơ hình. Một thước đo cho sự phù hợp của mơ hình tuyến tính thường dùng là hệ số xác định mơ hình R². R² càng gần 1 thì mơ hình ta xây dựng càng gần với tập dữ liệu. Hệ số R² là phần biến thiên của biến phụ thuộc do các biến độc lập giải thích.
tin cậy 95% (sig<=95%), thì mơ hình được xem là phù hợp.
Kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến
Hiện tượng đa cộng tuyến là hiện tượng các biến đốc lập có quan hệ tuyến tính với nhau. Để kiểm định hiện tượng này, ta sử dụng hệ số phóng đại phương sai VIF. VIF càng nhỏ thì khả năng đa cộng tuyến càng nhỏ. Điều kiện để khơng có hiện tượng đa cộng tuyến là VIF<10.
3.3.2.5 Cơng cụ phân tích dữ liệu
TĨM TẮT CHƯƠNG 3
Chương này tác giả trình bày quy trình nghiên cứu chung của luận văn, thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi, mục tiêu khảo sát, phương pháp khảo sát, mẫu khảo sát và phương pháp phân tích dữ liệu được sử dụng trong luận văn.
Với mục tiêu khảo sát (1) Các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các DNNVV tại Tp. HCM? (2) Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này như thế nào? (3) Những giải pháp nào cần được áp dụng để nâng cao chất lượng một BCTC?, luận văn sử dụng phương pháp bằng công cụ là bảng câu hỏi, và thiết kế các thang đo tương ứng với mơ hình nghiên cứu được đề xuất bao gồm 1 biến phụ thuộc và 6 biến độc lập. Qua đó tác giả xây dựng bảng câu hỏi, gửi đến các kế toán trưởng, kế toán tổng hợp của các DNNVV trên địa bàn TPHCM. Sau khi được thu thập đầy đủ số mẫu, dữ liệu sẽ được phân tích bằng các phương pháp phân tích như thống kê tần số, hệ số Cronbach’s alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích tương quan, phân tích hồi quy tuyến tính bội thơng hỗ trợ của phần mềm SPSS 22.0.
CHƯƠNG 4 : KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Nghiên cứu định tính
Thơng qua việc thảo luận trực tiếp (danh sách chuyên gia ở phụ lục 3), thu thập và đánh giá ý kiến của các chuyên gia, tác giả nhận thấy nhiều ý kiến cho rằng hiện nay DNNVV chỉ quan tâm đến việc ghi chép sổ sách kế toán theo nghiệp vụ phát sinh và BCTC của DNNVV chỉ mục đích cho đối tượng sử dụng là cơ quan thuế. Do vậy, phần lớn ý kiến cho rằng thông tin trên BCTC hiện nay chưa phù hợp với nhiều đối tượng sử dụng, chưa phản ánh đúng tình hình tài chính và kinh doanh của doanh nghiệp. Thực tế hiện nay cho thấy, nhiều DNNVV tồn tại hai hệ thống sổ sách, một hệ thống sổ sách chính dùng nội bộ phản ánh đúng thực trạng tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, và một hệ thống sổ sách bên ngồi dùng để đối phó với cơ quan thuế, nhằm phục vụ cho mục đích thuế.
Về nội dung trình bày trên báo cáo tài chính, nhiều ý kiến cho rằng mẫu biểu trên BCTC khá phức tạp, chưa rõ ràng dễ hiểu, đặc biệt là phần thuyết minh báo cáo tài chính có nhiều chỉ tiêu khơng phù hợp và cần thiết với quy mô doanh nghiệp siêu nhỏ và nhỏ nên gây khó khăn cho các doanh nghiệp này trong việc điền thông tin. Nội dung trên BCTC chưa đáp ứng nhu cầu đa dạng của các đối tượng sử dụng BCTC như chủ sở hữu, chủ nợ, cơ quan thuế, nhà đầu tư, ngân hàng..BCTC hiện nay sử dụng thống nhất một mẫu biểu chung dành cho nhiều đối tượng sử dụng, nhưng mỗi đối tượng cần có một thơng tin khác nhau mà trong BCTC chưa thể hiện rõ các yêu cầu đó như chủ nợ cần biết rõ thơng tin về tình hình vay nợ của doanh nghiệp, nợ của ai, tuổi nợ bao lâu. Ngồi ra, BCTC của DNNVV ít cơng bố rộng rãi, do vậy nhiều đối tượng khó tiếp cận được.
Thêm nữa, nhiều ý kiến cho rằng chất lượng BCTC của DNNVV trên địa bàn TPHCM bị ảnh hưởng bởi những người làm cơng tác kế tốn lập BCTC. Hiện nay, người làm cơng tác kế tốn trong phần lớn DNNVV còn hạn chế nhiều về kinh nghiệm, kiến thức và trình độ. Lý do đưa ra, là vì DNNVV cịn hạn chế về ngân sách và tiềm lực kinh tế để mạnh tay đầu tư vào việc tuyển dụng, đào tạo một đội ngũ
nhân viên kế tốn giỏi, trình độ cao.
4.2 Nghiên cứu định lượng
4.2.1 Thống kê mô tả mẫu khảo sát
Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế khảo sát trực tiếp trên google docs ( link: https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSdnTJ18Vusk5UpeCM9uX0AUGuRII _Xl-m4CvuYUwSMur8z1Iw/viewform ) và gửi cho 300 đối tượng cần khảo sát. Kết quả số bảng khảo sát thu về là 276 , trong đó có 17 bảng khảo sát khơng hợp lệ do không đáp ứng quy định về công ty vừa và nhỏ hoặc do thiếu nhiều thông tin. Kết quả là 259 bảng khảo sát hợp lệ được sử dụng để làm dữ liệu cho nghiên cứu. Dữ liệu được mã hóa, nhập và làm sạch thông qua phần mềm SPSS 22.0.
Thống kê mô tả đặc điểm các doanh nghiệp tham gia khảo sát trong luận văn được tóm tắt theo bảng 4.1 sau:
Bảng 4.1. Thống kê mẫu nghiên cứu
Mẫu n=259 Số lượng ( người) Tỷ lệ (%)
Giới tính Nam 68 26.3 Nữ 191 73.7 Ngành học Kế toán 234 90.3 Kinh tế học 11 4.2 Kiểm toán 7 2.7 Quản trị 1 0.4 Học vấn Cao đẳng –Đại học 206 79.5 Sau đại học 46 17.8 Trung cấp chuyên nghiệp 4 1.5
Khác 3 1.2
Số năm công tác Dưới 2 năm 27 10.4 Từ 2 năm đến dưới 5 năm 88 34.0 Từ 5 năm đến dưới 10 năm 96 37.1 Từ trên 10 năm 48 18.5
Số lượng nhân viên Dưới 10 nhân viên 13 5 Từ 10 đến dưới 50 nhân viên 91 35.1 Từ 50 đến dưới 100 nhân viên 86 33.2 Từ 100 đến dưới 200 nhân viên 20 7.7 Từ trên 200 nhân viên 49 18.9