Mã Biến quan sát
HT1 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào việc các nhà quản lý cấp cao có đủ nhận thức và nhận thức tốt về vai trò của KTNB
HT2 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các nhà quản lý cấp cao tham gia hỗ trợ tích cực để KTVNB thực hiện nhiệm vụ và trách nhiệm của mình
37
HT3 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào việc các nhà quản lý cấp cao khuyến khích các KTVNB trình bày và thực hiện các kiến nghị của họ HT4 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các nhà quản lý sẵn sàng hỗ trợ về
ngân sách để thực hiện KTNB
HT5 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào việc KTVNB được tham dự và nhận biên bản họp của Ban lãnh đạo đơn vị các cơng việc có liên quan đến KTNB
[4] Tính độc lập của KTNB
Tính độc lập và khách quan của bộ phận KTNB đã được xác định là một yếu tố quan trọng về hiệu quả của nó (CIPFA, 2003). Chuẩn mực chuyên nghiệp trên toàn thế giới và hướng dẫn của ISPPIA và IIA cho thấy rằng tính độc lập và khách quan phù hợp có thể đạt được bằng cách báo cáo với các cấp trong tổ chức đó cho phép các bộ phận KTNB thực hiện trách nhiệm của mình khơng có sự can thiệp quản lý; tránh xung đột lợi ích; có tiếp xúc trực tiếp với hội đồng quản trị và quản lý cấp cao; có quyền truy cập khơng hạn chế vào hồ sơ, nhân viên và các phịng ban; có quyền bổ nhiệm, bãi nhiệm người đứng đầu của kiểm tốn nội bộ khơng thuộc thẩm quyền trực tiếp quản lý điều hành; và khơng thực hiện các cơng việc phi kiểm tốn.
Nghiên cứu trước đây cho rằng nếu thiếu tính độc lập là một trở ngại cho việc thực hiện kiểm toán nội bộ ở một số nước đang phát triển. Ở Sudan, Brierley et al. (2001) cho rằng việc kiểm toán nội bộ phải báo cáo cho cấp cao nhất trong tổ chức để đảm bảo rằng các hành động khắc phục được thực hiện và để thực hiện các khuyến nghị kiểm toán nội bộ. Trong khu vực công ở Nam Phi, Schyf (2000) ghi nhận thiếu tính độc lập của kiểm toán nội bộ là một vấn đề phải đối mặt với các chức năng kiểm tốn nội bộ tại nước đó. Đặc biệt, ơng đã xác định mối quan tâm liên quan đến đường dây truyền thông và mức độ báo cáo và tác động của chúng đối với tính độc lập. Các nghiên cứu khác ở các nước đang phát triển nêu bật sự thiếu tính độc lập của chức năng kiểm toán nội bộ và nâng cao mối quan tâm thiếu độc lập đã bị ảnh hưởng mạnh bộ phận KTNB bao gồm Brierley et al. (2003) (Sudan),
38
Mulugeta (2008) (Ethiopia), và Ahmed et al. (2009) (Malaysia). Từ đó tác giả đưa ra các biến quan sát cho thang đo tính độc lập của KTNB như sau: