1. Trung Quốc :
1.1. Bối cảnh kinh tế - chính trị :
− Trong 20 năm qua, hầu như tất cả các lĩnh vực kinh tế ở Trung Quốc đều thực hiện những cải cách lớn lao và đạt được những thành tựu đáng ghi nhận. Cải cách thuế tuy được tiến hành chậm hơn nhưng có vai trò rất quan trọng, tác động lớn đến sự thành công của cải cách kinh tế và thúc đẩy sự hội nhập kinh tế quốc tế của Trung Quốc. Khi Trung Quốc sắp gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) thì những cải cách về thuế, đặc biệt là thuế liên quan đến nước ngoài càng có vai trò quan trọng hơn, góp phần đẩy nhanh hơn quá trình hội nhập quốc tế toàn diện của Trung Quốc.
− Đẩy mạnh cải cách theo chiều sâu và mở cửa hơn nữa để hội nhập với thế giới, xây dựng nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa, củng cố pháp luật thuế, đảm bảo tính công bằng, đơn giản và hợp lý.
1.3. Nội dung cải cách :
− Thay đổi cơ cấu thuế doanh thu là nội dung quan trọng nhất của cải cách
− Chế độ nhiều loại thuế khác nhau và nhiều mức thuế khác nhau ứng với các loại hàng hoá khác nhau trước kia được thay thế bằng chế độ thuế giá trị gia tăng (VAT) thống nhất áp dụng đối với các lĩnh vực chế tạo, lưu thông, xuất nhập khẩu với mức tiêu chuẩn là 17%, mức thấp là 13%.
− Thuế môn bài được áp dụng đối với 11 loại hàng tiêu dùng có mức lợi nhận cao.
− Để áp đáp ứng các yêu cầu phát triển kinh tế thị trường và thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh, chế độ thuế thu nhập doanh nghiệp thống nhất cho các doanh nghiệp Trung Quốc được thiết lập. Tuy nhiên, với doanh nghiệp nước ngoài và dùng vốn nước ngoài thì vẫn áp dụng một chế độ thuế thu nhập 33%. Mức này ở các khu phát triển là 15%.
− Về thuế thu nhập cá nhân (PIT), Trung Quốc áp dụng một chế độ thuế thống nhất đối với người Trung Quốc và người nước ngoài đang làm việc trên lãnh thổ Trung Quốc.
− Cải cách cũng bao gồm một số thay đổi trong thuế tài nguyên, nâng cao thuế đất, bỏ thuế giao dịch ở Hội, chợ, thuế mua bán gia súc ở trong nước, thuế môn bài về nhiên liệu, thuế đánh vào tiền lương và tiền thưởng…
− Những khuyến khích về thuế đối với đầu tư nước ngoài (ĐTNN) chủ yếu được áp dụng với thuế thu nhập doanh nghiệp, đó là:
a) Giảm mức thuế ở những vùng, những địa phương nhất định. Với các doanh nghiệp ở các đặc khu kinh tế (ĐKKT) và các xí nghiệp sản xuất ở các khu khai phát kinh tế kỹ thuật thì mức thuế thu nhập giảm xuống 15%. Với các xí nghiệp đầu tư nước ngoài (XNĐTNN) ở các khu nghỉ ngơi và du lịch, ở các thành phố và vùng mở cửa ven biển, ở các thành phố mở ven sông, ven biên giới, thủ phủ các tỉnh thì áp dụng mức thuế thu nhập 24%.
b) Giảm mức thuế cho các dự án và một số hoạt động thương mại nhất định. Mức thuế thu nhập 15%áp dụng cho các lĩnh vực như sau:
• Các liên doanh cổ phần Trung Quốc - nước ngoài tham gia xây dựng các tàu, bến cảng.
• Các ngân hàng nước ngoài và ngân hàng liên doanh Trung Quốc - nước ngoài ở các đặc khu kinh tế và ở các vùng trực thuộc sự quản lý của Hội đồng Nhà nước có khối lượng vốn dưới 10 triệu USD và thời gian hoạt động không dưới 10 năm.
• Các dự án ở khu kinh tế mở, có thời gian thu lợi nhuận dài và khối lượng vốn vượt 30 triệu USD.
• Các dự án về năng lượng, giao thông vận tải, xây dựng càu tàu bến cảng.
c) Các khuyến khích thuế cho các dự án và các ngành công nghiệp nhất định, trong một thời gian nhất định.
• Các XNĐTNN tham gia sản xuất và có thời gian hoạt động không dưới 10 năm sẽ được miễn thuế thu nhập trong 2 năm đầu kể từ khi có lợi nhuận và giảm 50% thuế trong 2 năm tiếp theo.
• Các ngân hàng nước ngoài và các ngân hàng liên doanh Trung Quốc - nước ngoài hoạt động không dưới 10 năm sẽ được miễn thuế thu nhập trong năm đầu từ khi có thu nhập và được giảm 50% thuế trong 2 năm tiếp theo.
• Các liên doanh cổ phần Trung Quốc - nước ngoài tham gia xây dựng cầu tàu bến cảng hoạt động không dưới 15 năm, kể từ năm bắt đầu có lợi nhuận được miễn thuế thu nhập trong 5 năm đầu và giảm 50% thuế trong 5 năm tiếp theo.
d) Khuyến khích ĐTNN vào các xí nghiệp định hướng xuất khẩu và các xí nghiệp kỹ thuật cao. Khi đã hết thời hạn được miễn giảm thuế, các xí nghiệp định hướng xuất khẩu do các nhà ĐTNN thành lập có giá trị sản phẩm xuất khẩu đạt hoặc vượt 70% tổng sản lượng sẽ được giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp thêm 1 năm. Trong trường hợp sau khi khấu trừ 50% được giảm mà mức thuế còn lại dưới 10% thì sẽ áp dụng mức thu thuế 10%. Các xí nghiệp kỹ thuật cao do nhà ĐTNN sở hữu có thể được giảm 50% thuế thu nhập thêm 3 năm nữa sau khi đã hết hạn miễn giảm thuế. Tương tự nếu mức thuế khấu trừ giảm 50%, còn lại dưới 10% thì áp dụng mức thuế 10%.
e) Những khuyến khích chuyển nhượng kỹ thuật cao. Tiền bản quyền từ chuyển giao kỹ thuật cao được sử dụng trong các lĩnh vực: nông nghiệp, lâm nghiệp, chăn nuôi gia súc, nghiên cứu khoa học, năng lượng, giao thông vận tải và các lĩnh vực kỹ thuật quan trọng khác sẽ được thoái 10% thuế thu nhập. Các nhà ĐTNN có thu nhập từ lợi nhuận của các XNĐTNN được miễn thuế thu nhập.
f) Khuyến khích các nhà ĐTNN mở rộng phạm vi đầu tư. Bất kỳ nhà ĐTNN nào trong các XNĐTNN trực tiếp tái đầu tư lợi nhuận của họ vào vốn đăng ký hoặc sử dụng lợi nhuận vào đầu tư thành lập xí nghiệp khác với thời gian hoạt động không dưới 5 năm sẽ được hoàn lại 40% thuế thu nhập trả cho khối lượng tái đầu tư. Các nhà ĐTNN tái đầu tư vào Trung Quốc để thành lập xí nghiệp mới hoặc mở rộng các xí nghiệp định hướng xuất khẩu hoặc xí nghiệp kỹ thuật cao sẽ được hoàn lại toàn bộ thuế thu nhập đánh vào khối lượng tái đầu tư nếu doanh nghiệp có thời gian hoạt động không dưới 10 năm.
− Thêm nữa, để tăng thu hút FDI, chính phủ Trung Quốc đã quyết định miễn thuế quan và thuế VAT đối với các loại máy móc và thiết bị nhập khẩu cho các nhà ĐTNN vào các lĩnh vực được khuyến khích.
1.4. Kết quả đạt được :
− 32 loại thuế công thương được cắt giảm còn 18, trong đó 12 loại được áp dụng cho người nước ngoài và các doanh nghiệp có ĐTNN, chế độ thuế mới được đơn giản và tối ưu hoá hơn.
− Kinh tế vĩ mô được cải thiện và tăng cường, góp phần vào sự ổn định và phát triển nhanh chóng kinh tế Trung Quốc.
− Giá cả hàng hoá ổn định, mức tăng giá cả dần dần giảm xuống.
− Thu nhập thuế tăng nhanh. Năm 1994, tổng thu nhập thuế tăng 26,6% so với năm trước. Mức tăng thu nhập thuế trong thời kỳ 1995 - 1997 tương ứng là 18,2% ; 19,6% và 16,6%, phản ánh sự tăng trưởng kinh tế và những cải thiện trong chế độ và bộ máy hành chính về thuế ở Trung Quốc.
− Góp phần phát triển sản xuất trong nước, tăng thu hút ĐTNN, đẩy nhanh quá trình hội nhập quốc tế của Trung Quốc.
1.5. Một số vấn đề còn tồn tại :
− Những khác biệt mang tính khu vực trong khuyến khích thuế ở nhiều cấp độ khác nhau đã gây bất lơị cho công tác thu hút ĐTNN vào đẩy mạnh xây dựng và phát triển các vùng biên giới, vùng xa, vùng nghèo, đồng thời tạo ra những cạnh tranh không lành mạnh giữa các cấp chính quyền địa phương, sinh ra những tổn thất không đáng có cho Nhà nước.
− Một số khuyến khích thuế công nghiệp không phù hợp với chính sách công nghiệp chung. Những khuyến khích thuế chủ yếu dành cho các xí nghiệp sản xuất. Tuy nhiên, những quy định thuế lại không đưa tất cả các ngành chế tạo vào danh mục các "ngành sản xuất" mà chỉ phân loại các xí nghiệp về đại thể thành một số ngành chính.
− Nhiều khuyến khích thuế rất phức tạp dẫn đến những khó khăn trong thực hiện, do vậy, làm giảm tính minh bạch của các quy định và luật pháp, tạo ra các lỗ hổng cho các đối tượng trả thuế có thể vi phạm pháp luật.
1.6. Bài học kinh nghiệm có thể học hỏi được từ những thành quả mà Trung Quốc đã đạt được: được:
− Chính sách thuế khuyến khích, thu hút đầu tư nước ngoài phát triển kinh tế trong nước.
− Khuyến khích hợp tác, liên doanh với nước ngoài, mở rộng và chú trọng vào các ngành công nghiệp hướng đến xuất khẩu, tăng cường hội nhập kinh tế quốc tế.