CHƯƠNG 4 : KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.1 Thực trạng về lựa chọn chính sách kế tốn để quản trị lợi nhuận trong các
4.1.2 Các lựa chọn chính sách kế tốn để quản trị lợi nhuận trong doanh
nghiệp xây lắp
Cơ sở kế tốn dồn tích là một trong những ngun tắc kế toán cơ bản nhất chi phối các phương pháp kế toán cụ thể trong kế tốn DN. Theo đó, mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền (Chuẩn mực kế tốn số 01, 2002). Vì việc ghi nhận doanh thu và chi phí có ảnh hưởng quyết định đến báo cáo lợi nhuận của DN trong kỳ, cơ sở kế tốn dồn tích được xem là một nguyên tắc chính yếu đối với việc xác định lợi nhuận của DN. BCTC được lập trên cơ sở dồn tích phản ánh đầy đủ các giao dịch kinh tế trong kỳ và từ đó cho phép xác định tình trạng tài sản, nguồn vốn của DN một cách đầy đủ, hợp lý. Bên cạnh những ưu điểm, kế toán theo cơ sở dồn tích đơi khi khơng tn theo yêu cầu khách quan trong kế toán. Việc đo lường và ghi nhận doanh thu và chi phí trong kỳ thể hiện một phần ý muốn chủ quan của nhà quản lý. Kế tốn có thể vận dụng kiến thức của mình để điều chỉnh lợi nhuận, thơng qua hành vi điều chỉnh doanh thu và chi phí bằng cơng cụ kế toán. Theo quy định của chuẩn mực kế tốn và thơng tư 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính, một số lựa chọn phương pháp về doanh thu, vốn hóa, ghi nhận chi phí và các ước tính kế tốn đáng lưu ý giúp quản trị lợi nhuận trong các DN xây lắp như sau:
Lựa chọn phương pháp kế toán
Lựa chọn phương pháp kế tốn có ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí và kết quả là ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận lợi nhuận. Lựa chọn một (hoặc một số) phương pháp kế toán cho phép ghi nhận doanh thu sớm hơn và chuyển dịch ghi nhận chi phí về sau sẽ làm tăng lợi nhuận báo cáo trong kỳ và ngược lại. Trong chế độ kế toán DN, tồn tại một số phương pháp có thể được vận dụng để ghi nhận doanh thu, chi phí:
- Ghi nhận doanh thu: Đối với hoạt động xây lắp, trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, thì doanh thu và chi
phí liên quan được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC mà khơng phụ thuộc vào hố đơn đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hoá đơn là bao nhiêu. Khi DN vận dụng phương pháp phần trăm hồn thành, ước tính tỷ lệ hồn thành hợp đồng xây lắp để ghi nhận doanh thu và chi phí, phương pháp này cho phép DN ghi nhận mức doanh thu lớn hơn hoặc nhỏ hơn thực tế theo tỷ lệ ước tính tiến độ thực hiện hợp đồng;
- Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Ba phương pháp tính giá trị hàng tồn kho là tính theo giá đích danh, bình qn gia quyền, nhập trước xuất trước. Trong điều kiện giá cả hàng hóa có xu hướng biến động, việc DN lựa chọn phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác nhau sẽ ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận chi phí, từ đó ảnh hưởng đến giá vốn ghi nhận trong kỳ và lợi nhuận trong kỳ báo cáo của DN. Giả sử không xem xét ảnh hưởng của các nhân tố khác, trong điều kiện giá cả có xu hướng tăng, việc lựa chọn phương pháp nhập trước xuất trước sẽ làm giảm giá vốn, tạo ra lợi nhuận kế toán lớn hơn, tuy nhiên điều này cũng dẫn đến số tiền thuế TNDN phải nộp ngân sách nhà nước là lớn hơn. Ngược lại, trong điều kiện giá cả có xu hướng giảm, việc lựa chọn phương pháp nhập trước xuất trước sẽ làm tăng giá vốn, dẫn đến lợi nhuận kế toán nhỏ hơn nhưng lại giúp cho DN tiết kiệm được số tiền thuế TNDN phải nộp ngân sách nhà nước.
- Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Căn cứ vào quy định của pháp luật và yêu cầu quản lý của DN, DN có thể lựa chọn một trong các phương pháp tính khấu hao (theo đường thẳng, tỷ lệ sử dụng, số dư giảm dần, giảm dần có điều chỉnh), ước tính thời gian sử dụng hữu ích của tài sản để trích khấu hao phù hợp cho từng tài sản cố định, nhằm kích thích sự phát triển kinh doanh, đảm bảo việc thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của DN. Mỗi một phương pháp cho một chi phí khấu hao ghi nhận trong kỳ khác nhau, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ. Giả sử DN lựa chọn phương pháp khấu hao theo đường thẳng, khi ước tính thời gian khấu hao của một máy móc thiết bị xây dựng có nguyên giá 3 tỷ đồng, theo khung trích khấu hao quy định tại phụ lục 01 của thông tư 45/2013/TT-BTC là từ 8 đến 15 năm. Nếu DN ước tính khấu hao tài sản trong 8
năm, chi phí khấu hao của tài sản này là 375 triệu/năm, cao hơn nhiều khi ước tính khấu hao tài sản trong 15 năm với chi phí khấu hao là 200 triệu/năm.
Lựa chọn thời điểm mua hoặc bán tài sản
Lựa chọn thời điểm mua hay thanh lý, nhượng bán tài sản cố định cũng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn. Nhà quản trị DN có thể quyết định khi nào và mức độ các chi phí quảng cáo, chi phí sửa chữa, nâng cấp cải tạo tài sản cố định được chi ra. Nhà quản trị cũng có thể quyết định thời điểm thanh lý, nhượng bán tài sản cố định để đẩy nhanh hoặc làm chậm lại việc ghi nhận lợi nhuận hay thua lỗ.
Lựa chọn thời điểm ghi nhận chi phí và các ước tính kế tốn
- Chi phí trả trước: Chế độ kế toán cho phép DN được phép vận dụng các phương pháp kế tốn thơng qua việc lựa chọn thời điểm ghi nhận chi phí. Các loại chi phí có thể chuyển dịch thời điểm ghi nhận bao gồm: chi phí bảo hiểm hỏa hoạn, giá trị công cụ, dụng cụ phân bổ nhiều kỳ, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, chi phí quảng cáo. Những khoản chi phí này là những khoản chi thực tế đã phát sinh nhưng liên quan đến việc tạo ra lợi ích kinh tế của nhiều kỳ kế tốn và để đảm bảo nguyên tắc phù hợp thì chúng được ghi nhận là chi phí đang chờ phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế tốn liên quan. Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ kế tốn do DN tự ước tính và phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý. Ước tính kế tốn do bản chất ước tính chủ quan vốn có nên là một cơng cụ rất quan trọng và hữu hiệu mà các DN sử dụng để điều chỉnh lợi nhuận.
- Chi phí phải trả, dự phịng phải trả: Nhà quản lý có thể lựa chọn thời điểm và cách thức ghi nhận các sự kiện có liên quan đến chỉ tiêu lợi nhuận trong kỳ. Chẳng hạn như ước tính (trích trước) một số chi phí như chi phí bảo hành cơng trình xây lắp, chi phí sửa chữa lớn cho năm kế hoạch hoặc một số năm tiếp theo của những tài sản cố định đặc thù do việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, chi phí lãi tiền vay phải trả trong trường hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau (khi trái phiếu đáo hạn), trích trước chi phí để tạm tính giá vốn. DN cũng có thể lựa chọn thời điểm và mức dự
phòng cần lập của hàng tồn kho, của chứng khoán và phải thu khó địi; thời điểm các khoản dự phịng này được hồn nhập hay xóa sổ và mức hồn nhập. Ngồi ra, có thể ước tính tỷ lệ lãi suất ngầm ẩn của hợp đồng thuê tài sản để vốn hóa tiền thuê trong một hợp đồng thuê tài chính.
Như vậy, đối với chi phí trả trước, chi phí phải trả và dự phịng phải trả, thơng qua việc lựa chọn thời điểm ghi nhận chi phí khác nhau, mức ước tính khác nhau mà nhà quản lý có thể chuyển dịch về sau (hoặc ghi nhận sớm hơn) một số loại chi phí sẽ làm giảm (hoặc tăng) chi phí của niên độ hiện hành, từ đó tác động đến lợi nhuận của DN, làm ảnh hưởng đến thơng tin được trình bày trên BCTC.