CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.1 Cơ sở lý thuyết về kế toán ngân sách
2.1.5 Phương pháp ghi chép và kỳ kế toán
Phương pháp ghi chép kế toán NSNN là phương pháp “ghi sổ kép”. Phương pháp “ghi sổ đơn” được áp dụng trong từng trường hợp theo quy định cụ thể.
Kỳ kế tốn được áp dụng để khóa sổ kế tốn và lập BCTC theo quy định gồm Kỳ kế toán tháng (từ ngày 01 đến hết ngày cuối cùng của tháng -dương lịch) và kỳ kế toán năm (niên độ kế tốn- là khoảng thời gian được tính từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12 - dương lịch).
2.1.6 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn ngân sách 2.1.6.1 Trong nước
Đối với cơ quan quản lý: thơng tin do kế tốn ngân sách cung cấp sẽ giúp cho cơ quan quản lý đánh giá tình hình hoạt động, kiểm tra, giám sát, quản lý quá trình hình thành và sử dụng các nguồn lực tài chính trong đơn vị cơng từ đó có những quyết định phù hợp cho việc khai thác, phân bổ nguồn lực tài chính trong từng giai đoạn, thời kỳ.
Đối với cơ quan giám sát và nhân dân: Luật NSNN mới tăng cường việc giám sát của Quốc hội và nhân dân, theo đó hoạt động thu, chi NSNN, các khoản nhân dân đóng góp, tình hình tài chính ngân sách, q trình thơng qua dự tốn và quyết tốn NSNN ngày càng được công khai, chi tiết. Ngồi ra, Kiểm tốn nhà nước, thanh tra chính phủ cũng thể hiện vai trị của mình nhằm gia tăng độ tin cậy của thơng tin kế tốn thơng qua việc kiểm tra mức độ tuân thủ quy định pháp luật về thu, chi NSNN.
2.1.6.2 Ngoài nước
Cùng với xu hướng hội nhập và hợp tác quốc tế nếu các số liệu, thơng tin về tình hình tài chính, khả năng trả nợ của Nhà nước được cung cấp một cách tin cậy, đầy đủ, trung thực, có khả năng so sánh được giữa các quốc gia sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc vay nợ và nhận viện trợ từ các tổ chức nước ngồi. Để đáp ứng u cầu đó, kế tốn ngân sách giữa các đơn vị cần có sự thống nhất đồng thời từng bước vận dụng IPSAS.
Hệ thống thông tin quản lý Ngân sách và Kho bạc (TABMIS - Treasury And Budget Management Information System) là cấu phần quan trọng nhất trong Dự án cải cách quản lý tài chính cơng của BTC. Dựa trên việc thiết kế, xây dựng một hệ thống thông tin theo công nghệ hiện đại phù hợp với đặc điểm NSNN Việt Nam, mục tiêu chung của dự án này đó là nâng cao tính minh bạch trong cơng tác quản lý tài chính cơng; hạn chế tiêu cực trong việc sử dụng ngân sách; đảm bảo an ninh tài chính trong q trình phát triển và hội nhập; hiện đại hóa cơng tác quản lý NSNN; đẩy mạnh việc lưu trữ dữ liệu và khả năng lập báo cáo; tăng cường trách nhiệm ngân sách của BTC.
TABMIS được xây dựng, triển khai và vận hành tại các đơn vị kho bạc và các cơ quan tài chính từ Trung ương địa phương. Nhờ có Tabmis việc nhập dữ liệu, xử lý thông tin và quản lý thông tin giữa các cơ quan được liên kết một cách chặt chẽ, giúp các cơ quan thực hiện các chức năng, nhiệm vụ về quản lý, điều hành, kế toán, báo cáo và quyết toán ngân sách. Cụ thể, tất cả dữ liệu về thu, chi ngân sách trong hệ thống Tabmis được được vào cùng một đầu mối và được chia sẻ, sử dụng tùy theo nhu cầu của mỗi đơn vị.
Hệ thống Tabmis vận hành dựa trên phần mềm Oracle (Oracle Public Sector Financial Application - phần mềm ứng dụng về tài chính cơng) với các chức năng và các phân hệ: phân bổ ngân sách, sổ cái, quản lý quỹ chi, cam kết chi, quản lý quỹ thu, báo cáo.
2.2 Một số vấn đề lý luận chung về KBNN và kế toán ngân sách tại các đơn vị KBNN KBNN
2.2.1 Nhiệm vụ của KBNN về thực hiện kế toán ngân sách
Tổ chức hạch toán kế toán ngân sách, các quỹ và tài sản của Nhà nước được giao quản lý, các khoản viện trợ, vay nợ, trả nợ của Chính phủ và chính quyền địa phương; báo cáo tình hình thực hiện thu, chi NSNN cho cơ quan tài chính cùng cấp và cơ quan nhà nước có liên quan; tổng hợp, lập quyết tốn NSNN hàng năm trình BTC.
Chứng từ thu, chi NSNN phải hợp pháp, được phát hành, sử dụng và quản lý theo quy định của pháp luật. Chứng từ thu, chi NSNN ở cấp nào thì được lưu tại cấp đó để đảm bảo thuận tiện và đúng quy định bởi vì hoạt động thu, chi NSNN rất rộng, số lượng chứng từ thu, chi NSNN phát sinh nhiều.
Theo Thông tư số 77/2017/TT-BTC ngày 28 tháng 07 năm 2017 có tổng số 39 mẫu chứng từ và được chia thành 6 loại khác nhau cụ thể là: chứng từ thu NSNN, chứng từ chi NSNN, chứng từ thanh toán vốn đầu tư, chứng từ thanh tốn, chứng từ về tín dụng nhà nước và các chứng từ khác- (Phụ lục 1). Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động thu, chi NSNN phải lập chứng từ kế toán; chứng từ kế toán chỉ được lập 1 lần cho một nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh.Tất cả các đơn vị giao dịch trong hệ thống KBNN và các đơn vị KBNN đều phải áp dụng thống nhất chế độ chứng từ kế toán. Trong q trình thực hiện, các đơn vị khơng được sửa đổi biểu mẫu chứng từ đã quy định.
2.2.3 Hệ thống tài khoản
Tài khoản kế toán dùng để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong q trình hoạt động của đơn vị. Hệ thống tài khoản kế toán NSNN chia làm 3 cấp (tài khoản bậc I có 2 chữ số, tài khoản bậc II có 3 chữ số, tài khoản bậc III có 5 chữ số). Mỗi khi mở một tài khoản đều phải có sự cho phép của Bộ Trưởng BTC hoặc Tổng Giám đốc KBNN (trường hợp được ủy quyền).
+ Phần các tài khoản trong bảng có 8 loại, từ loại II đến loại IX, loại II: Tạm ứng và cho vay, loại III: chi từ nguồn vốn ngân sách và các nguồn khác, loại IV: Cân đối ngân sách và các hoạt động nghiệp vụ KBNN, loại V: Vốn bằng tiền, loại VI: Thanh toán, loại VII: Thu NSNN, loại VIII: Nguồn vốn chuyên dùng, loại IX: Nguồn vốn vay và tiền gửi. Các tài khoản này dùng để phản ánhcác nghiệp vụ thu, chi ngân sách và các đối tượng kế tốn hình thành vốn, nguồn vốn của NSNN, phương pháp ghi chép các tài khoản này là “Phương pháp ghi kép”.
+ Phần các tài khoản ngoại bảng
Hệ thống tài khoản được phân loại theo nội dung kinh tế từng lĩnh vực hoạt động, theo niên độ kế toán, theo từng cấp ngân sách phục vụ cho công tác quản lý
và điều hành ngân sách trong việc thu thập, xử lý thông tin. Các tài khoản này phản ánh các đối tượng kế toán đã được phản ánh trong bảng nhưng cần theo dõi chi tiết thêm hoặc các đối tượng kế tốn khơng cấu thành vốn, nguồn vốn của NSNN, phương pháp ghi chép là “Phương pháp ghi đơn”.
2.2.4 Mở sổ, ghi sổ khóa sổ kế tốn
Theo Thơng tư số 77/2017/TT-BTC ngày 28 tháng 07 năm 2017: Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán tháng, năm; đối với đơn vị kế toán mới thành lập, sổ kế tốn phải mở từ ngày thành lập. Thơng tin, số liệu phản ánh trên sổ kế toán phải chính xác, trung thực, đúng với chứng từ kế toán.Việc ghi nhận vào cơ sở dữ liệu của hệ thống, được phản ánh dưới dạng mẫu biểu sổ kế tốn phải theo trình tự thời gian phát sinh của nghiệp vụ kinh tế, tài chính. Thơng tin, số liệu ghi trên sổ kế toán của kỳ sau phải kế tiếp thơng tin, số liệu ghi trên sổ kế tốn của kỳ trước liền kề. Dữ liệu kế toán trên sổ kế toán phải được phản ánh liên tục từ khi mở đến khi khóa sổ kế tốn.
2.2.5 Ngun tắc hạch toán theo kỳ
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở kỳ nào phải hạch tốn vào kỳ đó.Các trường hợp phát sinh yêu cầu điều chỉnh số liệu liên quan đến ngân sách năm hiện hành, chỉ được hạch toán điều chỉnh vào thời điểm hiện tại. Trường hợp cần điều chỉnh vào kỳ (tháng) phát sinh nghiệp vụ kinh tế (kỳ quá khứ), trước khi điều chỉnh phải được sự đồng ý của KBNN. Sau ngày 31/12, các khoản thu, chi ngân sách năm trước được hạch toán và điều chỉnh theo quy định thì thực hiện vào kỳ năm trước với ngày là ngày 31/12 năm trước.
2.2.6 BCTC và báo cáo quản trị 2.2.6.1 BCTC 2.2.6.1 BCTC
Báo cáo được lưu dưới dạng file và giấy tại đơn vị KBNN nơi lập báo cáo.BCTC gồm 2 loại: BCTC định kỳ (tháng, năm) và Báo cáo quyết toán cuối năm.
Yêu cầu đối với BCTC:
+ Lập theo đúng mẫu biểu, đơn giản, rõ ràng, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định;
+ Tổng hợp số liệu và lập các chỉ tiêu trong báo cáo phải được thực hiện thống nhất ở các đơn vị KBNN; đảm bảo tính đồng nhất, liên hệ logic với nhau;
+ Số liệu báo cáo được tổng hợp từ cơ sở dữ liệu kế toán sau khi đã được kiểm tra, đối chiếu và khố sổ kế tốnphải chính xác, trung thực, khách quan;
+ Báo cáo phải được lập và nộp đúng thời hạn, đúng nơi nhận theo quy định của từng loại báo cáo; xây dựng trên nguyên tắc phù hợp theo thông lệ quốc tế, phục vụ việc lập báo cáo thống kê tài chính Chính phủ (GFS).
Thời điểm chốt số liệu để lập BCTC: Thời điểm chốt số liệu BCTC tháng, năm (12 tháng) là ngày 05 của tháng tiếp theo (lấy theo ngày kết sổ).
Thời điểm chốt số liệu báo cáo quyết toán thu, chi NSNN hàng năm: được chia làm 2 giai đoạn:
+ Chốt số liệu hết thời gian chỉnh lý quyết toán: Số liệu được lấy đến hết ngày 31/3 năm sau (lấy theo ngày kết sổ).
+ Chốt số liệu quyết toán lần cuối cùng: Số liệu được lấy hết ngày 30/11 năm sau (lấy theo ngày kết sổ). Phải có thuyết minh nếu sau ngày 30/11 vẫn còn điều chỉnh số liệu quyết toán năm trước.
2.2.6.2 Báo cáo quản trị
Báo cáo quản trị có thể được lập trên cơ sở dữ liệu kế toán của TABMIS. Kỳ báo cáo quản trị là: ngày, tháng, năm.
2.2.7 Quyết toán hoạt động nghiệp vụ KBNN
Nội dung của quyết toán hoạt động nghiệp vụ KBNN gồm: Kiểm tra, đối chiếu, tổng hợp, phân tích số liệu kế tốn, lập và nộp báo cáo quyết toán.
Trước khi khoá sổ kế toán ngày 31/12, KBNN tiến hành kiểm tra, đối chiếu, xác nhận tất cả các số liệu kế toán đã hạch toán thuộc mọi nghiệp vụ phát sinh trong năm hiện hành với các đơn vị, cơ quan có liên quan. Mọi cơng việc đối chiếu đều phải có xác nhận giữa KBNN với các cơ quan, cá nhân có liên quan bằng văn bản và có đủ chữ ký của người có thẩm quyền theo quy định.
2.3 Tổng quan về các mơ hình kế tốn ngân sách tại các KBNN trên thế giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
2.3.1 Tổng quan về các mơ hình kế tốn ngân sách tại các KBNN trên thế giới 2.3.1.1 Hoa Kỳ
Được thành lập năm 1789, Kho bạc Hoa Kỳ (U.S Department of the Treasury) có chức năng chính là quản lý nguồn tiền của quốc gia. Tại Hoa Kỳ, Tổng thống chỉ ký ban hành Luật ngân sách khi dự thảo Luật ngân sách phải được sự thống nhất của Hạ viện, Thượng viện với ít nhất 50% phiếu tán thành. Luật ngân sách tại Hoa Kỳ quy định cụ thể các khoản thu, chi ngân sách và kiểm soát chặt chẽ ngân sách từ khâu lập dự toán, chi tiêu đến việc đánh giá hiệu quả thực hiện. Kho bạc Hoa Kỳ chú trọng việc xây dựng hệ thống tiêu chuẩn định mức với hiệu quả chi tiêu ngân sách, các văn bản pháp luật về hướng dẫn, sử dụng thu, chi NSNN; báo cáo ngân quỹ được công bố công khai cho người dân nắm và được kiểm tra, giám sát bởi các cơ quan độc lập. Các bang có quyền tự chủ về quản lý NSNN, tự chịu trách nhiệm về chi khơng vượt dự tốn được cấp, chi tiêu NSNN được phân bổ cụ thể, quy định rõ ràng. Kho bạc Hoa Kỳ thiết kế một trang thông tin điện tử để định kỳ hàng tháng, cung cấp các BCTC công về tiền và quản lý nợ của Chính phủ, các dịch vụ quản lý tài chính.
2.3.1.2 Canada
Được thành lập năm 1876, Kho bạc Canada được xem như là một Bộ trong Chính phủ Liên bang, có vai trị quan trọng đó là quản lý tài chính của Chính Phủ. Kho bạc Canada quản lý chi hoạt động Chính Phủ dựa trên quy trình quản lý điều hành ngân sách được quy định cụ thể tại Luật ngân sách. Đối với các khoản thu ngân sách, Kho bạc Canada xây dựng một Trung tâm dữ liệu để quản lý tập trung, các khoản thu được nộp vào ngân hàng thương mai cuối ngày sẽ tự động chuyển về tài khoản Trung tâm dữ liệu, sau đó Trung tâm dữ liệu tiến hành thông báo và đối chiếu với cơ quan thu. Ngoài ra, Trung tâm dữ liệu cũng là nơi tổng hợp các báo cáo theo quy định, Trung tâm dữ liệu phải đảm bảo mối liên hệ giữa hệ thống kế toán chung với hệ thống kế tán các đơn vị. Bên cạnh đó, để đảm bảo kiểm sốt hoạt động chi tiêu NSNN, Kho bạc Canada xây dựng chính sách kiểm tốn nội bộ trong các đơn vị của Chính phủ, đảm bảo các khoản chi thực hiện đúng quy định.
2.3.1.3 Pháp
Tại Pháp, Kho bạc chịu trách nhiệm theo dõi khả năng thanh toán của ngân sách, phối hợp với Tổng cục kế tốn cơng để quản lý ngân quỹ và quản lý nợ. Các khoản thu ngân sách sẽ được nộp trực tiếp vào tài khoản của Kho bạc mở tại Ngân hàng thơng qua thanh tốn điện tử. Cịn việc kiểm sốt chi tiêu NSNN, Kho bạc Pháp dựa trên các căn cứ pháp lý: bộ luật NSNN – được xây dựng chặt chẽ, lâu đời và quy định cụ thể rõ ràng, dự toán NSNN được phê duyệt bởi Nghị viện.
2.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Có thể thấy một số điểm mà KBNN Việt Nam có thể học tập kinh nghiệm dựa trên mơ hình kế tốn ngân sách của KBNN một số quốc gia trên thế giới như sau:
+ Về hệ thống pháp lý: quy định về chức năng, nhiệm vụ quản lý NSNN của KBNN đều phải rõ ràng, KBNN có trách nhiệm báo cáo tình hình thu, chi NSNN cho Chính phủ. Hệ thống luật, văn bản, thông tư hướng dẫn phải được xây dựng một cách chặt chẽ, quy định cụ thể, rõ ràng, chi tiết và dễ hiểu.
+ Về hệ thống thơng tin: hệ thống xử lý, phân tích dữ liệu của KBNN phải được xây dựng, thiết kế có hệ thống, có hiệu quả. Dữ liệu giữa các cơ quan thu và KBNN phải có sự đồng bộ để thuận lợi cho việc tổng hợp, lập báo cáo từ cấp cơ sở đến Trung ương.
+ Về hoạt động kiểm tra, giám sát: q trình chi tiêu NSNN phải có sự kiểm sốt, quy trình quản lý; các báo cáo về thu, chi NSNN phải được niêm yết công khai hoặc đăng trên trang thông tin điện tử cho người dân cùng biết và cùng giám sát.
2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán ngân sách 2.4.1 Cơ sở kế tốn dồn tích
Nếu theo nguyên tắc kế tốn dồn tích thì sẽ phản ánh được đúng bản chất các khoản thu và chi của ngân sách, bởi các thu nhập, chi phí được hạch tốn ngay khi có cơ sở xác định quyền và nghĩa vụ tài chính của Nhà nước và khơng phụ thuộc vào thời điểm thu hay tiền hay trả tiền ra từ quỹ NSNN (Phạm Văn Đăng, 2005). Khi thực hiện phương thức quản lý ngân sách hiện đại (ngân sách theo kết quả) và
các thơng tin về hoạt động của Chính phủ khơng chỉ gói gọn trong các dịng tiền ra vào NSNN, mà cịn các thơng tin về tài sản của Nhà nước thì kế tốn trên cơ sở tiền mặt không thể đáp ứng được, việc chuyển hoặc thay đổi sang kế toán trên cơ sở dồn tích hồn tồn là điều cần thiết (Đào Xuân Tiên, 2009). Việc thực hiện chuyển đổi kế toán từ cơ sở tiền sang cơ sở dồn tích ngày càng được tiến hành tại nhiều quốc