Chương 1 : Những vấn đề cơ bản về giá trị hợp lý
3.2. Nội dung kiến nghị
3.2.2.2. Hoàn thiện chuẩn mực bất động sản đầu tư
IAS 40, bất động sản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc và doanh nghiệp được phép lựa chọn một trong hai mơ hình ghi nhận giá trị của bất động sản đầu tư sau khi ghi nhận ban đầu, đó là:
- Mơ hình Giá gốc (Cost Model)
- Mơ hình Giá trị hợp lý (Fair Value Model)
Và chuẩn mực bất động sản đầu tư Việt Nam (VAS 05) đã chỉ lựa chọn mơ hình giá gốc để ghi nhận giá trị bất động sản đầu tư sau khi ghi nhận ban đầu. Khi áp dụng mơ hình giá trị hợp lý, bất động sản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc và được đánh giá lại theo giá trị hợp lý tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán. Chênh lệch giữa giá gốc và giá trị hợp lý được hạch tốn như là một khoản thu nhập/chi phí trong kỳ kinh doanh. Tuy nhiên, kế tốn Việt Nam vẫn áp dụng mơ hình giá gốc cho nên thơng tin cung cấp không hợp lý. Chẳng hạn, đối với bất động sản đầu tư là tồ nhà văn phịng cho th, được theo dõi theo ba chỉ tiêu là nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại. Nhưng khi gần kết thúc thời gian hoạt động của tồ nhà theo ước tính ban đầu, giá trị của tồ nhà có thể cịn cao hơn cả ngun giá (giá gốc) ban đầu, do nhiều nguyên nhân như chi phí sửa chữa lớn hàng năm tu bổ toà nhà, giá đất và giá trị xây lắp tăng cao,... Lúc này giá trị còn lại khi theo dõi theo mơ hình giá gốc sẽ nhỏ hơn rất nhiều so với giá trị thực tế của bất động sản trên thị trường. Mặt khác, theo nguyên tắc trích khấu hao bằng nguyên giá trừ đi giá trị thu
hồi ước tính thì việc trích khấu hao hàng năm đối với bất động sản đầu tư là chưa hợp lý. Mơ hình giá trị hợp lý sẽ khắc phục được những điểm yếu của mơ hình giá gốc. Trước đây, Việt Nam chưa áp dụng mơ hình giá trị hợp lý vì thị trường chưa phát triển. Bên cạnh đó, Việt Nam chưa thiết lập được một thị trường định giá theo tiêu chuẩn quốc tế được cập nhật hàng ngày như tại các nước phát triển như Mỹ, Anh. Việc xác định giá trị hợp lý là vơ cùng khó khăn. Do đó, căn cứ để áp dụng mơ hình giá trị hợp lý là chưa có. Và nếu áp dụng mơ hình này thì có thể dẫn đến việc các doanh nghiệp dựa vào đó để điều tiết kết quả kinh doanh trong kỳ hoạt động, ảnh hưởng lớn đến chất lượng của Báo cáo tài chính. Cho nên chỉ cho phép áp dụng mơ hình giá gốc là hợp lý. Mơ hình giá gốc đang áp dụng có điểm yếu như đã đề cập. Để khắc phục điểm yếu này VAS 05 đã yêu cầu về việc trình bày các thơng tin về giá trị hợp lý trong Thuyết minh Báo cáo tài chính, cụ thể VAS 05 yêu cầu trình bày như sau: Giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư tại thời điểm kết thúc niên
độ kế toán, lập báo cáo tài chính. Khi doanh nghiệp khơng thể xác định được giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư thì doanh nghiệp phải thuyết minh:
- Danh mục bất động sản đầu tư
- Lý do không xác định được giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư.
Nhưng thực tế chứng minh việc yêu cầu trình bày như trên là rất khó và có rất ít doanh nghiệp xác định và trình bày giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư.
Hiện nay, với sự ra đời của các sàn giao dịch bất động sản thì việc xác định giá trị hợp lý sẽ dễ dàng hơn. Do đó, trong thời gian tới, Bộ tài chính nên có hướng dẫn bổ sung cho việc ghi nhận bất động sản theo giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu, điều này sẽ cung cấp thơng tin hữu ích hơn cho người sử dụng thông tin.
3.2.2.3. Ban hành chuẩn mực kế toán đo lường giá trị hợp lý
Trong tương lai, chuẩn mực kế toán quốc tế đã ban hành chuẩn mực kế toán về giá trị hợp lý. Tiền đề thuận lợi cho kế toán Việt Nam vì đã có một khung chuẩn để dựa vào ban hành chuẩn mực cho phù hợp với thực tiễn của Việt Nam. Trên cơ sở đó, Việt Nam nên ban hành chuẩn mực kế toán giá trị hợp lý. Tuy nhiên, với mức độ
phát triển của các thị trường đo lường tài sản thấp thì chuẩn mực nên nhấn mạnh phần công bố thông tin để đảm bảo thông tin minh bạch.
3.2.2.4. Minh bạch thông tin kinh doanh
Giá trị hợp lý có cơ sở đo lường chủ yếu dựa vào thị trường, do đó để đảm bảo giá trị hợp lý có độ tin cậy cao thì một trong những yếu tố góp phần tạo niềm tin cho cơng chúng có thể tin tưởng vào số lượng hay tính đầy đủ, tồn diện và chất lượng của các thông tin trong những bản cáo bạch mà các cơng ty cung cấp. Nhà nước cần có những hành lang pháp lý nhằm ngăn chặn trường hợp các bên có lợi ích liên quan tiếp nhận những thông tin không đầy đủ, sai lệch thông qua cung cấp thông tin trong các bảng cáo bạch. Đồng thời, đặt ra các trách nhiệm pháp lý cho các bên liên quan để tăng cường tính tuân thủ. Các chế tài nên quy định cả hình thức phạt tiền và phạt tù đối với các vi phạm nghiêm trọng của các bên liên quan, bao gồm cả các đơn vị cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp tham gia vào quá trình này. Chẳng hạn, yêu cầu các tổ chức chuyên nghiệp tham gia vào quá trình chuẩn bị niêm yết của một công ty phải tiến hành các sốt xét và cung cấp đầy đủ, chính xác các thơng tin được yêu cầu, trong trường hợp vi phạm sẽ phải đối mặt với trách nhiệm dân sự, thậm chí hình sự, bao gồm từ hình thức phạt hành chính cho đến phạt tù. Những hình phạt này cũng áp dụng đối với ban lãnh đạo cơng ty nếu vi phạm là do chính họ. Đểtạo điều kiện cho công chúng đầu tư thẩm định chất lượng thông tin trong cáo bạch của các công ty niêm yết lần đầu, cơ quan quản lý nên yêu cầu các công ty này phải đăng tải trên website bản cáo bạch của họ trước khi được phê duyệt. Đồng thời, tổ chức thị trường theo hướng chuyên biệt hóa các sản phẩm và dịch vụ cung cấp, với cơ cấu quản trị điều hành thống nhất, minh bạch, chuyên nghiệp, bảo đảm thị trường hoạt động lành mạnh, vững chắc theo sự giám sát chặt chẽ của nhà nước. Một số biện pháp để tiến tới sự minh bạch đã như: quy định doanh nghiệp phải công bố thơng tin theo quy mơ vốn và tính đại chúng; áp dụng chuẩn mực kế tốn, kiểm toán và báo cáo tài chính theo thơng lệ quốc tế với các tổ chức phát hành; đẩy mạnh công tác thanh tra, giám sát và xử lý vi phạm đối với các hoạt động liên quan đến phát hành, niêm yết, công bố thông tin, quản trị công ty...
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Khi tham gia vào tổ chức thương mại quốc tế, Việt Nam không những phải tuân theo những qui định của luật pháp quốc tế về kinh doanh, mà còn phải tuân thủ trong trình bày báo cáo tài chính sẽ giúp cho các doanh nghiệp Việt Nam thu hút được vốn trên thị trường quốc tế. Việc nghiên cứu những chuẩn mực quốc tế qui định về giá trị hợp lý là cơ sở để hoàn thiện và là tiền đề để Việt Nam ban hành chuẩn mực giá trị hợp lý trong tương lai. Để giá trị hợp lý trở thành một loại giá phổ biến trong cơng tác định giá tại Việt Nam thì cần có sự phối hợp chặt chẽ của các bên: nhà nước, tổ chức nghề nghiệp, trường học và người sử dụng thông tin. Những kiến nghị trên của người viết nhằm góp phần mở rộng việc sử dụng giá trị hợp lý tại Việt Nam phù hợp với những qui định của thông lệ quốc tế về giá trị hợp lý.
KẾT LUẬN
Định giá đóng vai trị rất quan trọng trong kế tốn ảnh hưởng đến tình hình tài chính cơng ty. Có nhiều loại giá khác nhau đang được kế tốn sử dụng. Trong đó, giá trị hợp lý đang là xu hướng của thế giới. Mặc dù, khủng hoảng tài chính xảy ra, người ta đổ lỗi nguyên nhân là do giá trị hợp lý. Tính thích hợp của giá trị hợp lý được người sử dụng thừa nhận nhưng tính đáng tin cậy thì làm cho người sử dụng lo lắng. Việc ban hành chuẩn mực kế toán giá trị hợp lý với những cơ sở lý thuyết và các mơ hình định giá của IASB và FASB đã tạo nền tảng cho việc mở rộng sử dụng giá trị hợp lý.
Tại Việt Nam, giá trị hợp lý đã được sử dụng trong các văn bản pháp luật. Tuy nhiên, mức độ sử dụng cũng như hiểu về giá trị hợp lý cịn rất hạn chế. Thơng qua khảo sát mức độ sử dụng giá trị hợp lý của các doanh nghiệp tại tp. Hồ Chí Minh, chúng ta thấy số lượng các doanh nghiệp sử dụng giá trị hợp lý còn khiêm tốn, khoản mục sử dụng giá trị hợp lý cịn ít. Dẫu vậy, người sử dụng hợp lý và người lập báo cáo tài chính đều tin tưởng rằng một số khoản mục nếu sử dụng giá trị hợp lý thì sẽ đảm bảo cả thơng tin thích hợp lẫn tin cậy. Để hội nhập với thế giới, Việt Nam cần giáo dục nhận thức cho các đối tượng sử dụng thông tin và người lập báo cáo tài chính vai trị của giá trị hợp lý cũng như ban hành các hướng dẫn cụ thể liên quan đến giá trị hợp lý.
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
1. Bộ tài chính, các quyết định, thơng tư số:
- Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001. - Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002. - Quyết định số 234/2004/QĐ-BTC ngày 30/12/2003. - Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003. - Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005.
2. Luật gia Quốc Cường – Hoàng Anh (2008), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam & văn bản hướng dẫn thực hiện, Nhà xuất bản thống kê.
3. Lê Hoàng Phúc (2012), FASB nới lỏng giá trị hợp lý.
4. Lê Vũ Ngọc Thanh (2005), Định hướng về việc sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Đại học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh.
5. Nguyễn Thế Lộc (2010), Tính thích hợp và đáng tin cậy của kế toán giá trị
hợp lý trong hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, Tạp Chí Phát Triển và Hội Nhập, số 3.
6. Vũ Hữu Đức (2010), Những vấn đề cơ bản của Lý Thuyết Kế Toán, Nhà xuất bản lao động.
Tiếng Anh
7. Bassam Kazmouz (2010), The effect of applying fair value on the financial statement of UK leading companies, 21-26pp.
8. By Richard G. Sloan (2012), Fair-Value Guesswork Is Best Left to Investors. 9. Christian Laux & Christian Leuz (2009), The crisis of fair-value accounting:
Making sense of the recent debate.Accounting, Organizations and Society 34, 826–834pp.
10. David Cairns (2006), The Use of Fair Value in IFRS, Accounting in Europe,
11. James P. Catt (2010), Guide to Fair Value under IFRS, John Wiley & Son, Inc.
12. George J. Benston (2006), Fair-value accounting: A cautionary tale from
Enron, Journal of Accounting and Public Policy 25, 465–484pp.
13. Grönloh, H.D., G.J. Kapiteyn and P.S. van den Berg (2001), De jaarrekening van vastgoedbeleggingsinstellingen, Stichting voor belggings- en vastgoedkunde, Amsterdam.
14. Mark L.Zyla (2010), Fair value measurements, Practical guidance and Implementation, John Wiley & Son, Inc.
15. McCaslin, T.E., & Stanga, K.G. (1983), Related qualities of useful accounting information. Accounting and business research.
16. Michelle Dirksen (2011), Fair Value Measurement, IAS 40 vs. Exposure Draft, Erasmus University Rotterdam, Master's Thesis.
17. Omiros Georgiou và Lisa Jack (2011), In pursuit of legitimacy: A history behind fair value accounting, Elsevier Ltd.
18. Samuel Jebaraj Benjamin Athi Niskkalan & M.Srikamaladevi Marathamuthu( 2012), Fair value Accounting and the Global Financial Crsis: The Malaysia Experience, Jamar Vol.10, 53-68 pp.
Các website
1. http://www.webketoan.vn 2. http://w.w.w.kpmg.com 3. http://w.w.w.vacpa.org.vn 4. http://www.hsx.vn
PHỤ LỤC 1
DANH SÁCH CÁC CÔNG TY
1 AAM CTCP Thủy sản Mekong
2 ABT CTCP Xuất nhập khẩu Thủy sản Bến Tre
3 ACB Ngân hàng thương mại cổ phần Á Chấu
4 ACC Công ty cổ phần bê tông Becamex
5 ACL Công ty Cổ phần Xuất Nhập Khẩu Thủy Sản Cửu Long An Giang 6 AGD Cơng ty cổ phần Gị Đàng
7 AGF CTCP Xuất nhập khẩu Thủy sản An Giang
8 AGR CTCP Chứng khốn NH Nơng nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam 9 ALP Công ty Cổ phần Đầu tư Alphanam
10 ANV Công ty Cổ phần Nam Việt 11 APC CTCP Chiếu xạ An Phú
12 ASM Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Sao Mai tỉnh An Giang 13 ASP Cơng ty Cổ phần Tập đồn Dầu khí An Pha
14 ATA Cơng ty Cổ phần NTACO 15 AVF CTCP Việt An
16 BBC Công ty Cổ phần Bibica
17 BCE CTCP Xây dựng và Giao thơng Bình Dương 18 BCI CTCP Đầu tư Xây dựng Bình Chánh
19 BGM CTCP Khai thác và chế biến Khoáng sản Bắc Giang 20 BHS Công ty Cổ phần Đường Biên Hòa
21 BIC Tổng CTCP Bảo hiểm Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam 22 BMC Cơng ty Cổ phần Khống sản Bình Định
24 BMP Cơng ty Cổ phần Nhựa Bình Minh 25 BRC Công ty Cổ phần Cao su Bến Thành
26 BSI Công ty Cổ phần Chứng khoán Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam 27 BT6 Công ty Cổ phần Beton 6
28 BTP Công ty Cổ phần Nhiệt điện Bà Rịa
29 BTT Công ty cổ phần Thương Mại – Dịch vụ Bến Thành 30 BVH Tập đoàn Bảo Việt
31 C21 Công ty Cổ phần Thế kỷ 21 32 C32 CTCP Đầu tư Xây dựng 3-2 33 C47 Công ty cổ phần xây dựng 47
34 CCI CTCP đầu tư phát triển công nghiệp thương mại Củ Chi
35 CCL Công ty Cổ phần Đầu Tư và Phát Triển Đơ thị Dầu Khí Cửu Long 36 CDC CTCP Chương Dương
37 CIG Công ty Cổ phần COMA18
38 CII CTCP Đầu tư Hạ tầng Kỹ thuật TP.HCM 39 CLC Công ty Cổ phần Cát Lợi
40 CLG CTCP Đầu tư và Phát triển Nhà đất Cotec 41 CLW CTCP cấp nước Chợ Lớn
42 CMG Cơng ty cổ phần tập đồn công nghệ CMC 43 CMT CTCP Công nghệ mạng và truyền thông 44 CMV CTCP Thương nghiệp Cà Mau
45 CMX CTCP chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Cà Mau 46 CNG Công ty Cổ phần CNG Việt Nam
47 CNT CTCP Xây dựng và Kinh doanh Vật tư 48 COM Công ty Cổ phần Vật tư Xăng Dầu 49 CSM CTCP Công nghiệp Cao su Miền Nam 50 CTD Công ty Cổ phần Xây dựng Cotec 51 D2D CTCP Phát triển Đô thị Công Nghiệp Số 2 52 DAG CTCP Tập Đồn Nhựa Đơng Á
53 DCL Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long 54 DCT CTCP Tấm lợp Vật liệu Xây dựng Đồng Nai
55 DDM Công ty Cổ phần Hàng hải Đông Đô 56 DHA Công ty Cổ phần Hóa An
57 DHC Cơng ty Cổ phần Đông hải Bến Tre 58 DHG CTCP Dược Hậu Giang
59 DHM CTCP Thương Mại và Khai thác Khoáng sản Dương Hiếu 60 DIC Công ty Cổ phần Đầu tư và Thương mại DIC
61 DIG Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư Phát triển Xây dựng 62 DLG CTCP Tập đoàn Đức Long Gia Lai
63 DMC CTCP Xuất nhập khẩu y tế DOMESCO
64 DPM Tổng Cơng ty Phân bón và Hóa chất Dầu khí – CTCP 65 DPR CTCP Cao su Đồng Phú
66 DQC Cơng ty Cổ phần Bóng đèn Điện Quang 67 DRC Công ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng 68 DRH CTCP Đầu tư Căn Nhà Mơ Ước 69 DRL CTCP Thủy Điện - Điện lực 3 70 DSN CTCP công viên nước Đầm Sen
71 EIB Ngân hàng Thương mại Cổ phần Xuất Nhập khẩu Việt Nam 72 ELC CTCP Đầu tư Phát triển Công nghệ Điện tử - Viễn thông