1.2.1 .Nguyên tắc chung khi lập và trình bày BCTCHN
2.4.2 Những vấn đề tồn tại
Mơ hình đầu tư qua 3 cấp độ: mẹ-con-cháu và mơ hình đầu tư vịng trịn chưa được đề cập đến trong Chuẩn mực kế toán số 25 và các hướng dẫn trong Thông tư 161
Hiện nay Chuẩn mực kế tốn số 25 và Thơng tư 161 chỉ mới hướng dẫn mức độ công ty mẹ đầu tư trực tiếp vào công ty con, chưa hướng dẫn cụ thể mơ hình đầu tư trải qua nhiều cấp độ từ công ty cấp một đầu tư vào công ty cấp hai, tiếp đến
công ty cấp hai đầu tư vào cơng ty cấp ba. Mặt khác, hình thức đầu tư vịng trịn - tức là công ty con nắm giữ cổ phiếu của công ty mẹ trong tập đồn trong trường hợp cơng ty mẹ cần bổ sung vốn để kinh doanh vẫn chưa được hướng dẫn mặc dù đây cũng là một trường hợp cần phải loại trừ hồn tồn ra khỏi BCTCHN. Mối quan hệ cơng ty mẹ - công ty con quan trọng nhất là mối quan hệ về vốn, một khi công ty mẹ cần vốn để kinh doanh thì cơng ty con cũng có thể đầu tư vào, hình thức này khơng làm mất đi quyền kiểm sốt của cơng ty mẹ ở cơng ty con, tuy nhiên về mặt pháp lý Việt Nam chưa cho phép hình thức đầu tư nghịch chiều do đó Bộ Tài Chính cũng khơng đề cập đến vấn đề này trong nội dung của Chuẩn mực kế tốn số 25 và Thơng tư 161.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất chưa được hướng dẫn phương pháp lập
Các chuẩn mực kế tốn và Thơng tư hướng dẫn chỉ tập trung vào bảng cân đối kế toán hợp nhất và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất, mà không tập trung vào báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất. Hiện nay, báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất chưa được hướng dẫn cụ thể các phương pháp lập, kế toán hợp nhất tiến hành lập bằng cách lấy số liệu từ bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty mẹ và của các công ty con, điều này cho thấy dòng tiền trong doanh nghiệp đã bị khuếch đại lên rất nhiều do có những dịng tiền lưu chuyển nội bộ bị trùng lắp.
Báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ đầu tư vào các công ty liên kết theo phương pháp giá gốc trong khi đó lập báo cáo tài chính hợp nhất cho các công ty này theo phương pháp vốn chủ sở hữu
- Phương pháp giá gốc: theo phương pháp giá gốc, nhà đầu tư chỉ ghi nhận
ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc. Sau ghi nhận ban đầu, các khoản được chia từ lợi nhuận thuần lũy kế của bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư được nhà đầu tư hạch toán vào thu nhập trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Các khoản khác mà nhà đầu tư nhận được ngoài lợi nhuận sau ngày đầu tư được xem là phần thu hồi các khoản đầu tư và được ghi nhận là khoản giảm trừ giá gốc đầu tư.
- Phương pháp vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu thì khoản đầu tư ban đầu theo giá gốc. Sau ghi nhận ban đầu, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với sự thay đổi trong phần vốn thuộc về nhà đầu tư trong lãi hoặc lỗ của bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư. Khoản được chia từ bên nhận đầu tư được hạch toán giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư. Việc điều chỉnh giá trị ghi sổ cũng phải được thực hiện khi lợi ích của nhà đầu tư thay đổi do có sự thay đổi vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư nhưng không được phản ánh trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, trong BCTC riêng của nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết được kế toán theo phương pháp giá gốc. Theo phương pháp này thì nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc, nhà đầu tư chỉ hạch toán vào thu nhập trên BCKQHĐKD khoản được chia từ lợi nhuận thuần lũy kế của bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư. Các khoản khác mà nhà đầu tư nhận được ngoài lợi nhuận được chia được coi là phần thu hồi các khoản đầu tư và được ghi nhận là giảm trừ giá gốc đầu tư. Tuy nhiên, trên BCTC hợp nhất thì khoản đầu tư vào cơng ty liên kết được kế tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu, trừ khi: (a) Khoản đầu tư này dự kiến sẽ được thanh lý trong tương lai gần (dưới 12 tháng); hoặc (b) công ty liên kết hoạt động theo các quy định hạn chế khắt khe dài hạn làm cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư.
Hướng dẫn loại trừ các giao dịch nội bộ giữa công ty mẹ và công ty con chưa được hướng dẫn cụ thể đối với các trường hợp
- Giao dịch mua bán tài sản cố định khơng tính khấu hao - Giao dịch mua bán hàng hóa để làm cơng cụ dụng cụ
- Cơng ty con bán hàng hóa, thành phẩm cho công ty mẹ làm tài sản cố định
Hiện nay vẫn chưa có hướng dẫn cách tính lãi trên cổ phiếu pha lỗng của Tập đồn trong trường hợp cơng ty con phát hành các cơng cụ tài chính.
Thơng tư 161/2007/TT-BTC chưa hướng dẫn cụ thể trường hợp công ty mẹ bán bớt cổ phần dẫn đến trường hợp khoản đầu tư vào công ty con trở thành khoản
đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh hoặc trở thành tài sản tài chính, hoặc trong trường hợp cơng ty mẹ bán bớt cổ phần nhưng vẫn nắm quyền kiểm soát.
Hệ thống biểu mẫu cho công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất chưa hồn thiện
Trình độ năng lực của kế tốn trong cơng tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất chưa chuyên nghiệp.
Các quy định, hướng dẫn của Bộ Tài chính dành cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất chủ yếu dành cho kế tốn làm việc thủ cơng trên bảng tính excel trong khi đó việc lập BCTCHN cho các tập đồn kinh tế địi hỏi phải có phần mềm kế tốn hỗ trợ thì mới đảm bảo chất lượng thơng tin, thời hạn nộp BCTCHN hoặc công bố BCTCHN ra công chúng. Ứng dụng công nghệ thông tin trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất thực sự rất cần thiết.