1.2.1 .Nguyên tắc chung khi lập và trình bày BCTCHN
2.4.3 Nguyên nhân của tồn tại
Có nhiều yếu tố dẫn đến những vấn đề tồn tại nêu trên, dưới đây là các nguyên nhân chính:
2.4.3.1 Nguyên nhân từ phía Bộ Tài Chính
- Hệ thống văn bản pháp lý về kế toán chƣa đáp ứng và theo kịp với tình hình thực tế tại các doanh nghiệp
Bộ Tài Chính đã ban hành tương đối đầy đủ các văn bản hướng dẫn công tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất, xét đến thời điểm hiện tại thì đó là Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” cùng với thông tư hướng dẫn cụ thể đó là thơng tư 161/2007/TT-BTC. Hai văn bản pháp lý này được ban hành nhưng không đáp ứng được tất cả các nghiệp vụ, các trường hợp xảy ra thực tế tại doanh nghiệp khi tiến hành lập BCTCHN, chi tiết như sau:
+ Văn bản chưa hướng dẫn rõ trường hợp công ty mẹ đầu tư gián tiếp một công ty khác thơng qua cơng ty con có đầu tư trực tiếp.
+ Văn bản chưa hướng dẫn cách lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất và thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất do đó doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn khi
thực hiện hai báo cáo này. Mặt khác, việc thực hiện hai báo cáo này không được hướng dẫn cụ thể sẽ dẫn đến trường hợp dòng tiền trong doanh nghiệp bị khuếch đại và thiếu sót những thơng tin quan trọng trong Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất.
+ Văn bản chưa hướng dẫn trường hợp đầu tư vịng trịn trong tập đồn + Văn bản chưa hướng dẫn trường hợp giao dịch tài sản cố định nội bộ khơng tính khấu hao; hoặc giao dịch hàng hóa từ cơng ty này sang cơng ty khác trở thành công cụ dụng dụ; giao dịch hàng hóa từ cơng ty con sang cơng ty mẹ làm tài sản cố định
+ Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết", chuẩn mực kế tốn số 08 “Thơng tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh”, Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” cùng với Thông tư 161/2007 chưa hướng dẫn cụ thể trường hợp chuyển đổi phương pháp giá gốc từ báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ sang phương pháp vốn chủ sở hữu trên báo cáo tài chính hợp nhất đối với các khoản đầu tư vào công ty liên kết.
+ Trường hợp công ty mẹ bán bớt cổ phần dẫn đến trường hợp khoản đầu tư vào công ty con trở thành khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh hoặc trở thành tài sản tài chính, hoặc trong trường hợp cơng ty mẹ bán bớt cổ phần nhưng vẫn nắm quyền kiểm soát. Nguyên nhân là do trong chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” chỉ quy định: (i) Khoản đầu tư vào một cơng ty phải hạch tốn theo chuẩn mực kế tốn “ Cơng cụ tài chính” kể từ khi bên nhận đầu tư khơng cịn là công ty con nữa và cũng không trở thành một công ty liên kết như định nghĩa của chuẩn mực kế toán số 07 “Kế tốn các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”. (ii) Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư tại ngày bên nhận đầu tư khơng cịn là cơng ty con của bên đầu tư được hạch toán theo phương pháp giá gốc. Tuy nhiên, hiện nay Bộ Tài Chính vẫn chưa ban hành chuẩn mực kế tốn về cơng cụ tài chính như nội dung được đề cập trong chuẩn mực kế toán số 25.
2.4.3.2 Nguyên nhân từ phía doanh nghiệp
- Xuất phát từ quy mơ của các mơ hình đầu tƣ tại thực tế; tính phức tạp
và khó thực hiện của cơng tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất và hạn chế năng lực của kế toán viên
Hiện nay, do nền kinh tế thị trường ngày càng phát triển, các mơ hình đầu tư giữa các đơn vị trong tập đồn được đa dạng hóa hơn do đó việc lập báo cáo tài chính hợp nhất rất phức tạp, đây là mảng kiến thức mới cho những người làm kế tốn, thêm vào đó kiến thức này vẫn chưa được đưa vào chương trình đào tạo bậc đại học mà chỉ dành cho kế toán cao cấp ở bậc đào tạo thạc sỹ, chính vì hạn chế này dẫn đến tình trạng các kế toán viên ngại tiếp cận mảng kiến thức mới, chỉ những người phụ trách báo cáo này thì mới tìm hiểu và nắm bắt tốt quy trình cũng như nội dung của BCTCHN. Đây chính là một trong các ngun nhân dẫn đến tình hình khó khăn của việc lập báo cáo tài chính hợp nhất.
- Phần mềm kế toán phục vụ cho báo cáo tài chính hợp nhất chƣa đƣợc trang bị do chi phí ban đầu cao
Cơng tác lập báo cáo tài chính hợp nhất khơng hề đơn giản nhưng hiện nay kế toán tại các doanh nghiệp vẫn chưa được trang bị phần mềm kế toán phục vụ cho cơng việc này. Kế tốn viên hầu hết tiến hành việc hợp nhất thơng qua các bảng tính excel sau đó tổng hợp, phân tích, đánh giá và loại trừ các giao dịch nội bộ trong tập đoàn. Nếu các doanh nghiệp được trang bị phần mềm kế toán để phục vụ cho cơng tác lập báo cáo tài chính hợp nhất thì cơng việc kế tốn sẽ diễn ra thuận lợi hơn, đảm bảo tỉnh thống nhất từ công ty mẹ cho đến các công ty con, đảm bảo đúng tiến độ lập và nộp báo cáo tài chính hợp nhất theo quy định, thêm vào đó là nâng cao chất lượng thơng tin trên báo cáo tài chính hợp nhất.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào công ty con” ra đời trước thực trạng nền kinh tế Việt Nam ngày càng hội nhập với nền kinh tế thế giới. Cùng với sự ra đời của chuẩn mực này là Thông tư hướng dẫn TT161/2007/TT-BTC, cả hai văn bản này được ban hành nhằm giúp định hướng cho các doanh nghiệp trong cơng tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất. Bộ Tài Chính đã tích cực vận dụng nội dung của chuẩn mực kế toán quốc tế vào thực tiễn ở Việt Nam nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, tuy nhiên hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế tốn Việt Nam về báo cáo tài chính hợp nhất vẫn tồn tại một số khác biệt như: phương pháp ghi nhận khoản đầu tư vào công ty con, phạm vi hợp nhất báo cáo tài chính, việc phân bổ lợi thế thương mại, hay các trường hợp các cơng ty trong tập đồn nắm giữ cổ phiếu lẫn nhau….
Để đánh giá được tình hình thực tế việc vận dụng chuẩn mực kế tốn có liên quan và Thơng tư 161 của Bộ Tài Chính vào cơng tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tác giả tiến hành khảo sát thực tế các doanh nghiệp tại Thành phố Hồ Chí Minh và rút ra được một số vấn đề cịn tồn đọng sau:
- Mơ hình đầu tư qua nhiều cấp độ từ công ty mẹ cấp một vào công ty con cấp hai và đầu tư tiếp vào công ty cháu cấp ba
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất chưa hướng dẫn
- Ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên kết trên BCTC riêng của công ty mẹ theo phương pháp giá gốc trong khi BCTC HN lại được ghi nhận theo phương pháp vốn chủ sở hữu.
- Một số giao dịch nội bộ nghịch chiều trong tập đồn chưa được hướng dẫn chi tiết cách hạch tốn và bút tốn loại trừ.
- Trình độ và năng lực chun mơn của người làm kế tốn
Báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh, cũng như tình hình lưu chuyển của dòng tiền của tất cả các công ty trong tập đồn, do đó đây chính là cơng cụ cung cấp thông tin cho nhả quản lý, các nhà đầu tư cũng như các đối tượng quan tâm bên trong và bên ngoài tập đoàn. Để BCTC hợp nhất thực sự là công cụ hữu hiệu và phát huy hết những chức năng của nó thì những vấn đề tồn tại nêu trên sẽ được đề cập trong nội dung chương tiếp theo của luận văn.
CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CHO CÁC
DOANH NGHIỆP TẠI TP.HỒ CHÍ MINH
3.1 Quan điểm và nguyên tắc hoàn thiện cơng tác lập và trình bày BCTCHN 3.1.1 Quan điểm hồn thiện
3.1.1.1 Quan điểm kế thừa
Nhìn chung, các quy định của chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” và những nội dung hướng dẫn của Thơng tư 161/2007/TT-BTC đã có nhiều điểm tương đồng với các chuẩn mực kế tốn quốc tế về báo cáo tài chính hợp nhất. Để có được những báo cáo tài chính hợp nhất trung thực, phản ánh đúng tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh, và các dòng tiền trong tập đồn thì các doanh nghiệp nên vận dụng chuẩn mực kế tốn số 25 và Thơng tư 161 vào trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại doanh nghiệp. Hiện nay, việc áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng chỉ gói gọn vào các cơng ty con của các tập đoàn đa quốc gia ở Việt Nam mà bắt đầu có ảnh hưởng đến các công ty Việt Nam. Các công ty Việt Nam vẫn áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam nhưng việc hiểu biết chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế giúp chủ doanh nghiệp có cái nhìn tốt hơn về giá trị doanh nghiệp của mình đặc biệt là trong các trường hợp mua bán, sáp nhập, có thêm cổ đơng mới. Đối với các nghiệp vụ phức tạp, chuẩn mực kế tốn Việt Nam và các qui định có liên quan có thể chưa có hướng dẫn cụ thể. Việc hiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có cách áp dụng hợp lý hơn. IFRS là ngơn ngữ tài chính chung được sử dụng toàn cầu, nên việc am hiểu IFRS giúp doanh nghiệp có những thơng tin hữu ích về các doanh nghiệp khác trong cùng ngành, có mức độ hoạt động tương đương ở các nước khác trên thế giới.
3.1.1.2 Quan điểm hòa hợp
Kinh tế Việt Nam hội nhập ngày càng sâu vào nền kinh tế thế giới. Tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế tất yếu dẫn đến hội nhập quốc tế về kế toán. Báo cáo tài chính là kênh thơng tin quan trọng truyền tải tình hình kinh doanh tại doanh nghiệp
để thu hút nhà đầu tư trong và ngoài nước nên chất lượng của báo cáo tài chính phải được nâng cao. Tại mỗi quốc gia thì chính sách kế tốn đều khác nhau nhưng phải đảm bảo sao cho phù hợp với các quy định, nguyên tắc, thông lệ chung của chuẩn mực kế toán quốc tế. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường nên mơ hình hoạt động kinh doanh công ty mẹ - công ty con cũng ngày càng phát triển và ra đời nhiều hơn do đó hồn thiện cơng tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất chính vì thế trở nên cần thiết hơn nữa. Chuẩn bị cho việc thay đổi của chuẩn mực Việt Nam trong tương lai gần theo chiều hướng hội nhập với quốc tế. Chuẩn mực kế toán Việt Nam phải được điều chỉnh và cập nhật theo xu hướng phát triển của thế giới. Trong tương lai Việt Nam nên đẩy nhanh quá trình hội tụ kế toán quốc tế nhằm giảm thiểu những rào cản khác biệt về ngun tắc, thơng lệ về kế tốn giữa các khu vực.
3.1.1.3 Quan điểm hiện đại
Quá trình hội nhập kế toán quốc tế càng phát triển thì cơng tác kế toán của người làm kế toán càng trở nên phức tạp, đặc biệt là kế toán cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất. Việc lấy thơng tin từ các đơn vị đòi hỏi phải được lấy một cách khoa học, kịp thời và chính xác thì mới đáp ứng được nhu cầu cho người làm kế tốn ở cơng ty mẹ. Trước tình hình đó, ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào công việc này càng trở nên cấp bách hơn nhằm giảm khối lượng cơng việc cho kế tốn hợp nhất cũng như đẩy nhanh thời gian nộp và công bố báo cáo tài chính hợp nhất. Các doanh nghiệp cần được trang bị những phần mềm kế tốn tiện ích hỗ trợ cho cơng tác lập báo cáo tài chính hợp nhất.
3.1.2 Ngun tắc hồn thiện cơng tác lập và trình bày BCTCHN 3.1.2.1 Nguyên tắc thống nhất
Hệ thống chuẩn mực kế toán được ban hành và áp dụng đã tạo cơ sở cho sự thống nhất và chuẩn hóa các nguyên tắc và phương pháp kế tốn để ghi nhận và trình bày thơng tin trên BCTCHN. Ngồi ra ngun tắc thống nhất cịn được lưu ý trong quá trình hợp nhất BCTC của tập đồn. Sự thống nhất về chính sách kế toán, kỳ kế toán đặc biệt tổ chức theo dõi thông tin về các giao dịch nội bộ là những vấn
đề quan trọng nhằm tạo điều kiện thuận lợi khi xử lý thông tin để lập báo cáo tài chính hợp nhất.
3.1.2.2 Nguyên tắc đồng bộ
Nguyên tắc này cho rằng việc hoàn thiện phải được thực hiện đồng thời từ nơi soan thảo các văn bản pháp lý chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán; nơi hướng dẫn triển khai thực hiện chuẩn mực và chế độ kế toán; đến nơi tuân thủ thực hiện nghĩa vụ lập và trình bày BCTCHN đó chính là các doanh nghiệp. Ngồi ra, ngun tắc này còn yêu cầu việc hoàn thiện BCTC phải thực hiện đồng thời cho tất cả các báo cáo có liên quan hiện đã ban hành, kể cả bổ sung những báo cáo khác do nhu cầu sử dụng đặt ra trong giai đoạn hiện nay.
3.1.2.3 Nguyên tắc linh hoạt
Nguyên tắc linh hoạt giúp việc soạn thảo và trình bày BCTC theo hướng mở có nghĩa là vẫn đảm bảo thực hiện tính thống nhất trong quy định về khuôn khổ pháp lý, đồng thời nâng cao tính tự chủ của doanh nghiệp trong việc cung cấp thông tin chi tiết phù hợp với đặc thù riêng trên cơ sở đảm bảo yêu cầu cơ bản của kế toán.
3.2 Các giải pháp hồn thiện cơng tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
3.2.1 Giải pháp đối với Bộ Tài Chính
3.2.1.1 Giải pháp liên quan đến Chuẩn mực kế toán
3.2.1.1.1 Đề xuất giải pháp đối với CMKT số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn các khoản đầu tƣ vào cơng ty con”
Thay đổi lý thuyết hợp nhất áp dụng để lập báo cáo tài chính hợp nhất
Hiện nay, CMKT số 25 vẫn áp dụng cả hai lý thuyết: lý thuyết công ty mẹ và lý thuyết thực thể mà chưa chuyển sang hướng chỉ áp dụng lý thuyết thực thể như IAS 27 (2008) và IFRS 10 (2011). Theo lý thuyết cơng ty mẹ thì: (i) tất cả tài sản, nợ phải trả được đánh giá theo giá trị hợp lý được ghi nhận tại ngày hợp nhất; (ii) Lợi thế thương mại được ghi nhận đầy đủ không xét đến tỷ lệ phần trăm sở hữu được nắm giữ bởi công ty mẹ là bao nhiêu; (iii) Lợi ích cổ đơng thiểu số được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán hợp nhất trên cơ sở phần trăm sở hữu trong tài sản
thuần của công ty con, bao gồm cả lợi thế thương mại. Việc áp dụng lý thuyết thực thể phản ánh thông tin kinh tế của cơng ty con hơn là đứng trên lợi ích của các cổ đông trong công ty mẹ và bị ảnh hưởng bởi tỷ lệ sở hữu xác định.
Xu hướng chung hiện nay, chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực của các quốc gia khác đều chuyển sang áp dụng lý thuyết thực thể. Việc áp dụng lý thuyết thực thể đảm bảo thống nhất quan điểm về lợi ích thuộc về cổ đơng thiểu số giữa các báo cáo tài chính hợp nhất hơn là cùng áp dụng lý thuyết công ty mẹ và lý