1. Những thành tựu đạt đợc
Luật thuế GTGT. đây là loại thuế mới lần đầu tiên đợc áp dụng ở Việt Nam, nó ra đời để thay thế cho Luật thuế doanh thu trớc đây. Trong thời kỳ Việt Nam mới bớc vào nền kinh tế thị trờng, luật thuế doanh thu với 11 loại thuế suất phù hợp với nhiều loại hình kinh doanh trong các thành phần kinh tế trong quá trình chuyển đổi cơ chế, cũng nh phơng pháp tính thuế đơn giản đã tỏ ra tơng đối phù hợp và góp phần không nhỏ vào thu ngân sách. Tuy nhiên, khi nền kinh tế ngày một phát triển thì thuế doanh thu tỏ ra không còn phù hợp. Cơ chế “thuế đánh chồng lên thuế” tạo tình trạng đánh thuế chồng chéo, gây bất bình đẳng trong cạnh tranh, hạn chế xuất khẩu, phức tạp trong quản lý. Biểu thuế doanh thu dễ dẫn đến tình trạng trốn thuế. Thuế GTGT, với bản chất mang tính trung lập về mặt kinh tế đã khắc phục đợc hầu hết các nhợc điểm nói trên của thuế doanh thu. Và nhân tố làm nên những u điểm này của thuế GTGT là sự thay đổi trong phơng pháp tính thuế. Luật thuế GTGT qui định phơng pháp tính thuế bao gồm 2 cách: phơng pháp khấu trừ và phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT. Với 2 phơng pháp, đặc biệt là phơng pháp khấu trừ, thuế GTGT đã thể hiện rõ bản chất của loại thuế gián thu. Chủ thể kinh doanh chỉ là ngời thu thuế hộ Nhà nớc. Thói quen kêu ca về thuế chồng chéo sẽ không còn lí do tồn tại. Thay vào đó là một lối t duy mới, chủ động, tự hoàn thiện đợc thể hiện ở một phần rất quan trọng là phơng pháp tính thuế buộc các chủ thể nộp thuế phải làm quen với chế độ hoá đơn chứng từ. Thêm vào đó, việc bổ sung TK 1331 - Thuế GTGT đầu vào và sửa đổi TK 3331 từ thuế doanh thu sang thuế GTGT phải nộp khi áp dụng Luật thuế GTGT đã giúp các doanh
nghiệp dễ dàng hơn trong việc theo dõi tình hình thanh toán với ngân sách Nhà n- ớc cũng nh đáp ứng thoả đáng nhu cầu của ngời sử dụng thông tin kế toán.
Nhìn chung luật thuế mới đều đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế trong giai đoạn hiện nay và đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm mục đích thúc đẩy sản xuất, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, tăng thu cho ngân sách Nhà nớc.
2. Những vớng mắc tồn tại
Thuế GTGT, trớc hết là sự phân chia đối tợng chịu thuế và đối tợng không chịu thuế sẽ gây ra hiện tợng phân đoạn các hoạt động kinh tế, tức là các hoạt động này sẽ mất khả năng “chuyển đổi tơng xứng” khi xét về khả năng đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, từ đó ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Đó là trờng hợp các ngành sử dụng nguyên liệu không thuộc diện chịu thuế GTGT để sản xuất ra các sản phẩm chịu thuế GTGT (hoặc ngợc lại). Ví dụ nh các doanh nghiệp sản xuất bột canh từ nguyên liệu muối là đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT, do vậy không phát sinh thuế GTGT đầu vào khi mua nguyên liệu. Trong khi đó sản phẩm tạo ra lại thuộc diện chịu thuế GTGT. Nên khi bán thành phẩm, doanh nghiệp phải lập hóa đơn, thu và nộp cho Nhà nớc số thuế GTGT đầu ra phát sinh mà không đợc khấu trừ đầu vào tơng ứng tính trên giá nguyên liệu mua vào (muối chiếm 80% giá thành nguyên liệu sản xuất bột canh). Do vậy, sẽ ảnh hởng đến giá bán và doanh thu của doanh nghiệp. Một ví dụ khác cho trờng hợp ngợc lại là ngành in báo chí, tạp chí, sách giáo khoa khi bán hàng không phát sinh thuế nhng khi mua nguyên liệu sản xuất nh giấy, điện, ... lại phải chịu 10% thuế GTGT đầu vào. Do không có thuế GTGT đầu ra để khấu trừ nên số thuế GTGT phải trả trớc đó sẽ phải tính vào giá thành sản phẩm, gây khó khăn cho việc tiêu thụ.
thuế GTGT), Hoá đơn bán hàng (gộp cả thuế GTGT vào tổng giá thanh toán). Chính sự qui định đồng thời cả hai loại hoá đơn và hai phơng pháp này đã nảy sinh nhiều vấn đề vớng mắc nh:
- Luật thuế qui định rằng “trờng hợp cơ sở kinh doanh mua vật t, hàng hóa không có hóa đơn, chứng từ hoặc có hóa đơn chứng từ nhng không phải là hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn GTGT nhng không ghi riêng số thuế GTGT ngoài giá bán thì không đợc khấu trừ thuế đầu vào” trừ một số ít trờng hợp có qui định riêng. Tuy nhiên, trong nền kinh tế, không phải các khu vực kinh doanh nộp thuế theo từng phơng pháp hoạt động riêng biệt với nhau mà có quan hệ mua bán qua lại, đan xen lẫn nhau. Cho nên, nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ mà có quan hệ kinh tế mua bán trao đổi với nhóm đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp thì sẽ không đợc khấu trừ phần thuế GTGT đầu vào mặc dù họ đã phải trả thuế GTGT cho số hàng mua đó. Trong điều kiện nớc ta hiện nay, khu vực kinh doanh sử dụng hóa dơn thông thờng không ghi riêng thuế GTGT vẫn còn chiếm tỷ lệ lớn nên đây sẽ là một vớng mắc không nhỏ.
- Khi áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT - cụ thể là phơng pháp khấu trừ thì chế độ hóa đơn chứng từ đợc coi là công cụ quan trọng nhất và cơ chế khấu trừ là điểm cốt lõi quyết định tính hiện đại và trung lập của thuế GTGT. Do vậy trong trờng hợp “cơ sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu là nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến của ngời sản xuất bán ra không có hóa đơn và một số trờng hợp khác (nh sắt, thép phế liệu) sẽ đợc tính khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ qui định tính trên giá trị hàng hóa mua vào” sẽ đi ngợc lại quan điểm của thuế GTGT (không có hóa đơn) và không phản ánh đúng bản chất của thuế GTGT (khấu trừ khống) bởi vì số thuế đợc khấu trừ ở đầu vào đợc xác định trên số thuế GTGT thực tế phát sinh khi mua hàng mà nếu khấu trừ theo tỷ lệ nh trên sẽ phản ánh không đúng chính xác số thực tế đợc.
Trên một khía cạnh khác, một số nhà nghiên cứu lại cho rằng việc áp dụng 2 phơng pháp tính thuế GTGT là cha thực tế. Trong hai phơng pháp này chỉ có ph-
ơng pháp khấu trừ là quyết định tính hiện đại và trung lập kinh tế của thuế GTGT. Còn phơng pháp trực tiếp chỉ là một cách tiếp cận khoa học trong nghiên cứu nhằm chỉ rõ thuế GTGT là loại thuế chỉ đánh vào giá trị tăng thêm khi có GTGT xuất hiện hơn là để tính thuế và thu thuế trong thực hành thuế. Tính toán theo ph- ơng pháp này phức tạp và dễ gây nhầm lẫn, khó áp dụng.
Một điểm nữa cũng cần xem xét về phơng pháp tính thuế , đó là đại bộ phận các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp đang nộp theo mức khoán mang tính chủ quan, nơi này nơi khác mức khoán cha sát với thực tiễn nên dẫn đến không công bằng. Để xảy ra tình trạng này là thuộc về trách nhiệm của ngành thuế và ngành này phải có trách nhiệm sửa chữa.
Về phơng pháp hạch toán thuế, một số doanh nghiệp hạch toán không chính xác các khoản chi phí thực tế đã phát sinh, thậm chí hạch toán cả những khoản thực tế cha phát sinh vào tài khoản chi phí hoặc hạch toán sai các khoản mục chi phí nhằm trốn thuế.