17 Theo số liệu thống kê của Cục Tài chính doanh nghiệp-Bộ Tài chính 18 Theo số liệu báo cáo tổng kết (2016) của Tổng cục Thuế-Bộ Tài chính
2.2.2. Nội dung quy định kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết
Để đối phó với nguy cơ chuyển lợi nhuận và xói mịn cơ sở thuế và giám sát việc né thuế thông qua giao dịch liên kết, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 20/2017/NĐ-CP. Nghị định này được xây dựng trên cơ sở các nguyên tắc chủ yếu sau:
- Nội dung đã căn cứ vào những quy định của Luật Quản lý thuế, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp, Luật Kế tốn, Luật Đầu tư; đường lối, chính sách của Đảng, Nhà nước và phù hợp với thông lệ quốc tế.
- Bảo đảm phù hợp với thực tế trên nguyên tắc đơn giản, minh bạch; tạo thuận lợi cho người nộp thuế; đồng thời bảo đảm tính hợp lý, tính khả thi và chủ trương cải cách hành chính, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thi hành.
- Phát huy những quy định về quản lý giá giao dịch liên kết đã mang lại những kết quả trong thời gian qua và cập nhật, bổ sung các giải pháp quản lý mới đã được khuyến nghị. Nội dung về kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết được thực hiện theo quy định của Nghị định 20/2017/NĐ-CP, cụ thể là:
Một là, nguyên tắc người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết phải thực
hiện kê khai giá giao dịch liên kết và cơ quan thuế có trách nhiệm quản lý, thanh tra, kiểm tra trên nguyên tắc so sánh, đối chiếu giá giao dịch liên kết với giao dịch độc lập.
Hai là, đưa ra yêu cầu về hồ sơ kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo
ba cấp nhằm thu thập được nhiều hơn thông tin về thuế của các công ty đa quốc gia cũng như các doanh nghiệp trong nước. Đối với nội dung này, Nghị định số 20/2017/NĐ-CP đã áp dụng hướng tiếp cận như được khuyến nghị trong Chương trình hành động số 13 của BEPS. Cụ thể là người nộp thuế phải chuẩn bị và lưu trữ hồ sơ thơng tin tập đồn tồn cầu, hồ sơ quốc gia và báo cáo lợi nhuận liên quốc gia.
Người nộp thuế phải cung cấp báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, trong trường hợp công ty mẹ tối hậu cũng có nghĩa vụ phải chuẩn bị và nộp báo cáo này cho cơ quan thuế nước sở tại hoặc trong trường hợp người nộp thuế là công ty mẹ tối hậu tại Việt Nam có doanh thu hợp nhất tồn cầu trong kỳ tính thuế từ 18 nghìn tỷ đồng Việt Nam trở lên. Nếu người nộp thuế không cung cấp được báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, người nộp thuế phải có văn bản giải trình lý do, căn cứ pháp lý và trích dẫn quy định pháp luật cụ thể của nước đối tác về việc không cho phép người nộp thuế cung cấp báo cáo lợi nhuận liên quốc gia. Người nộp thuế được miễn nghĩa vụ chuẩn bị hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết (nhưng không bao gồm các nghĩa vụ khác theo quy định của Nghị định) nếu thỏa mãn một trong các điều kiện như có tổng doanh thu dưới 50 tỷ đồng và tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng19…
Ba là, Nghị định số 20/2017/NĐ-CP đã gộp các phương pháp xác định giá
giao dịch liên kết sử dụng tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu hoặc trên chi phí thành phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận, theo đó có 03 phương pháp xác định giá giao dịch liên kết là: Phương pháp so sánh giá giao dịch liên kết với giá giao dịch
19 Quy định này cũng đã và đang được nhiều nước trong khu vực đưa vào áp dụng như
độc lập; phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận của người nộp thuế và tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng so sánh độc lập; phương pháp phân bổ lợi nhuận giữa người nộp thuế và các bên liên kết.
Bốn là, theo Nghị định số 20/2017/NĐ-CP, mẫu tờ khai các giao dịch liên
kết mới yêu cầu người nộp thuế phải kê khai thông tin chi tiết về báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo nhóm giao dịch liên kết và giao dịch độc lập. Bất kỳ chênh lệch đáng kể nào giữa mức lợi nhuận thu được từ các giao dịch liên kết và giao dịch độc lập đều có thể làm gia tăng rủi ro cho người nộp thuế và đặt ra nhiều câu hỏi từ phía cơ quan thuế.
Năm là, Nghị định số 20/2017/NĐ-CP còn đưa ra những hướng dẫn về khấu
trừ chi phí trong các giao dịch liên kết, chẳng hạn như: Quy định tổng chi phí lãi vay được khấu trừ cho mục đích tính thuế khơng vượt quá 20% chỉ số EBITDA (lợi nhuận trước thuế chưa trừ chi phí lãi vay và chi phí khấu hao).
Đối với các dịch vụ nội bộ, các tiêu chí xác định chi phí được khấu trừ cho mục đích tính thuế cũng được đưa ra, cụ thể là người nộp thuế phải chứng minh dịch vụ nội bộ thực sự mang lại lợi ích kinh tế cho người nộp thuế, đồng thời phải đưa ra bằng chứng (chứng từ kế toán, hợp đồng dịch vụ...) để chứng minh tính hợp lý của phương pháp xác định phí dịch vụ.
Các chi phí sẽ khơng được khấu trừ cho mục đích tính thuế nếu người nộp thuế khơng chứng minh được lợi ích trực tiếp và giá trị của dịch vụ đó đem lại đối với hoạt động kinh doanh của mình, ví dụ như các dịch vụ trùng lặp, chi phí phục vụ lợi ích cổ đơng... Thêm vào đó, phần lãi do bên liên kết tính thêm trên chi phí trả cho bên thứ ba khơng được khấu trừ cho mục đích tính thuế trong trường hợp bên liên kết khơng đóng góp thêm giá trị cho dịch vụ đó.
Nghị định số 20/2017/NĐ-CP đã đưa ra khung pháp lý vững chắc và phổ quát hơn cho hoạt động quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, đồng thời đưa Việt Nam tiến gần hơn đến các chuẩn mực quốc tế về gia tăng tính minh bạch và nỗ lực chống né thuế. Tuy nhiên, để đảm bảo hiệu quả trong việc thực hiện, thời gian tới cần tăng cường phổ biến, nâng cao nhận thức cho doanh nghiệp trong việc thực hiện các quy định về giao dịch liên kết và làm rõ hơn một số vấn đề (như hướng dẫn cụ thể về cách thực hiện điều chỉnh giá giao dịch liên kết…) thông qua việc ban hành văn bản hướng dẫn thực hiện Nghị định số 20/2017/NĐ-CP.