6. Kết cấu dự kiến của Luận văn
2.1. Tổng quan về thực tiễn hoạt động kiểm tốn độc lập từ sau khi có Luật kiểm toán
2.1.2. Những mặt đạt đƣợc
Thứ nhất, khuôn khổ pháp lý cho hoạt động KTĐL ngày càng được hoàn thiện để theo kịp yêu cầu hội nhập quốc tế.
Để hoạt động KTĐL đƣợc phát triển tốt thì cần phải có mơi trƣờng pháp lý đầy đủ. Kể từ sau khi Luật kiểm toán độc lập đƣợc ban hành vào năm 2011, các DNKT có điều kiện tốt hơn để cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng. Chính phủ đã ban hành các Nghị định hƣớng dẫn Luật kiểm toán độc lập nhƣ Nghị định 17/2012/NĐ-CP hƣớng dẫn Luật KTĐL; Nghị định 81/2016 hƣớng dẫn về kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng; Nghị định 105/2013 về xử phạt trong lĩnh vực KTĐL…Ở cấp độ hƣớng dẫn chuyên môn nghiệp vụ về hoạt động KTĐL, Bộ Tài Chính cũng đã ban hành hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán (Vietnam Standard of Auditing-VSA). Các chuẩn mực này đƣợc ban hành có tham khảo nội dung của Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (International Standard of Auditing-ISA) nên có thể nói VSA hiện nay rất tiệm cận với với ISA. Do vậy VSA đã góp phần giúp các KTV học hỏi đƣợc kiến thức kiểm toán quốc tế. Hai chuẩn mực kiểm toán đầu tiên đƣợc Bộ Tài chính ban hành vào tháng 11/2003. Đến nay hệ thống chuẩn mực kiểm tốn có hiệu lực hiện hành đƣợc Bộ Tài chính ban hành trong giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2015, bao gồm 47 chuẩn mực kiểm tốn nằm trong sáu Thơng tƣ của Bộ Tài Chính. Đây là khn khổ pháp lý quan trọng giúp cho hoạt động KTĐL đƣợc chuẩn hóa, minh bạch và có chất lƣợng cao hơn. Nhờ có các chuẩn mực kiểm tốn mà KTV và DNKT giảm đƣợc rủi ro nghề nghiệp trong quá trình hành nghề.
Thứ hai, Cơ quan nhà nước có thẩm quyền ngày càng chú trọng quản lý nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán tốt hơn.
Chất lƣợng là yếu tố sống còn của dịch vụ kiểm tốn. Để duy trì chất lƣợng dịch vụ KTĐL, trong năm 2014 Bộ Tài Chính đã ban hành một Thông tƣ riêng (Thông tƣ 157/2014/TT-BTC) quy định về “Kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn”. Theo u cầu của Thơng tƣ nêu trên, các DNKT và KTV phải chú trọng xây dựng quy trình kiểm sốt chất lƣợng trong nội bộ doanh nghiệp, bao gồm cả quy trình về kiểm tốn BCTC. Phụ lục của Thơng tƣ 157 có hƣớng dẫn xây dựng Bảng câu hỏi để các DNKT tự rà soát kiểm tra hoạt động của doanh nghiệp mình và nộp cho Bộ Tài Chính hàng năm. Tham chiếu bảng
câu hỏi tự kiểm tra, nếu có khuyết điểm thì DNKT phải tự kịp thời khắc phục những sai phạm trƣớc khi bị Cơ quan nhà nƣớc phát hiện và xử phạt hành chính.
Đối tƣợng đƣợc kiểm tra là DNKT và KTV. Cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền kiểm tra là Bộ Tài Chính và Ủy ban chứng khốn nhà nƣớc. Để cho việc kiểm tra đƣợc khách quan và đảm bảo chuyên môn, hội viên hội kiểm tốn viên hành nghề có thể đƣợc mời để tham gia vào đoàn kiểm tra. Việc kiểm tra có thể là đột xuất hoặc định kỳ hàng năm. Trên thực tế đã có một số DNKT và KTV bị xử lý kỷ luật và phạt vi phạm hành chính qua các đợt kiểm tra hàng năm. Điều đó chứng tỏ cơng tác kiểm tra giám sát hoạt động KTĐL khơng chỉ là hình thức, nó đã phát huy tác dụng giúp DNKT và KTV có ý thức duy trì chất lƣợng dịch vụ kiểm tốn tốt hơn.
Thứ ba, khơng thể phủ nhận là trong thời gian qua hoạt động KTĐL đã phát huy
vai trị làm minh bạch hóa thơng tin tài chính doanh nghiệp ra cơng chúng và giúp đơn vị được kiểm tốn nâng cao hiệu quả quản trị tài chính.
Bên cạnh việc xác nhận thơng tin trên BCTC, sau khi kết thúc kiểm toán tại đơn vị, các KTV có thể phát hành Thƣ quản lý để cảnh báo rủi ro về kinh tế-tài chính hoặc tƣ vấn cho đơn vị khắc phục những điểm cịn tồn tại về tài chính, kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội bộ. Từ đó khách hàng kịp thời phát hiện các rủi ro về sai phạm hoặc hành vi không tuân thủ pháp luật và ngăn ngừa các tổn thất có thể xảy ra. Đây chính là yếu tố tạo ra giá trị gia tăng cao cho dịch vụ KTĐL.
Đối với các doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch chứng khốn thì đây là đối tƣợng phải kiểm toán BCTC hàng năm. Theo quy định tại khoảng h, Điều 60, Nghị định 58/2012/NĐ-CP thì doanh nghiệp sẽ bị hủy bỏ niêm yết khi: “Tổ chức kiểm tốn khơng
chấp nhận thực hiện kiểm tốn hoặc có ý kiến khơng chấp nhận hoặc từ chối cho ý kiến đối với báo cáo tài chính năm gần nhất của tổ chức niêm yết”. Đây là những công ty cổ
phần quy mơ lớn có ảnh hƣởng lớn đến lợi ích cơng chúng. Do vậy nếu KTV không thể xác thực đƣợc mức độ tin cậy của BCTC thì rất rủi ro cho nhà đầu tƣ và đối tác kinh doanh. Hàng năm hoạt động KTĐL giúp Cơ quan Nhà nƣớc sàng lọc và loại bỏ khỏi sàn giao dịch chứng khốn các doanh nghiệp yếu kém. Ví dụ vào tháng 7/2017, cổ phiếu G20 của Công ty CP Đầu tƣ dệt may G.HOME đã bị hủy niêm yết trên sàn HNX do DNKT từ chối đƣa ra ý kiến kiểm toán BCTC. “G20 là trường hợp hiếm hoi nhưng khơng phải duy
nhất bị hủy niêm yết vì bị kiểm tốn từ chối nêu ý kiến với báo cáo tài chính. Trước đó, hồi năm ngối, CTCP Khống sản Na Rì Hamico (KSS), hay mới đây là cổ phiếu PVR
của CTCP Kinh doanh Dịch vụ Cao cấp Dầu khí Việt cũng đã phải đối mặt với "bản án" hủy niêm yết với lý do tương tự”.39
2.1.3. Những mặt hạn chế của hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay
Mặc dù hoạt động KTĐL có đƣợc nhiều chuyển biến tích cực trong thời gian qua, tuy nhiên cũng cịn nhiều khó khăn thách thức cả về mặt chủ quan và khách quan. Những mặt cịn tồn tại có ảnh hƣởng đến trách nhiệm pháp lý của KTV và DNKT có thể kể đến nhƣ sau:
Thứ nhất, các DNKT đang còn thờ ơ với việc mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán.
Lĩnh vực kiểm tốn là một trong những nghề có độ rủi ro nghề nghiệp cao. Quy trình, thủ tục kiểm tốn rất phức tạp đòi hỏi đƣợc thực hiện bởi những KTV có chuyên mơn cao. Hơn nữa kết quả kiểm tốn có ảnh hƣởng lớn đến ngƣời sử dụng thơng tin tài chính doanh nghiệp đƣợc kiểm tốn. Khi có hậu quả xảy ra do BCKT sai, DNKT và KTV khó có thể có khả năng tài chính để bồi thƣờng thiệt hại cho khách hàng hoặc bên thứ ba có liên quan. Để ứng phó với rủi ro trách nhiệm bồi thƣờng, DNKT và KTV cần có giải pháp chuyển rủi ro này sang các công ty Bảo hiểm thông qua việc mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp kiểm tốn. Khi có sự kiện bảo hiểm do DNKT hay KTV có lỗi trong q trình hoạt động kiểm tốn thì Cơng ty bảo hiểm sẽ đứng ra chi trả bồi thƣờng cho bên bị thiệt hại.
Theo quy định của Khoản 5 Điều 29 Luật Kiểm tốn độc lập 2011 thì DNKT có nghĩa vụ: “Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên hành nghề hoặc
trích lập quỹ dự phịng rủi ro nghề nghiệp theo quy định của Bộ Tài chính”. Nhƣ vậy quy
định pháp luật vẫn để ngỏ cho DNKT lựa chọn một trong hai phƣơng án là “mua bảo hiểm nghề nghiệp cho KTV hoặc trích lập quỹ dự phịng rủi ro nghề nghiệp từ 0,5-1%
doanh thu dịch vụ kiểm toán”.40 Thực tế hiện nay chỉ có “khoảng dưới 20 DNKT lớn có
mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp, khoảng 50% số DNKT chọn giải pháp trích lập
quỹ dự phịng, số DNKT cịn lại khơng thực hiện quy định này”.41 Đối với các DNKT nhỏ
thƣờng có khả năng tài chính khơng cao. Do vậy họ thƣờng chọn giải pháp trích lập quỹ
39
https://dantri.com.vn/kinh-doanh/kiem-toan-tu-choi-neu-y-kien-mot-doanh-nghiep-bi-da-vang-khoi-san- chung-khoan-20170628161324285.htm, truy cập ngày 27/04/2020
40 Điểm 5.3 mục B Thông tƣ 64/2004/TT-BCT ngày 29/06/2004
dự phòng rủi ro nghề nghiệp vì lý do phí tổn ít hơn phí mua bảo hiểm do thực tế trong thời gian qua có rất ít DNKT bị khởi kiện địi bồi thƣờng. Nhƣng nếu có rủi ro phát sinh trách nhiệm bồi thƣờng trong tƣơng lai, các DNKT không mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp rất khó có thể có nguồn lực tài chính đủ để thực hiện nghĩa vụ bồi thƣờng theo quy định pháp luật.
Thứ hai, chế tài về xử lý hành vi sai phạm của KTV hoặc DNKT dường như cịn nhẹ, chưa có tác dụng răn đe hoặc chưa tương xứng với trách nhiệm nghề nghiệp và hậu quả thiệt hại gây ra.
Thời gian gần đây, có một số vụ “scandal” gần đây liên quan đến kết quả kiểm tốn có sai sót nghiêm trọng tại các công ty đại chúng nhƣ công ty Gỗ Trƣờng Thành (2016), công ty Mỏ và xuất khẩu khoáng sản Miền Trung (2014)…, công chúng không khỏi lo ngại về chất lƣợng kiểm toán và chờ đợi những hình phạt nghiêm khắc đối với KTV hay DNKT có sai phạm.
Chất lƣợng dịch vụ kiểm toán phụ thuộc phần lớn vào trình độ chun mơn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp của các KTV và uy tín của DNKT. Tuy nhiên trong thời gian qua có khá nhiều trƣờng hợp KTV đã bị tạm đình chỉ và thu hồi chứng chỉ hành nghề vì có sai phạm khi hành nghề. “Chỉ tính riêng trong năm 2013, Hội kiểm toán viên hành nghề (VACPA) đã tiến hành kiểm tra hoạt động KTĐL tại một số DNKT và phát hiện sai phạm của 09 DNKT và 28 KTV hành nghề. VACPA đã kiến nghị Bộ Tài chính xử lý kỷ luật hình thức khiển trách hoặc cảnh cáo đối với các tổ chức và cá nhân nêu trên”.42
Trong năm 2017, Ủy ban chứng khoán nhà nƣớc đã tiến hành kiểm tra BCTC năm 2016 của một số công ty đại chúng niêm yết trên sàn giao dịch chứng khốn. Kết quả là có “15 doanh nghiệp đại chúng, trong đó hầu hết đang niêm yết như: SDD, CMC, KHL,
CMT, NAF, KVS, CTCK Quốc tế, CTCK Mê Kong, CTCK Woori CBV… đã không được UBCK chấp nhận vì đơn vị kiểm toán thực hiện kiểm toán các báo cáo này là Cơng ty TNHH Kiểm tốn và định giá Thăng Long – TDK đã bị đình chỉ tư cách tổ chức kiểm toán được chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn”43. Nhƣ vậy chỉ một DNKT có sai phạm đã dẫn tới 15 doanh nghiệp niêm yết
42
https://cafef.vn/thi-truong-chung-khoan/9-cong-ty-va-28-kiem-toan-vien-bi-canh-bao-va-khien-trach-do- sai-pham-trong-bctc-nam-2012-20130301012355471.chn, truy cập ngày 25/04/2020
43 https://tinnhanhchungkhoan.vn/chung-khoan/kham-suc-khoe-cong-ty-kiem-toan-nhieu-vi-pham-phai- khac-phuc-215981.html, truy cập ngày 25/04/2020
không đƣợc Ủy ban chứng khốn nhà nƣớc chấp nhận cơng bố thơng tin tài chính trên sàn giao dịch chứng khoán. Trong năm 2018, Ủy ban chứng khốn nhà nƣớc đã cơng bố kết quả kiểm tra và loại 05 DNKT khỏi danh sách các đơn vị kiểm toán cho doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khốn do khơng đạt chuẩn theo quy định, bao gồm: “Công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC), Công ty Kiểm toán và kế toán Hà Nội (CPA Hà Nội), Cơng ty Kiểm tốn Thăng
Long - T.D.K và Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam”44
Thực tiễn trong vịng 10 năm gần đây kể từ khi có Luật kiểm tốn độc lập 2011, tác giả chƣa đƣợc biết có trƣờng hợp nào KTV bị xử lý hình sự vì hành vi vi phạm quy định về KTĐL gây hậu quả nghiêm trọng. Chế tài xử lý sai phạm của KVT theo quy định pháp luật kiểm toán hiện hành (Nghị định 41/2018/NĐ-CP) mới chỉ ở các mức độ: cảnh cáo; phạt tiền; tƣớc quyền sử dụng giấy chứng nhận hành nghề (tối đa 12 tháng); hoặc bị hủy bỏ tƣ cách KTV hành nghề nếu vi phạm nghiêm trọng khi kiểm tốn đơn vị có lợi ích công chúng theo quy định của pháp luật chứng khốn. Các hình thức chế tài nêu trên có lẽ chƣa đủ sức răn đe đối, có thể làm cho KTV dễ bị “nhờn luật”. Cho nên họ có thể vì lợi ích cá nhân mà cố tình vi phạm chuẩn mực đạo đức, quy tắc nghề nghiệp hoặc Luật kiểm toán dẫn đến gây hậu quả nghiêm trọng cho nhà đầu tƣ.
Thứ ba, các DNKT nhỏ thường cạnh tranh không lành mạnh bằng cách hạ thấp giá phí kiểm tốn dẫn đến chất lượng dịch vụ kiểm tốn khơng đảm bảo và rủi ro nghề nghiệp kiểm toán tăng cao.
Trên thế giới lĩnh vực KTĐL thuộc một số ít những nghề chuyên nghiệp. Các DNKT thƣờng tập trung vào việc nâng cao uy tín thơng qua cạnh tranh nhau bằng chất lƣợng chứ khơng phải bằng giá phí. DNKT có cơ chế tự chủ tài chính giống nhƣ các loại hình doanh nghiệp khác theo nguyên tắc “lấy thu bù chi để có lãi”. Do vậy, giá phí kiểm toán cần phải đảm bảo để DNKT bù đắp chi phí hoạt động và có mức độ lợi nhuận nhất định. Theo quy định pháp luật, các KTV tiến hành kiểm tốn tại khách hàng địi hỏi phải thực hiện đầy đủ các quy trình, thủ tục kiểm tốn theo khn khổ nhất định của chuẩn mực kiểm tốn. Nếu giá phí kiểm tốn thấp, để hợp đồng kiểm tốn có lời thì KTV phải cắt giảm thời gian hoặc bỏ bớt thủ tục trong q trình kiểm tốn. Hậu quả kéo theo là kết quả kiểm toán chứa đựng rủi ro sai sót cao vì chất lƣợng kiểm tốn khơng bảo đảm.
44 https://bizlive.vn/doanh-nghiep/ap-che-tai-voi-cong-ty-kiem-toan-chat-luong-kem-3446116.html, truy cập ngày 25/04/2020
Khách hàng cũng nhƣ công chúng đầu tƣ mất dần niềm tin vào kết quả KTĐL. Có thể nói giá phí là một yếu tố đầu vào quan trọng để đảm bảo chất lƣợng của BCKT. Thành ngữ có câu “tiền nào của nấy”, áp dụng cũng đúng trong dịch vụ KTĐL.
Thế nhƣng thực tế hiện nay có rất nhiều doanh nghiệp ở Việt Nam, kể cả doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch chứng khốn lại khơng quan tâm đến chất lƣợng của dịch vụ KTĐL. Họ thích chọn những DNKT có mức phí kiểm tốn thấp vì họ chỉ cần có BCKT mang tính hình thức vì bắt buộc phải có theo quy định pháp luật. “Theo số liệu VACPA cung cấp, các DNKT nước ngồi tại Việt Nam có mức phí bình qn khoảng 380 triệu đồng/hợp đồng kiểm tốn, trong khi, các DNKT trong nước chỉ chào phí khoảng 40 - 50 triệu đồng/hợp đồng kiểm toán. Theo ý kiến của nhiều chun gia, mức phí kiểm tốn trung bình mà các DN kiểm tốn trong nước đang chào rất khó đảm bảo để DNKT thực hiện đủ các quy trình, thủ tục kiểm toán”45 Cạnh tranh là động lực để phát triển. Tuy nhiên cạnh tranh bằng giá phí kiểm tốn thấp sẽ dẫn đến nguy cơ các DNKT bỏ qua các quy định của chuẩn mực kiểm toán. Hậu quả là chất lƣợng của kết quả kiểm tốn khơng bảo đảm. Nên chăng Nhà nƣớc cần có quy định hƣớng dẫn về mức sàn của giá phí kiểm tốn để đảm bảo duy trì chất lƣợng của dịch vụ kiểm tốn?
2.2. Trách nhiệm pháp lý của tổ chức hành nghề kiểm toán qua vụ việc cụ thể
Trách nhiệm pháp lý của DNKT trong vụ Cơng ty kiểm tốn DFK thực hiện kiểm tốn BCTC của Cơng ty CP Gỗ Trường Thành (Mã chứng khốn: TFF)
Tóm tắt tình huống:
Công ty Công ty CP Tập đoàn kỹ nghệ Gỗ Trƣờng Thành (gọi tắt là “Công ty Trƣờng Thành”) là một công ty cổ phần đƣợc niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán
TP.HCM (HOSE) từ năm 2008. Vào tháng 07 năm 2016, Công ty Trƣờng Thành đã
khiến cho các cổ đơng của mình cực sốc khi cơng bố BCTC q 02/2016 với kết quả lỗ khủng bất ngờ khoảng 1.000 tỷ đồng. Trong khi số liệu BCTC đã đƣợc kiểm toán của 10