1.1. Khỏi niệm, sự cần thiết của dự toỏn thu thuế
Dự toỏn thu thuế là bảng tổng hợp số thu dự kiến về thuế, phớ, lệ phớ và cỏc
khoản thu khỏc của Ngõn sỏch Nhà nước trong một thời kỳ nhất định.
Dự toỏn thu thuế là một bộ phận khụng thể tỏch rời của dự toỏn ngõn sỏch
nhà nước. Dự toỏn thu thuế là cơ sở phõn bổ nguồn lực tài chớnh cho hoạt động
của Chớnh phủ trong kỳ kế hoạch. Việc tớnh toỏn chớnh xỏc dự toỏn thu thuế cú ảnh hưởng quyết định tới việc thực hiện dự toỏn chi của ngõn sỏch, nhằm đỏp ứng yờu cầu của sản xuất và đời sống xó hội trong một thời kỳ kế hoạch.
Dự toỏn thu thuế cũn là một trong những tiền đề cho việc thực hiện quản lý bằng dự toỏn của cỏc ngành khỏc trong nền kinh tế quốc dõn. Đứng trờn giỏc độ này, dự toỏn thu thuế được coi là một trong cỏc bộ phận cấu thành hệ thống dự toỏn trong nền kinh tế.
Đối với từng địa phương, dự toỏn thu thuế là chỉ tiờu quan trọng để xỏc định
số bổ sung từ ngõn sỏch cấp trờn cho ngõn sỏch cấp dưới, đặc biệt, trong năm
đầu của thời kỳ ổn định ngõn sỏch (3-5 năm). Dự toỏn thu thuế là cơ sở tớnh mức tăng thu hàng năm mà ngõn sỏch địa phương được hưởng để phỏt triển kinh tế - xó hội trờn địa bàn. Trong điều hành ngõn sỏch, dự toỏn thu thuế là cơ sở điều hành chi ngõn sỏch của chớnh quyền cỏc cấp.
Dự toỏn thu thuế đối với cơ quan thuế cỏc cấp là nhiệm vụ nhà nước giao, mang tớnh phỏp lệnh. Cơ quan thuế cỏc cấp phải lấy việc thực hiện hoàn thành dự toỏn thu thuế là nhiệm vụ chớnh trị hàng đầu. Dự toỏn thu thuế được giao là mục tiờu chỉ đạo cụng tỏc thu thuế của cơ quan thuế cỏc cấp.
Dự toỏn thu thuế là mục tiờu phấn đấu cho ngành thuế, trờn cơ sở đú, thiết lập sự phối hợp tốt nhất giữa cỏc ngành cú liờn quan (Tài chớnh, Kho bạc, Thanh tra, hệ thống chớnh quyền cỏc cấp và cỏc cơ quan chức năng thuộc chớnh quyền cỏc cấp...) gúp phần nõng cao hiệu quả hoạt động của bộ mỏy Nhà nước cỏc cấp. Đứng trờn giỏc độ này, dự toỏn thu thuế phỏt huy tỏc dụng như là một đũn bẩy kinh tế quan trọng thỳc đẩy tớnh chủ động sỏng tạo của ngành Thuế và cỏc ngành cú liờn quan trong việc thực hiện nhiệm vụ tập trung nguồn thu NSNN.
1.2. Phõn loại dự toỏn thu thuế
1.2.1. Căn cứ vào độ dài thời gian của dự toỏn
Căn cứ tiờu thức độ dài thời gian, cú thể phõn loại dự toỏn thu thuế thành dự toỏn dài hạn và dự toỏn ngắn hạn.
Dự toỏn dài hạn: là dự toỏn được lập cho thời kỳ 5 -10 năm. Dự toỏn này
mang tớnh chiến lược, được lập trờn cơ sở nhiệm vụ phỏt triển kinh tế, xó hội dài hạn 5-10 năm, phục vụ cho việc xõy dựng chiến lược về chi tiờu ngõn sỏch dài hạn 5-10 năm. Dự toỏn này chủ yếu do Bộ Tài chớnh và cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương lập.
Dự toỏn trung hạn: là dự toỏn được lập cho một thời kỳ từ 2 đến 3 năm. Dự
toỏn trung hạn được lập để phục vụ cho việc xõy dựng chiến lược chi tiờu ngõn sỏch trung hạn. Dự toỏn này chủ yếu do Bộ Tài chớnh và cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương lập.
Dự toỏn ngắn hạn: là dự toỏn cú thời gian hiệu lực từ một năm trở xuống.
Dự toỏn năm: gắn với dự toỏn ngõn sỏch và kế hoạch phỏt triển kinh tế, xó
hội hàng năm. Cơ quan thuế cỏc cấp đều phải lập dự toỏn năm. Dự toỏn năm
mang tớnh phỏp lệnh.
Dự toỏn quý: Căn cứ xõy dựng dự toỏn quý là dự toỏn phỏp lệnh đó được phờ chuẩn và dự toỏn phấn đấu năm. Trờn cơ sở số thu của cả năm mà phõn bổ cho từng quý cho phự hợp với quy luật vận động nguồn thu trong từng quý. Dự toỏn quý nhằm mục đớch chỉ đạo, điều hành nhằm thực hiện tốt dự toỏn năm. Cơ quan thuế cỏc cấp đều phải lập dự toỏn quý.
Xột về mặt nội dung, dự toỏn quý cũng phản ỏnh đầy đủ cỏc chỉ tiờu như dự
toỏn năm, nhưng khụng chi tiết đến từng sắc thuế. Cuối mỗi quý, cơ quan thuế
phải lập dự toỏn quý sau gửi cơ quan Tài chớnh và Kho bạc đồng cấp. Dự toỏn quý do cơ quan thuế cấp trờn giao cho cơ quan thuế cấp dưới để thực hiện.
Dự toỏn thỏng: là dự toỏn mang tớnh chất tỏc nghiệp nhằm triển khai thực hiện dự toỏn quý và dự toỏn năm. Dự toỏn thỏng được lập ở cấp cục thuế và chi cục thuế.
Dự toỏn quý và thỏng cũn là cơ sở để cơ quan Tài chớnh, Kho bạc làm cơ sở để bố trớ kinh phớ chi tiờu ngõn sỏch quý, thỏng.
1.2.2. Căn cứ nội dung dự toỏn
Căn cứ vào nội dung, cú thể phõn loại dự toỏn thành dự toỏn tổng hợp và dự toỏn chi tiết. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Dự toỏn tổng hợp: phản ỏnh tổng hợp toàn bộ số thu trờn địa bàn, từng địa
phương hay cả nước, theo từng khoản thu.
Dự toỏn chi tiết: được lập theo từng sắc thuế, theo từng khu vực kinh tế, theo cấp quản lý. Dự toỏn chi tiết là dự toỏn cụ thể hoỏ cỏc chỉ tiờu của dự toỏn tổng hợp .
1.2.3. Căn cứ vào hiệu lực phỏp lý của dự toỏn
Căn cứ vào tớnh chất, cú thể phõn loại dự toỏn thành dự toỏn phỏp lệnh và dự toỏn phấn đấu.
Dự toỏn phỏp lệnh: là dự toỏn được Quốc hội thụng qua. Căn cứ Nghị quyết
về dự toỏn ngõn sỏch được Quốc hội thụng qua, Chớnh phủ quyết định giao dự
toỏn thu cho từng tỉnh, thành phố. Dự toỏn phỏp lệnh được giao là mục tiờu chỉ đạo trong cụng tỏc thu của cơ quan thuế cỏc cấp và là nhiệm vụ chớnh trị quan trọng của mỗi cấp.
Dự toỏn phấn đấu: cú tớnh chất chỉ đạo nhằm thực hiện tốt, hoàn thành và
hoàn thành vượt mức dự toỏn phỏp lệnh. Dự toỏn phấn đấu do cơ quan thuế cỏc cấp lập, giao cho cơ quan thuế cấp dưới thực hiện. Dự toỏn phấn đấu bao giờ
cũng cao hơn dự toỏn phỏp lệnh. Cơ quan thuế cỏc cấp coi dự toỏn phấn đấu là kế hoạch hành động trong cụng tỏc quản lý thu.
Ngoài ra cũn cú dự toỏn thu thuế do Uỷ ban nhõn dõn giao. Hội đồng nhõn dõn thụng qua Nghị quyết về dự toỏn ngõn sỏch, trong đú cú dự toỏn thu thuế. Căn cứ Nghị quyết của Hội đồng nhõn dõn, Uỷ ban nhõn dõn ra quyết định giao dự toỏn thu thuế cho cơ quan thuế. Dự toỏn này thụng thường cao hơn dự toỏn Quốc hội thụng qua. Dự toỏn này vừa là dự toỏn mang tớnh phỏp lệnh đối với
cỏc cấp ở địa phương vừa mang tớnh phấn đấu đối với cỏc cấp (trường hợp dự
toỏn Hội đồng nhõn dõn thụng qua cao hơn dự toỏn Quốc hội đó thụng qua). 2. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA CễNG TÁC LẬP DỰ TOÁN THU THUẾ
HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM
2.1. Lập dự toỏn thu thuế
Lập dự toỏn thu thuế là việc xỏc định cỏc chỉ tiờu của dự toỏn thu thuế và
xõy dựng cỏc biện phỏp thực hiện cỏc chỉ tiờu đó đề ra. Xột về mặt kỹ thuật
nghiệp vụ thỡ lập dự toỏn thu thuế chớnh là quỏ trỡnh dự đoỏn, tớnh toỏn và tổ
chức động viờn nguồn thu thuế cho NSNN.
2.1.1. Cỏc nguyờn tắc cần quỏn triệt trong cụng tỏc lập dự toỏn thuế
Nguyờn tắc tập trung dõn chủ là nguyờn tắc cơ bản trong mọi hoạt động
quản lý kinh tế, xó hội. Tập trung và dõn chủ là hai mặt đối lập, song nếu được
kết hợp với nhau một cỏch hợp lý thỡ sẽ mang lại hiệu quả tối ưu. Trong mọi
trường hợp nếu chỉ tuyệt đối hoỏ một trong hai thỏi cực: tập trung hoặc dõn chủ đều cú thể đều cú thể dẫn đến tỡnh trạng độc đoỏn, quan liờu, triệt tiờu động lực
sỏng tạo. Ngược lại, nếu chỉ cú dõn chủ mà khụng cú tập trung sẽ dẫn đến tỡnh
trạng vụ chớnh phủ, chồng chộo, thậm chớ triệt tiờu nhau.
Thực hiện nguyờn tắc tập trung dõn chủ một mặt đảm bảo sự nhất quỏn về mục tiờu và định hướng động viờn, đảm bảo tớnh hợp lý và cụng bằng giữa cỏc đối tượng động viờn; một mặt phỏt huy tớnh chủ động sỏng tạo của mỗi cấp quản lý nhằm khai thỏc hết mọi tiềm năng và phự hợp với điều kiện cụ thể của mỗi cấp, mỗi đơn vị quản lý.
Để đảm bảo nguyờn tắc này, việc xõy dựng dự toỏn thuế phải được thực
hiện từ cấp cơ sở nhưng đồng thời phải đảm bảo quyền lónh đạo tập trung của (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
cấp trờn trong việc hướng dẫn và thẩm định dự toỏn.
Trong thực tế, việc lập dự toỏn thu thuế thường được thực hiện theo trỡnh tự “hai xuống một lờn”: cấp trờn giao chỉ tiờu định hướng, cấp dưới lập dự toỏn cụ thể trỡnh cấp trờn, cấp trờn tổng hợp, cõn đối, phờ duyệt và giao dự toỏn chớnh thức cho cấp dưới. Trỡnh tự lập dự toỏn này thể hiện sự kết hợp chặt chẽ giữa hai thỏi cực “ tập trung” và “ dõn chủ” làm cho dự toỏn cú tớnh tiờn tiến và hiện thực cao.
Việc thực hiện nguyờn tắc này đảm bảo tớnh thống nhất, tập trung phự hợp với nguyờn tắc quản lý thống nhất tập trung NSNN và phỏt huy vai trũ chủ động và trỏch nhiệm của địa phương trong quyết định ngõn sỏch địa phương. Điều này thể hiện ở cỏc mặt:
+ Xõy dựng dự toỏn thu phải lấy kế hoạch phỏt triển kinh tế làm cơ sở và phải đảm bảo thực hiện được đường lối phỏt triển kinh tế, xó hội của Nhà nước, và theo đỳng hướng dẫn của cấp trờn;
+ Bỏo cỏo dự toỏn thu phải được thực hiện thống nhất trong cỏc cấp và cú
sự chỉ đạo tập trung của cấp trờn đối với cấp dưới.
Cụng tỏc lập dự toỏn thu liờn quan nhiều ngành, nhiều đối tượng thuộc cỏc thành phần kinh tế. Do đú, từ khõu xõy dựng đến khõu thảo luận dự toỏn, giao
dự toỏn đều phải được thực hiện cụng khai, dõn chủ ở mỗi cấp cũng như giữa
cấp giao dự toỏn và cấp thực hiện dự toỏn. Đồng thời, ngành Thuế phải yờu cầu và phối hợp với cỏc cấp, cỏc ngành tham gia vào việc tớnh toỏn, xõy dựng dự toỏn thu. Cụng tỏc lập dự toỏn phải được tiến hành từ cơ sở.
2.1.2 Yờu cầu đối với lập dự toỏn thu thuế
- Dự toỏn thu thuế phải đảm bảo tớnh khỏch quan trung thực.
Dự toỏn thu thuế được tớnh toỏn cú căn cứ chớnh xỏc, sẽ tạo điều kiện cho việc tổ chức thực hiện dự toỏn thu sỏt đỳng với thực tế và đạt mức dự toỏn.
Muốn dự toỏn thu thuế được xõy dựng sỏt đỳng với thực tế, đũi hỏi phải nắm
vững và phản ỏnh đỳng tỡnh hỡnh, khả năng sản xuất kinh doanh của từng cơ sở. - Dự toỏn thu thuế phải đảm bảo tớnh tiờn tiến, tớch cực, chủ động phự hợp với tăng trưởng kinh tế và qui luật tăng trưởng thu trờn địa bàn.
Dự toỏn thu thuế phải tớnh toỏn đầy đủ cỏc nhõn tố mới về kinh tế, về chớnh sỏch. Dự toỏn thu thuế tổng thể năm sau phải cao hơn năm trước và phải phự hợp với tốc độ phỏt triển của nền kinh tế. Trờn cơ sở khai thỏc mọi nguồn thu, dự toỏn thu thuế phải đỏp ứng được nhu cầu chi ngõn sỏch và là một yếu tố đảm bảo thực hiện tốt cỏc nhiệm vụ kinh tế, xó hội tại địa phương.
Yờu cầu của dự toỏn thu thuế là phải mang tớnh tiờn tiến để thỳc đẩy khai thỏc nguồn thu và tăng thu cho ngõn sỏch, nhưng đồng thời phải mang tớnh hiện thực phự hợp với khả năng thực lực của nền kinh tế và sức đúng gúp của dõn. Dự toỏn được lập ra nếu khụng cú tớnh tiờn tiến sẽ khụng cú tỏc dụng thỳc đẩy và khuyến khớch. Do đú, sẽ khụng thể hiện được vai trũ đũn bẩy của nú. Ngược lại, nếu dự toỏn quỏ xa rời thực tiễn, thoỏt ly hẳn khả năng thực hiện đúng gúp của nền kinh tế núi chung và đối tượng nộp thuế núi riờng thỡ mục tiờu và tỏc dụng của dự toỏn thu thuế sẽ bị vụ hiệu hoỏ hoặc thậm chớ gõy nờn sự kỡm hóm đối với nền kinh tế.
- Dự toỏn thu thuế phải tổng hợp theo lĩnh vực thu
- Dự toỏn thu thuế phải lập theo đỳng qui định về yờu cầu, nội dung, biểu mẫu và thời hạn lập dự toỏn ngõn sỏch nhà nước hàng năm.
- Dự toỏn thu thuế phải kốm theo bỏo cỏo thuyết minh rừ cơ sở, căn cứ tớnh toỏn.
2.1.3 . Căn cứ xõy dựng dự toỏn thu thuế
Dự toỏn thu thuế là một bộ phận của dự toỏn tài chớnh tổng hợp. Vỡ vậy, khi xõy dựng dự toỏn thu thuế cần phải dựa trờn một số căn cứ sau đõy: