Chương 2 Phân tích số liệu kiểm toán của một số cơng trình xây dựng
2.1. Mô tả số liệu
2.1.1. Địa điểm thi công
Các cơng trình được tổng hợp ở đây được thi công tại nhiều địa điểm, rải rác khắp nơi trên đất nước như Hà Nội, Lào Cai, Hịa Bình, Quảng Ninh, Nghệ An,
Long An, thành phố Hồ Chí Minh... Trong đó nhiều nhất là Hà Nội với 52 cơng trình, chiếm 40,3 %; thứ hai là tỉnh Lào Cai với 16 cơng trình, chiếm 12,4 %. Để so sánh xem các địa phương có ảnh hưởng như thế đến tỷ lệ sai, ta chia 129 cơng trình thành 4 nhóm. Nhóm 1 gồm 52 cơng trình ở Hà Nội, chiếm 40,3%. Nhóm 2 gồm 30 cơng trình ở miền núi như Lào Cai, Hà Giang, Điện Biên, Hịa Bình, n Bái..., chiếm 23,3%. Nhóm 3 gồm 29 cơng trình ở đồng bằng phía Bắc như Nam Định, Thái Bình, Hải Phịng, Quảng Ninh..., chiếm 22,5%. Nhóm 4 gồm 18 cơng trình ở đồng bằng phía Nam như thành phố Hồ Chí Minh, Đồng Tháp, Long An... Vì các cơng trình được lấy ngẫu nhiên từ các cơng trình đã được kiểm tốn của công ty CPA Việt Nam nên số lượng các cơng trình ở các nhóm khơng bằng nhau.
Trước hết, ta xây dựng biến MaDDiem nhận 4 giá trị như sau: “MaDDiem = i” nếu cơng trình thuộc nhóm i với i = 1, 2, 3, 4. Để so sánh các địa điểm với nhau, ta mã hóa các địa điểm thành các biến 0 - 1. Biến “HaNoi” nhận giá trị 1 nếu cơng trình đó thi cơng tại địa điểm thuộc nhóm 1 và nhận giá trị 0 trong các trường hợp còn lại. Tương tự như thế, biến “MienNui” nhận giá trị 1 nếu cơng trình đó thi cơng tại địa điểm thuộc nhóm 2 và nhận giá trị 0 trong các trường hợp còn lại. Biến “MienNam” nhận giá trị 1 nếu cơng trình đó thi cơng tại địa điểm thuộc nhóm 4 và nhận giá trị 0 trong các trường hợp còn lại. Như vậy mỗi cơng trình thuộc nhóm 1, 2, 4 chỉ nhận giá trị 1 tại 1 trong 3 biến “HaNoi”, “MienNui”, “MienNam” và nhận giá trị 0 tại 2 biến còn lại; mỗi cơng trình thuộc nhóm 3 nhận giá trị 0 ở cả 3 biến trên.
Số lượng cơng trình và tỷ lệ sai trung bình của mỗi nhóm địa điểm được trình bày trong bảng 2.1. Hình 2.1 là biểu đồ hình cột thể hiện tỷ lệ sai trung bình trong bảng 2.1.
Qua bảng 2.1 và hình 2.1, ta thấy các cơng trình ở đồng bằng miền Bắc có tỷ lệ sai cao nhất, 4,48%, cao gần gấp đơi tỷ lệ sai trung bình của 129 cơng trình. Tỷ lệ sai trung bình thấp nhất là ở đồng bằng miền Nam, 0,46%, gần bằng 1/5 tỷ lệ sai trung bình của tất cả các cơng trình và gần bằng 1/10 tỷ lệ sai trung bình của vùng
cao nhất. Tỷ lệ sai ở 2 vùng Hà Nội và miền núi không chênh nhau nhiều và nhỏ hơn so với tỷ lệ sai trung bình chung.
Bảng 2.1. Tỷ lệ sai trung bình của các nhóm địa điểm
Nhóm 1 (HaNoi) Nhóm 2 (MienNui) Nhóm 3 (MienBac) Nhóm 4 (MienNam) Tổng Số lượng cơng trình 52 30 29 18 129 Tỷ lệ sai trung bình (%) 1,89 1,95 4,48 0,46 2,29 0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5 5 Nhóm 1 (HaNoi) Nhóm 2 (MienNui) Nhóm 3 (MienBac) Nhóm 4 (MienNam) Tổng
Hình 2.1. Biểu đồ về tỷ lệ sai trung bình của các nhóm địa điểm
Yếu tố thứ hai có thể ảnh hưởng đến mức độ sai phạm trong quyết toán là loại cơng trình phân theo đặc điểm kỹ thuật của các cơng trình.
2.1.2. Loại cơng trình phân theo đặc tính kỹ thuật.
Các cơng trình trong nghiên cứu này được chia làm 2 loại là cơng trình xây dựng và cơng trình (dự án) mua sắm trang thiết bị. Có 98 cơng trình xây dựng, chiếm 76%, gồm các cơng trình xây dựng cầu đường, nhà, chợ... Còn lại 31 cơng trình, chiếm 24%, chỉ mua sắm trang thiết bị như mua thiết bị khảo sát, đo đạc, phân tích cho phịng thí nghiệm; mua xe ơ tơ chun dụng; mua trang thiết bị học tập cho học sinh... Để phân biệt 2 loại cơng trình này, ta xây dựng biến “DacdiemCT” như sau: “DacdiemCT = 1” nếu cơng trình đó là cơng trình xây dựng, “DacdiemCT = 2” nếu cơng trình đó mua sắm trang thiết bị. Biến “CTTThietbi” là biến 0 – 1, nó nhận giá trị 1 khi cơng trình đó là cơng trình mua sắm trang thiết bị và nhận giá trị 0 khi đó là cơng trình xây dựng.
Số lượng cơng trình và tỷ lệ sai trung bình của 2 loại cơng trình phân theo đặc tính kỹ thuật được trình bày trong bảng 2.2 và được thể hiện thông qua biểu đồ 2.2.
Bảng 2.2. Tỷ lệ sai trung bình của 2 loại cơng trình phân theo đặc tính kỹ thuật
Cơng trình xây dựng Cơng trình mua trang thiết bị Tổng Số lượng cơng trình 98 31 129 Tỷ lệ sai trung bình (%) 2,91 0,32 2,29
Từ kết quả ở bảng 2.2 và hình 2.2, ta thấy các cơng trình xây dựng có tỷ lệ sai trung bình lớn hơn tỷ lệ sai trung bình của 129 cơng trình, cịn các cơng trình mua trang thiết bị có tỷ lệ sai trung bình thấp hơn hẳn tỷ lệ sai trung bình của 129 cơng trình và chỉ bằng 1/9 tỷ lệ sai trung bình của các cơng trình xây dựng. Điều này có vẻ hợp lý vì khi mua sắm trang thiết bị, chủng loại và giá cả các mặt hàng đều công khai (trong hồ sơ) nên phần trăm “gian lận” ở đây ít. Trong khi ở các cơng trình xây dựng, đơn vị thi cơng có thể cố tình làm sai bằng cách khai khống khối lượng công
việc để khai tăng số tiền quyết tốn, do đó tỷ lệ sai thường cao. Mà các nhân viên làm công việc kiểm toán lại là những người đã học và làm trong ngành xây dựng nên họ đều dễ dàng phát hiện những điều khơng hợp lý.
0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 Cơng trình xây dựng Cơng trình mua trang thiết bị Tổng
Hình 2.2. Biểu đồ về tỷ lệ sai trung bình của các nhóm đặc điểm cơng trình
Tuy nhiên để khẳng định chính xác xem yếu tố đặc điểm cơng trình có ảnh hưởng đến tỷ lệ sai phạm trong quyết tốn của các cơng trình khơng và các đặc điểm cơng trình ảnh hưởng ở mức độ nào thì ta cần sử dụng các phương pháp kiểm định khác nữa và ta sẽ trình bày ở phần sau. Cịn bây giờ ta sẽ tìm hiểu thêm một yếu tố khác có thể tác động đến tỷ lệ sai phạm của các cơng trình là loại cơng trình phân theo chức năng sử dụng.
2.1.3. Loại cơng trình phân theo chức năng sử dụng.
Các cơng trình được chi ra làm nhiều loại như: cơng trình dịch vụ cơng cộng (trung tâm thương mại, chợ, nhà văn hóa, khu di tích...) có 7 cơng trình, chiếm 5,4%; cơng trình kinh doanh (nhà, văn phịng cho th...) có 8 cơng trình, chiếm 6,2%; hạ tầng cơ sở sản xuất (nhà máy, xí nghiệp, phân xưởng...) có 10 cơng trình,
chiếm 7,8%; nhà chung cư có 13 cơng trình, chiếm 10,1%; trụ sở làm việc, nhà công vụ (của ngân hàng, cục thuế...) có 45 cơng trình, chiếm 34,9%; trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp có 13 cơng trình, chiếm 10,1%; trường trung học phổ thơng (cấp 1, 2, 3) có 16 cơng trình, chiếm 12,4%; xây dựng cầu, đường, thủy điện có 17 cơng trình, chiếm 13,2%.
Ta nhóm các loại cơng trình trên vào 4 nhóm lớn và đưa vào biến “ChucnangsdCT” như sau: “ChucnangsdCT = 1” nếu là cơng trình xây dựng hoặc mua sắm trang thiết bị cho trường; “ChucnangsdCT = 2” nếu là cơng trình cơ sở hạ tầng (cơng trình dịch vụ công cộng, hạ tầng sản xuất, cầu, đường, thuỷ điện); “ChucnangsdCT = 3” nếu là cơng trình kinh doanh (chung cư, văn phòng cho thuê); “ChucnangsdCT = 4” nếu là cơng trình trụ sở làm việc, nhà cơng vụ.
Ta xây dựng các biến 0 – 1 cho từng nhóm cơng trình. Biến “Truonghoc” nhận giá trị là 1 khi cơng trình đó xây dựng hoặc mua sắm trang thiết bị cho trường (ứng với biến “ChucnangsdCT” nhận giá trị 1) và nhận giá trị 0 trong các trường hợp còn lại (ứng với biến “ChucnangsdCT” nhận giá trị 2, 3 hoặc 4). Biến “CosoHT” nhận giá trị là 1 khi cơng trình đó là cơng trình phục vụ cho cơ sở hạ tầng (ứng với biến “ChucnangsdCT” nhận giá trị 2) và nhận giá trị 0 trong các trường hợp còn lại (ứng với biến “ChucnangsdCT” nhận giá trị 1, 3 hoặc 4). Biến “Chungcu” nhận giá trị là 1 khi cơng trình đó là cơng trình xây dựng hoặc mua sắm trang thiết bị cho chung cư, văn phòng cho thuê (ứng với biến “ChucnangsdCT” nhận giá trị 3) và nhận giá trị 0 trong các trường hợp còn lại (ứng với biến “ChucnangsdCT” nhận giá trị 1, 2 hoặc 4). Như vậy các cơng trình trụ sở làm việc, nhà công vụ nhận giá trị bằng 0 ở cả 3 biến “Truonghoc”, “CosoHT” và “Chungcu”.
Số lượng cơng trình và tỷ lệ sai trung bình của 4 loại cơng trình phân theo chức năng sử dụng được thể hiện trong bảng 2.3 và được biểu diễn trong hình 2.3.
Qua bảng 2.3 và hình 2.3, ta thấy loại cơng trình có tỷ lệ sai phạm trung bình nhiều nhất là các cơng trình cơ sở hạ tầng với tỷ lệ sai trung bình là 5,34%, gấp 2,3 lần tỷ lệ sai trung bình của 129 cơng trình. Loại cơng trình có tỷ lệ sai trung bình
thấp nhất là cơng trình xây dựng hoặc mua sắm trang thiết bị cho trường học với tỷ lệ sai trung bình là 0,53%, chưa bằng 1/4 tỷ lệ sai trung bình của tất cả các cơng trình và bằng 1/10 tỷ lệ sai trung bình của nhóm cao nhất. Hai nhóm cịn lại là nhóm các cơng trình chung cư – văn phịng và trụ sở làm việc có tỷ lệ sai trung bình xấp xỉ nhau và đều nhỏ hơn (bằng khoảng 2/3) tỷ lệ sai trung bình của 129 cơng trình.
Bảng 2.3. Tỷ lệ sai trung bình của các loại cơng trình theo chức năng sử dụng
Trường học Cơ sở hạ tầng Chung cư – Văn phòng Trụ sở làm việc Tổng Số lượng cơng trình 29 34 21 45 129 Tỷ lệ sai trung bình (%) 0,53 5,34 1,35 1,55 2,29 0 1 2 3 4 5 6
Trường học Cơ sở hạ tầng Chung cư – Văn phịng
Trụ sở làm việc
Tổng
Hình 2.3. Biểu đồ về tỷ lệ sai trung bình của các loại cơng trình phân theo chức năng sử dụng
Điều này có thể được lý giải là các cơng trình trường học có phạm vi nhỏ, khối lượng nhỏ, sự giám sát chặt chẽ và thường xuyên hơn (do ở trường lúc nào cũng có rất đơng học sinh và giáo viên) và trong mơi trường sư phạm thì đơn vị thi cơng khơng có điều kiện làm sai, do đó tỷ lệ sai trung bình là bé nhất. Ba loại cơng trình là trường học, chung cư – văn phòng và trụ sở làm việc thường có chủ đầu tư là chính những người sau này sẽ sử dụng và quản lý cơng trình lâu dài nên họ địi hỏi đơn vị thi công làm đúng, làm nghiêm túc và giám sát chặt chẽ hơn nên có lẽ tỷ lệ sai trung bình thấp hơn. Trong khi đó loại cơng trình cơ sở hạ tầng thường có chủ đầu tư là các tập thể, nhà nước nên có lẽ sự quản lý, giám sát không chặt chẽ bằng ba loại cơng trình trên. Thực tế, báo chí vẫn hay nói tới sự “rút ruột” cơng trình và thường xảy ra với các cơng trình cầu, đường, cơng trình cơng cộng. Tuy nhiên, đây chỉ là tính trung bình, để chỉ ra ảnh hưởng của loại cơng trình này tới tỷ lệ sai như thế nào thì cần dùng các phương pháp kiểm định thống kê khác nữa để khẳng định.
Yếu tố cuối cùng có thể ảnh hưởng đến mức độ sai phạm trong quyết toán là cỡ cơng trình được mơ tả dưới đây.
2.1.4. Cỡ cơng trình
Trong nghiên cứu này, chúng ta chia 129 cơng trình thành 3 nhóm theo mức kinh phí đầu tư. Nhóm cỡ nhỏ gồm những cơng trình có số tiền kiểm tốn (trước thuế) dưới 500 triệu đồng. Có 36 cơng trình cỡ nhỏ, chiếm 27,9%. Nhóm cỡ vừa bao gồm những cơng trình có số tiền kiểm tốn (trước thuế) từ 500 triệu đồng đến 2,5 tỷ đồng. Có 38 cơng trình cỡ vừa, chiếm 29,5%. Cuối cùng là nhóm cỡ lớn gồm những cơng trình có số tiền kiểm toán (trước thuế) trên 2,5 tỷ đồng. Có 55 cơng trình cỡ lớn, chiếm 42,6%.
Ta xây dựng biến “CoCT” như sau: “CoCT = 1” nếu cơng trình đó là cơng trình cỡ nhỏ, “CoCT = 2” nếu cơng trình đó là cơng trình cỡ vừa, “CoCT = 3” nếu cơng trình đó là cơng trình cỡ lớn. Để so sánh giữa các cơng trình cỡ khác nhau, ta xây dựng 3 biến 0 -1 ứng với 3 cỡ cơng trình. Biến “CTconho” nhận giá trị 1 khi cơng trình đó là cơng trình cỡ nhỏ và nhận giá trị 0 trong 2 trường hợp còn lại. Biến
“CTcovua” nhận giá trị 1 khi cơng trình đó là cơng trình cỡ vừa và nhận giá trị 0 trong các trường hợp còn lại. Biến “CTcolon” nhận giá trị 1 khi cơng trình đó là cơng trình cỡ lớn và nhận giá trị 0 trong 2 trường hợp cịn lại.
Số lượng cơng trình và tỷ lệ sai trung bình của 3 loại cỡ cơng trình được trình bày trong bảng 2.4 và được thể hiện trong biểu đồ hình 2.4.
Bảng 2.4. Tỷ lệ sai trung bình của các loại cỡ cơng trình
Cơng trình cỡ nhỏ Cơng trình cỡ vừa Cơng trình cỡ lớn Tổng Số lượng cơng trình 36 38 55 129 Tỷ lệ sai trung bình (%) 1,80 3,22 1,97 2,29 0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 Cơng trình cỡ nhỏ Cơng trình cỡ vừa Cơng trình cỡ lớn Tổng
Qua bảng 2.4 và hình 2.4, ta thấy các cơng trình cỡ nhỏ có tỷ lệ sai trung bình thấp nhất (1,80%) và gần bằng tỷ lệ sai trung bình của các cơng trình cỡ lớn. Các cơng trình cỡ vừa có tỷ lệ sai trung bình cao nhất (3,22%), gấp 1,4 lần tỷ lệ sai trung bình của 129 cơng trình và gấp 1,8 lần tỷ lệ sai trung bình thấp nhất. Vậy có phải tỷ lệ sai bị ảnh hưởng bởi yếu tố cỡ cơng trình hay khơng? Có phải các cơng trình cỡ vừa làm tỷ lệ sai cao hơn các cơng trình cỡ nhỏ và cỡ lớn khơng? Hay tỷ lệ sai do yếu tố khác chứ không phải do yếu tố cỡ cơng trình? Điều này sẽ được làm rõ ở phần sau.
Tuy nhiên, bảng 2.4 chỉ đưa ra tỷ lệ sai trung bình, cịn số tiền chênh lệch giữa quyết tốn và kiểm tốn trung bình giữa các nhóm thì chưa có. Với số tiền chênh lệch được tính bằng cách lấy số tiền quyết toán trừ đi số tiền kiểm tốn. Nhóm các cơng trình cỡ vừa có tỷ lệ sai trung bình lớn gấp 1,6 lần tỷ lệ sai trung bình của nhóm các cơng trình cỡ lớn nhưng khơng có nghĩa là số tiền chênh lệch cũng nhiều hơn. Thật vậy, ta xem bảng sau:
Bảng 2.5. Số tiền chênh lệch trung bình của các loại cỡ cơng trình
Cơng trình cỡ nhỏ Cơng trình cỡ vừa Cơng trình cỡ lớn Tổng (129 cơng trình) Số tiền chênh lệch trung bình (VNĐ) 4 158 449 26 964 726 344 392 208 155 937 482 Như vậy các cơng trình cỡ nhỏ có số tiền chênh lệch trung bình khoảng 4,16 triệu, rất nhỏ so với số tiền chênh lệch trung bình của 129 cơng trình là 155,94 triệu. Mặc dù các cơng trình cỡ vừa có tỷ lệ sai trung bình cao hơn tỷ lệ sai trung bình của các cơng trình cỡ lớn nhưng ta thấy số tiền chênh lệch trung bình của các cơng trình cỡ vừa khoảng 26,96 triệu, chỉ gần bằng 1/13 số tiền chênh lệch trung bình của các cơng trình cỡ lớn khoảng 155,94 triệu. Do vậy các cơng trình cỡ càng lớn thì số tiền chênh lệch có vẻ càng lớn.
2.2. PHÂN TÍCH MỨC ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐẾN TỶ LỆ SAI PHẠM SAI PHẠM
2.2.1. Phân tích phương sai cho 4 nhân tố
Để biết nhân tố nào trong 4 nhân tố: địa điểm, hạng mục, loại cơng trình, cỡ cơng trình ảnh hưởng đến tỷ lệ sai phạm của các cơng trình thì ta sử dụng phương pháp phân tích phương sai cho 4 nhân tố đó. Trong phương pháp này, biến “tylesai” là biến phụ thuộc, 4 biến độc lập là “MaDDiem”, “DacdiemCT”, “ChucnangsdCT” và “CoCT”. Sử dụng phần mềm SPSS ta thu được kết quả trình bày trong bảng 2.6.
Bảng 2.6. Kết quả phân tích phương sai cho 4 nhân tố
Source Type III Sum
of Squares df Mean Square F Sig. Corrected Model 982.847(a) 9 109.205 5.117 .000 Intercept 102.618 1 102.618 4.809 .030 DacdiemCT 167.856 1 167.856 7.866 .006