II. HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CƠ SỞ SẢN XUẤT KINH DOANH NỘP THUẾ THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP.
2. Kiến nghị góp phần hoàn thiện luật thuế GTGT trên phương diện kế toán.
2.3. Về phương pháp hạch toán thuế GTGT:
Kế toán Việt Nam sử dụng hai tài khoản 133 TK 3331 để tính thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu ra và phải nộp. Như vậy, số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp lại cũng được dùng trên tài khoản 333. Điều này dễ gây bất cập và khó khăn trong việc tính và nộp thuế GTGT cho ngân sách Nhà nước. Theo em nên tổ chức lại hệ thống tài khản thuế GTGT như sau:
- TK 1331: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
+ TK 13311: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ + TK 13312: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của TSCĐ.
- TK 1332: Thuế GTGT phải nộp Về kết cấu TK 1332
Bên nợ:
- Thanh toán thuế GTGT với ngân sách Nhà nước. - Hoàn trả thuế GTGT
Bên có:
- Kết chuyển thuế GTGT phải nộp Dư có:
- Thuế GTGT còn phải nộp - TK 3331: Thuế GTGT đầu ra.
+ TK 33311: Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá , dịch vụ. + TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu 2.3.2. Phương pháp hạch toán Sơ đồ hạch toán TK 111, 112, 331... TK 152,153,211... (1) (2) TK 511,512... TK 111,112,131... TK 3331 TK 1331 (3) (7) (6) (5) (4)
Chú giải
1. Tổng giá thanh toán khi mua hàng hoá, dịchvụ TSCĐ 2. Giá mua hàng hoá, TSCĐ không thuế
3. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ...
4. Tổng giá thanh toán khi bán hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ 5. Giá bán không thuế.
6. Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá dịch vụ 7. Khấu trừ thuế GTGT đầu vào
8. Kết chuyển thuế GTGT phải nộp 9. Thanh toán thuế với NSNN 10. Hoàn trả thuế.
(9) (8)
KẾT LUẬN
Luật thuế GTGT được ban hành và áp dụng từ ngày 1.1.1999. Là một loại thuế mới, thay cho thuế doanh thu đã già cõi và có nhiều hạn chế, nên thuế GTGT đã khắc phục được những nhược điểm của thuế doanh thu trước kia, và đã có nhiều tác động tích cực đến nguồn thu của ngân sách Nhà nước và atới những biến động đổi thay của nền kinh tế nước ta trong cơ chế mới. Mặc dù đã được áp dụng từ hơn hai năm nay, nhưng so với trên thế giới thì vẫn còn là rất mới, sinh sau đẻ muộn, như Inđônêxia (1983), Trung Quốc (1980) Thuỵ Điển (1969)... do đó vẫn còn nhiều khó khăn, bỡ ngỡ và thách thức, dù rằng cho đến nay Chính phủ và Bộ Tài chính đã ban hành nhiều văn bản pháp quy để hướng dẫn, sửa đổi áp dụng. Nhưng đến đâu đi nữa việc Nhà nước thay thuế doanh thu bằng luật thuế GTGT là một sự lựa chọn đúng đắn cho hướng đi của nền kinh tế nước nhà, nhất là trong gian đoạn hiện nay. Thúc đẩy công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, đi lên CNXH.