2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty
2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
2.1.4.1- Nội dung
Chi phí sản xuất chung là chi phí phục vụ quá trình sản xuất và chế tạo sản phẩm trong phạm vi sản xuất. Chi phí sản xuất chung của Công ty gồm: Các khoản chi phí về NVL, CCDC, khấu hao TSCĐ, chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí về dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
Khi tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán giá thành căn cứ vào các chứng từ gốc để hạch toán: Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán hiện vật, Bảng phân bổ nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, Bảng phân bổ điện nước cho các đối tượng sử dụng. Cuối kỳ kết chuyển chi phí và phân bổ vào từng sản phẩm theo định mức.
2.1.4.2- Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627, tài khoản này được mở chi tiết cho từng phân xưởng. Công ty sử dụng các TK cấp II như sau:
TK 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng. TK 6272- Chi phí vật liệu
TK 6273- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất. TK 6374- Chi phí khấu hao TSCĐ.
TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6278- Chi phí khác bằng tiền.
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 26
2.1.4.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Sơ đồ 2.3: Kế toán chi tiết chi phí sản xuất chung
Trình tự ghi chép từng phần
a. Tập hợp chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận
quản lý phân xưởng.
Toàn bộ lương của nhân viên quản lý phân xưởng bao gồm: Lương, phụ cấp, trách nhiệm…. của các bộ phận quản lý phân xưởng.
Căn cứ vào bảng chấm công, phiếu báo ca do các bộ phận chuyển lên, kế toán lao động tiền lương tiến hành tổng hợp tính lương phải trả cho bộ phận quản lý phân xưởng, trình lãnh đạo ký duyệt và hạch toán theo định khoản như sau:
Nợ TK 6271 Có TK 334
Đối với các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính tương tự như đối với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Chứng từ gốc về chi phí sản xuất chung
Bảng phân bổ, bảng tổng hợp
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 1 27
Bảng số 2.10: BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XN Vòng bi (Bộ phận QLPX) XN Vòng bi (Bộ phận QLPX)
Quý III năm 2010
Tên bộ phận Ghi Có TK 334 TK 338- Phải trả phải nộp khác Tổng cộng TK 3382 TK 3383 TK 3384 Cộng XN vòng bi 61.656.400 1.233.000 5.437.000 701.700 7.371.700 69.028.100 Bộ phận Rèn 50.692.300 1.013.800 4.643.400 599.100 6.256.300 56.948.600 BP nhiệt luyện 10.964.100 219.200 793.600 102.600 1.115.400 12.079.500 XN Cơ khí I 23.240.600 464.900 2.475.600 276.600 3.217.100 26.457.700 XN Cơ khí II 63.488.100 1.269.700 2.668.736 320.800 4.259.236 67.747.336 XN Cơ khí III 6.149.800 123.000 865.200 82.000 1.070.200 7.220.000
XN sửa chữa thiết bị 14.714.900 294.200 1.539.400 165.300 1.998.900 16.713.800
Tổng cộng 169.249.800 3.384.800 12.985.936 1.546.400 17.917.136 187.166.936
(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 1 28
b. Tập hợp chi phí vật liệu phục vụ sản xuất chung
Để tập hợp chi phí vật liệu phục vụ sản xuất chung kế toán căn cứ vào Giấy đề nghị xin lĩnh vật tư, dự toán sửa chữa… do các bộ phận sản xuất kê có xác nhận của các cán bộ kỹ thuật và ký duyệt của lãnh đạo đơn vị, kế toán viết phiếu xuất kho vật liệu phục vụ cho sản xuất chung. Nghiệp vụ này được định khoản như sau:
Nợ TK 6272 Có TK 152
Bảng số 2.11 PHIẾU XUẤT KHO
Đơn vị: Công ty CP Cơ khí Phổ Yên Địa chỉ: Phổ Yên – Thái Nguyên
PHIẾU XUẤT KHO
Số: 12/10
Ngày 05 tháng 09 năm 2010
Nợ: TK 6272 Có : TK 152
Họ tên người nhận: Nguyễn Văn An. Lý do xuất kho: sản xuất sản phẩm Xuất tại kho: Công ty
STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất A B D 1 2 3 4 Gioăng, nút ấn Cái 175.000 Dầu, hoá chất lít 2.966.400 ………. Cộng 3.141.400
Tổng số tiền( viết bằng chữ): Ba triệu, một trăm bốn mốt nghìn, bốn trăm đồng chẵn. Thủ trưởng đvị (Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người nhận (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên)
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 29 Căn cứ vào phiếu xuất kho trên kế toán định khoản:
Nợ TK 6272: 3.141.400 Có TK 152: 3.141.400
Tổng hợp giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất chung trong Quý III năm 2010 là 50.722.667 đồng.
Sau khi tập hợp được số liệu tổng hợp trên, kế toán tiến hành phân bổ cho các đối tượng sử dụng. Tiêu thức được dùng để tiến hành phân bổ là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Vậy chi phí NVL phục vụ sản xuất chung được phân bổ là:
XN Vòng bi = 1.456.206.961 x 0,0336 = 48.928.554 đồng Bộ phận Nhiệt luyện = 53.396.233 x 0,0336 = 1.794.113 đồng Sau khi đã tiến hành phân bổ chi phí vật liệu phục vụ sản xuất chung cho các đối tượng sử dụng kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 6272: 50.722.667 (Bộ phận Rèn: 48.928.554) (Bộ phận nhiệt luyện: 1.794.113) Có TK 152: 50.722.667 Hệ số phân bổ = Tiêu thức cần phân bổ = 50.722.667 1.509.603.194 = 0,0336 Tiêu thức dùng để phân bổ
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 30
c. Tập hợp và phân bổ chi phí dụng cụ sản xuất
Căn cứ vào Giấy đề nghị lĩnh công cụ dụng cụ hoặc danh sách lĩnh bảo hộ lao động do các do các bộ phận sản xuất kê, có xác nhận của cán bộ kế hoạch và ký duyệt của lãnh đạo đơn vị. Kế toán viết phiếu xuất kho công cụ dụng cụ và định khoản đối với công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ như sau:
Nợ TK 6273 Có TK 153
Đối với các công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất một lần có giá trị lớn phải phân bổ dần trong năm tài chính. Kế toán lập phiếu theo định khoản:
Nợ TK 6273 Có TK 1421
Khi phân bổ giá trị công cụ dụng cụ, kế toán vật tư xác định đối tượng sử dụng để tiến hành phân bổ. Sau khi xác định được đối tượng chịu chi phí thì kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 6273 Có TK 1421
Trong quý III năm 2010 căn cứ vào số liệu tập hợp được trong Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ kế toán tập hợp được chi phí công cụ dụng cụ cho sản xuất chung như sau:
Nợ TK 6273: 30.350.000
(Bộ phận Rèn: 22.000.132) (XN Nhiệt luyện: 8.349.868)
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 31
d. Tập hợp và phân bổ khấu hao TSCĐ
Phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong công ty được tính theo phương pháp đường thẳng. Mức khấu hao tăng, giảm được tính theo nguyên tắc tròn ngày. Để tính khấu hao kế toán căn cứ vào quyết định số 206 để xác định đối tượng tài sản và số năm tính khấu hao. Sau khi tính được khấu hao năm thì kế toán xác định mức khấu hao hàng tháng để phân bổ cho các đối tượng sử dụng. Công thức tính như sau:
Mức khấu hao hàng tháng =
Nguyên giá TSCĐ
Số năm sử dụng x 12 =
Khấu hao năm 12 Mức KH của tháng này = Mức KH của tháng trước + Mức KH tăng trong tháng - Mức KH giảm trong tháng
Đối với những tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty vẫn thực hiện quản lý, sử dụng như những tài sản bình thường nhưng không tiếp tục tính khấu hao nữa.
Cụ thể là căn cứ vào Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ trong quý III kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 6274 Có TK 214
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 32
Bảng số 2.12: BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ
XN Vòng bi
Quý III năm 2010
STT Tên thiết bị Nguyên giá Đã KH Gtrị còn lại Gtrị KH
QIII/2009 I Nhà xưởng vật kiến trúc 2.377.874.600 2.016.543.020 361.331.580 26.298.500 1 Trạm biến thế 6KV VBi 31.331.000 26.584.820 4.746.180 1.250.000 2 Nhà xưởng SX vòng bi 1.626.581.600 1.383.988.200 242.593.400 15.000.000 3 Xưởng sửa chữa vòng bi 719.962.000 605.970.000 113.992.000 10.048.500 II Máy thiết bị móc 60.980.000 53.264.000 7.716.000 2.700.000 1 Máy tiện 26.633.000 23.176.400 3.456.600 1.100.000 2 Máy mài 21.248.000 18.608.400 2.639.600 1.000.000 3 Máy cắt thép 13.099.000 11.479.200 1.619.800 600.000
III Phương tiện
vận tải 164.700.400 100.477.120 64.223.280 3.950.000 1 Xe Huyndai 164.700.400 100.477.120 64.223.280 3.950.000 IV Thiết bị quản lý 10.949.000 6.711.300 4.237.700 1.150.000 1 Máy tính + Máy in 10.949.000 6.711.300 4.237.700 1.150.000
(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 33
Bảng số 2.13: BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
XN Vòng bi
Quý III năm 2010
Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK 214 – khấu hao TSCĐ Tổng cộng Nhà cửa vật kiến trúc MMóc thiết bị Phươngtiện vận tải TB, DC quản lý Nợ TK 627 26.298.500 2.700.000 3.950.000 1.150.000 34.098.500 Nợ TK 642 11.200.000 28.650.000 3.100.000 42.950.000 Cộng 37.498.500 2.700.000 32.600.000 4.250.000 77.048.500
Căn cứ vào Bảng phân bổ trên kế toán định khoản Nợ TK 6274: 34.098.500
Có TK 214: 34.098.500
e. Tập hợp và phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của Công ty. Tiền điện, nước chủ yếu phân bổ cho sản xuất và cho bộ phận quản lý. Tiền điện, nước chiếm một tỷ trọng rất lớn do đó được kế toán hạch toán vào phần chi phí phụ trong tính giá thành sản phẩm.
Hàng tháng kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT, Bảng xác nhận chỉ số tiêu thụ điện của các bộ phận sử dụng… kế toán thanh toán tính toán số tiền sử dụng điện, nước phân bổ cho các đối tượng sử dụng sau đó định khoản như sau:
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 34 Nợ TK 6277
Nợ TK 642 Nợ TK 1331
Có TK 1121 (Tổng tiền thanh toán)
Trong quý III số liệu tập hợp được của chi phí điện nước cung cấp cho sản xuất được thể hiện trong Báng báo cáo tình hình sử dụng động lực dưới đây:
Bảng số 2.14: BÁO CÁO TÌNH HÌNH SỬ DỤNG ĐỘNG LỰC
Quý III năm 2010
STT Diễn giải ĐVT Số Lượng Đgiá Thành tiền
1 Điện KW 85.807 946 81.173.422
2 Nước m3 1.130 2.500 2.826.578
Cộng 84.000.000
(Nguồn số liệu: Phòng kế toán)
Từ Báo cáo tình hình sử dụng động lực trên kế toán tiến hành phân bổ cho các đối tượng sử dụng. Tiêu thức dùng để phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp. Cách tính như sau:
ĐVT: đồng Hệ số phân bổ tiền điện = 81.173.422 668.391.664 = 0,121 Hệ số phân bổ tiền nước = 2.826.578 668.391.664 = 0,004
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 35
Bảng số 2.15: BẢNG PHÂN BỔ ĐỘNG LỰC Quý III năm 2010 Quý III năm 2010
STT Nội dung Bộ phận Rèn BP nhiệt luyện Tổng cộng
1 Điện 67.842.635 13.330.787 81.173.422
2 Nước 2.136.776 689.802 2.826.578
Cộng 69.979.411 14.020.589 84.000.000
Căn cứ vào bảng phân bổ kế toán định khoản: Nợ TK 627.7: 84.000.000
(Bộ phận Rèn: 69.979.411)
(Bộ phận nhiệt luyện: 14.020.589)
Có TK 331: 84.000.000
f. Tập hợp và phân bổ chi phí khác bằng tiền
Để tập hợp các chi phí khác bằng tiền kế toán căn cứ vào các chứng từ thu, chi, nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2… sau đó sử dụng tiêu thức phân bổ phù hợp để phân bổ cho các đối tượng sử dụng có liên quan. Tiêu thức dùng để phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp.
Số liệu tổng cộng ở sổ cái và một số chi tiết trong nhật ký chứng từ, bảng kê và bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài chính.
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 36
Bảng số 2.16: NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 1 Quý III năm 2010 Quý III năm 2010
STT NT Ghi Có TK 111 ghi Nợ các TK khác ………. TK … TK 6278 TK … TK … 01- 01 1.600.000 07- 01 5.000.000 …… ……. 02- 02 1.320.000 05- 02 11.600.000 …... ……. 14- 03 8.250.000 17- 03 4.800.000 ….. …… Cộng 46.787.417
(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 627.8: 46.787.417 Có TK 111: 46.787.417 Bộ phận Rèn = 0,07 x 560.032.564 = 39.202.280 Bộ phận nhiệt luyện = 0,07 x 108.359.100 = 7.585.137 Hệ số phân bổ = 46.787.417 668.391.664 = 0,07
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 1 37
Bảng số 2.17: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627
Bộ phận Rèn Quý III năm 2010
CT Diễn giải TK đối
ứng Tổng cộng Ghi Nợ TK 627 SH NT TK 6271 TK6272 TK6273 TK6274 TK6277 TK6278 Lương NVQLPX 334 50.692.300 50.692.300 Các khoản trích theo lương 338 6.256.300 6.256.300 CF nguyên vật liệu 152 48.928.554 48.928.554 CF công cụ, dụng cụ 153 22.000.132 22.000.132 CF khấu hao TSCĐ 214 34.098.500 34.098.500 CF dịch vụ mua ngoài 111,112 69.979.411 69.979.411 CF khác bằng tiền 111 39.202.280 39.202.280 ... … Cộng phát sinh 271.157.477 56.948.600 48.928.554 34.098.500 69.979.411 39.202.280 Ghi Có TK 627 154 271.157.477
(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 1 38
Bảng số 2.18: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627
Bộ phận nhiệt luyện Quý III năm 2010
CT Diễn giải TK đối ứng Tổng cộng Ghi Nợ TK 621
SH NT TK 6271 TK6272 TK6273 TK6274 TK6277 TK6278 Lương NVQLPX 334 10.964.100 10.964.100 Các khoản trích theo lương 338 1.115.400 1.115.400 CF nguyên vật liệu 152 1.794.113 1.794.113 CF công cụ, dụng cụ 153 8.349.868 8.349.868 CF dịch vụ mua ngoài 111,112 14.020.589 14.020.589 CF khác bằng tiền 111 7.585.137 7.585.137 ... … Cộng phát sinh 43.829.207 12.079.500 1.794.113 8.349.868 14.020.589 7.585.137 Ghi Có TK 627 154 43.829.207
(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề tốt nghiệp
SV: Trịnh Thị Hồng Phấn Lớp: Kế toán 1 1 39