B. CÁC PHẦN HÀNH KẾ TOÁN
B.5: Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
- Đối tượng tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Đối tượng tập hợp chi phớ cho từng loại chi phớ cho từng loại sản phẩm (cụng trỡnh) kỳ tập hợp chi phớ như thế là hợp lý.
Đối tượng tớnh giỏ thành tại cụng ty là sản phẩm cụng việc lao vụ mà cụng ty sản xuất tớnh giỏ thành cho từng loại sản phẩm, theo đơn đặt hàng. - Trỡnh tự tập hợp chi phớ sản xuất.
*Nội dung của khoản mục chi phớ.
Bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất.
Nguyờn vật liệu chớnh: Là đối tượng lao động chủ yếu trong cụng ty chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm.
Nguyờn vật liệu phụ: chiếm tỷ trọng nhỏ nhưng khụng thể thiếu được mà nú tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất kết hợp với vật liệu chớnh để hoàn thiện tạo ra sản phẩm đẹo hơn và tốt hơn…
+ Khoản mục chi phớ nguyờn cụng trực tiếp:
Bao gồm toàn bộ chi phớ chi tra cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ như: Lương, cỏc khoản phụ cấp lương, tiền ăn ca và cỏc khoản trớch theo lương.
+ Khoản mục chi phớ sản xuất chung:
Gồm những chi phớ phỏt sinh tại bộ phận sản xuất, chi phớ nhõn viờn phõn xưởng…
- Cơ sở tập hợp chi phớ sản xuất theo từng khoản mục.
+ Khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là những chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, nguyờn vật liệu phụ sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm. Chi phớ thường liờn quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất, kế toỏn căn cứ vào chứng từ xuõt kho vật liệu, bỏo cỏo sử dụng vật liệu của từng đội để tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng.
Căn cứ vào chứng từ xuất kho vật liệu và hệ số chờnh lệch giữa giỏ hạch toỏn và giỏ thực tế của từng loại vật liệu lấy từ bảng kờ về nguyờn vật liệu để lập bảng phõn bổ vật liệu cụng cụ, dụng cụ cho từng mục chi phớ.
Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu Ngày….thỏng….năm…. TK 152 TK 153 ST T Ghi cú cỏc TK Ghi nợ cỏc TK HT TT HT TT 1. 2. 3.
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Chi phớ sản xuất chung.
4. dang …………
+ Khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp cú liờn quan trực tiếp đến đối tượng chịu chi phớ thỡ căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng đối tượng .
Cuối thỏng căn cứ vào bảng đơn giỏ tiền lương và cỏc chi tiờu liờn quan, kế toỏn tiến hành ghi vào bảng thanh toỏn tiền lương cho cụng nhõn.
BẢNG PHÂN BỐ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH Thỏng …. Năm….. TK 334 TK 338 Ghi cú TK Ghi nợ TK Lương chớnh Lương phụ Cỏc khoản khỏc 3382 3383 3384 Cộng TK622 TK627 TK641 TK642 ……
+ Khoản mục chi phớ sản xuất chung.
Chi phớ sản xuất chung là chi phớ cho hoạt động sản xuất như chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ, chi phớ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn viờn.
Căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương, BHXH, bảng phõn bổ vật liệu, cụng cụ dung cụ, chứng từ kế toỏn liờn quan để tập hợp chi phớ sản xuất chung.
Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung.
Thỏng…… năm……….
STT ND TKĐƯ Số tiền Ghi chỳ 1.
2. 3. 4.
…..
Chi phớ tiền lương NVQLPX Cỏc khoản trớch theo lương. Chi phớ NVL khỏc. Chi phớ CCDC. ……. 334 338 152 153 ….
+ Kế toỏn tập hợp và phõn bổ chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp sử dụng TK 622 _chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Phản ỏnh chi phớ lao động trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh trong cụng ty.
Sơ đồ kế toỏn tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp
+ Kế toỏn tập hợp và phõn bổ nguyờn vật liệu trực tiếp kế toỏn sử dụng TK621: chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Phương phỏp kế toỏn cỏc hoạt động chủ yếu.
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
+ Kế toỏn tập hợp và phõn bổ chi phớ sản xuất chung. Phương phỏp tập hợp và phõn bổ chi phớ sản xuất chung.
TK154 TK334 TK335 TK334 TK338 TK622
Trả tiền lương cho người lao động
Trích lương nghỉ phép của CN SX Trích BHXH theo lương trả CNTTSX Kết chuyển, phõn bổ CPNCTT TK154 TK151 TK152 TK111,112 TK621 TK133 (1) (2) (3a) (3b) _ (4) (5)
Với đặc thự là một doanh nghiệp xõy dựng nờn chi phớ sản xuất chung của đơn vị được tập hợp và kết chuyển cho từng cụng trỡnh.
Kế toỏn sử dụng TK 627: chi phớ sản xuất chung.
Phản ỏnh chi phớ phục vụ sản xuất kinh doanh chung phỏt sinh tại bộ phận sản xuất, cụng trỡnh.
Sơ đồ kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất chung.
(1) chi tiền điện, nước…
(2) tiền lương và trớch theo lương của cụng nhõn phõn xưởng, đội. (3) xuất NVL,CCDC phục vụ phõn xưởng
(4) trớch trước tiền lương nghỉ phộp của nhõn viờn phõn xưởng, đội. (5) khấu hao TSCĐ tại từng bộ phận.
(6) cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất chung như: phế liệu thu hồi bằng tiền mặt…
(7) kết chuyển chi phớ sản xuất chung sang TK 154.
TK111,152 TK111,112 TK627 TK334,338 TK152,153 TK335 TK214 TK154 TK133 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
- Phương phỏp và cơ sở lập sổ chi tiết và tổng hợp. + Chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp: sổ chi tiết TK 621.
Cơ sở lập: Căn cứ vào bảng phõn bổ tài liệu, cụng cụ dụng cụ.
Phương phỏp : từ dũng xuất vật liệu chớnh ở cột diễn giải dúng sang cột TKĐƯ là TK 1521, số tiền được ghi vào bờn nợ của cột, số tiền đỳng bằng số tiền của cột TK 1521 dũng TK 621 trờn bảng phõn bổ vật liệu, cụng cụ dụng cụ.
Dũng kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp dúng sang cột TKĐƯ ghi TKĐƯ là 154 với số tiền được ghi vào cột bờn cú của cột số tiền, với số tiền bằng số ghi bờn nợ của cột này.
+ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Cơ sở lập : căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương và BHXH.
Phương phỏp lập: Từ dũng tiền lương trả cho cụng nhõn viờn trực tiếp sản xuất dúng sang cột TKĐƯ ghi TKĐƯ là 334, số tiền được ghi vào bờn nợ của cột số tiền đỳng bằng số tiền của dũng TK 622, cột TK 334 trờn bảng phõn bổ tiền lương và BHXH.
Từ dũng trớch theo lương ở cột diễn giải dúng sang cột TK ĐƯ ghi TKĐƯ là TK 338 số tiền được ghi vào cột bờn nợ của cột số tiền, số tiền đỳng bằng số tiền của dũng TK 622 cột TK338 trờn bảng phõn bổ tiền lương và BHXH.
Từ dũng kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp dúng sang cột TKĐƯ ghi TKĐƯ là TK 154 với số tiền được ghi vào bờn cú của cột số tiền đỳng bằng ghi bờn nợ của cột này.
+ Chi phớ sản xuất chung:
Cơ sở lập : Căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, bảng phõn bổ vật liệu, cụng cụ dụng cụ, chứng từ kế toỏn liờn quan.
Phương phỏp lập: Từ dũng chi phớ tiền lương của nhõn viờn quản lý phõn xưởng dúng sang cột TKĐƯ ghi TKĐƯ là TK 334 số tiền ghi ở cột số
tiền đỳng bằng số tiền của dũng TK 627, cột TK 334 trờn bảng phõn bổ tiền lương và BHXH.
Dũng khoản trớch theo lương của nhõn viờn quản lý dúng sang cột TKĐƯ là TK 338 số tiền được ghi ở cột số tiền đỳng bằng số tiền của dũng TK 627 cột TK 338 trờn bảng phõn bổ tiền lương và BHXH.
Dũng chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ dúng sang cột TKĐƯ là TK 152, 153 với số tiền được ghi ở cột số tiến đỳng bằng số tiền được ghi ở dũng TK 627, cột TK 152,153 trờn bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ.
Cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh ghi tương tự .
+ Sau khi tập hợp chi phớ sảnn xuất theo khoản mục: chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ sản xuất chung cuối thỏng kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi phớ đó tập hợp ở trờn để lập bảng tổng hợp chi phớ sản xuất toàn cụng ty.
Cơ sở lập: Căn cứ vào sổ chi tiết TK 621, 622, 627.
Phương phỏp lập: Mỗi sản phẩm ( cụng trỡnh, hạng mục) đều ghi một dũng rồi dúng sang cột TK 621, 622, 627 số tiền ghi ở một dũng với số tiền tương ứng sẽ bằng số tiền ghi trờn sổ chi tiết TK 621, 622,627 và bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung mỗi dũng ở mỗi cột tổng cộng chi phớ.
Dũng cộng của cột tổng chi phớ ghi tổng chi phớ sản xuất của cụng ty. Hiện nay cụng ty TNHH vận tải và xõy dựng Phương Duy kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Do vậy kế toỏn sử dụng TK 154_ CPSXKD để tập hợp chi phớ sản xuất chớnh trong cụng ty.
Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp
TK 621 TK 152, 138 TK622 TK627 Kết chuyển CPNCTT Kết chuyển CPNCTT TK 154
Cỏc khoản ghi giảm chi phí Thành phẩm
TK155
* Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là những cụng trỡnh, hạng mục chưa hoàn thành để nghiệm thu bàn giao.
Xỏc định chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ của từng cụng trỡnh theo cụng thức.
* Phương phỏp tớnh giỏ tại cụng ty.
Trờn cơ sỏ số liệu đó tổng hợp kế toỏn tổng hợp tiến hành tớnh giỏ thực tế của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành bàn giao theo cụng thức:
ZTT = DĐK + CTK - DCK
ZTT: Giỏ thành thực tế của từng cụng trỡnh, hạng mục hoàn thành. DĐK: Chi phớ thực tế của cụng trỡnh, hạng mục dở dang đầu kỳ. CTK: Chi phớ thực tế của cụng trỡnh, hạng mục phỏt sinh trong kỳ. DCK: Chi phớ thực tế của cụng trỡnh, hạng mục dở dang cuối kỳ.
B6: Kế toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm.
Với đặc thự là một doanh nghiệp xõy dựng cho nờn việc kế toỏn thành phẩm là rất khú do vậy kế toỏn cụng ty ỏp dụng kế toỏn tổng hợp quỏ trỡnh bỏn hàng (bàn giao cụng trỡnh) và kế toỏn chi phớ quản lý, chi phớ trong khi giao dịch và kế toỏn xỏc định kết quả hoạt động.
- Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
CP thực tế của KLXL dở dang cuối kỳ CP thực tế của KLXL dở dang đầu kỳ CP thực tế của KLXL phỏt sinh trong kỳ CP dự toỏn của KLXL hoàn thành bàn giao trong kỳ
Chi phí dự toỏn của KLXL dở dang cuối kỳ Chi phí dự toỏn của KLXL dở dang cuối kỳ x x x =
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là những khỏan chi phỏt sinh cú liờn quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà khụng tỏch riờng ra được cho bất kỳ hoạt động nào.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp bao gồm:
+ Tiền lương, ca, phụ cấp, cỏc khoản trớch BHXH, KPCĐ của cụng nhõn viờn thuộc bộ mỏy của cụng ty.
+ Chi phớ vật liệu cụng cụ văn phũng.
+ Chi phớ khấu hao nhà cửa vật kiến trỳc… và TSCĐ khỏc dựng trung cho tất cả cỏc cụng ty.
+ Chi phớ sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ dựng trung cho cả DN. + Thuế, phớ, lệ phớ phải nộp.
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài và cỏc khoản chi phớ bằng tiền.
Phương phỏp hoạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Cỏc khoản thuế,phí, lệ phí phải nộp NSN2 TK 334,338 TK152,153 TK142,335 Chi phí nhõn viờn Chi phí vật liệu, CCDC Trích khấu hao TSCĐ TK 642 Giảm chi phí Chi phí quản lý DN chuyển sang kỳ sau TK142 TK 911 TK214 TK333 Trích trước, phõn bổ cỏc khoản chi phí trả trước vào CPBQ
- Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh.
Kế toỏn kinh doanh của doanh nghiệp là chỉ tiờu kinh tế tổng hợp phản ỏnh kết quả cuối cựng của hoạt động sản xuất kinh doanh trong cụng ty.
TKSD: TK 911_ xỏc định kết quả kinh doanh dựng để xỏc định toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanhvà cỏc hoạt động khỏc. tài khoản được mở chi tiết cho từng loại. Sơ đồ hạch toỏn. TK632 TK642 TK142 TK421 TK911 TK511, 512 TK421 Kết chuyển giỏ vốn hàng hóa Kết chuyển CPQLDN CPQLDN Kết chuyển lói
Kết chuyển doanh thu
PHẦN II. CHUYấN ĐỀ
KẾ TOÁN TĂNG, GIẢM VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CễNG TY