BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO Quý 2 năm 2018
Số hóa Ngày hóa
đơn đơn 0000022 03/04/2018 0016510 07/05/2018 0080311 08/05/2018 0000810 12/05/2018 0004491 12/05/2018 0050525 12/05/2018 0000875 25/05/2018
0103870 30/06/2018
Số dòng
= 324 3,193.846.705 311.662.622
Thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Cũng trong quý II, giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào là 3.193.846.705. Tuy nhiên, trong số các hàng hóa dịch vụ mua vào sẽ có HHDV chịu mức thuế suất là 10%, 5% hoặc 0%, và không được khấu trừ thuế GTGT. Chính vì thế, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ là 311.662.622 VNĐ ( nhỏ hơn 10% giá trị HHDV mua vào). Ở quý I, số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang quý II là 8.736.062VNĐ. Công ty tính được số thuế GTGT phải nộp trong quý II của công ty bằng:
= =
Số thuế GTGT phải nộp trong quý II là số âm, có nghĩa rằng, công ty sẽ được khấu trừ thuế GTGT chuyển sang kỳ sau là 152.562.738 VNĐ.
2.2.3. Lập báo cáo thuế GTGT
Đối với doanh nghiệp mới thành lập thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý. Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán HHDV của năm dương lịch trước kề ( đủ 12 tháng) để thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý.
Công ty thuộc đối tượng tính thuế theo phương phpas khấu trừ, và kê khai hàng quý. Tiếp đến đăng nhập vào phần mềm HTKK và chọn Thuế giá trị gia tăng/“ Tờ khai thuế GTGT khấu trừ ( 01/GTGT)”/ Loại tờ kkhai: “Tờ khai quý”/ Kỳ tính thuế: “Tháng”/ “ Đồng ý”.
Sau khi chọn “ Đồng ý”, tờ khai thuế sẽ xuất hiện, kế toán đăng nhập số liệu vào tờ khai ở các chi tiêu chính như: Chỉ tiêu [22] : Số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang ( là số thuế đã ghi trên chỉ tiêu [43] của Tờ khai thuế GTGT kỳ trước) bằng 8.736.062VNĐ. Tổng giá trị HHDV mua vào trong kỳ chưa có thuế GTGT sẽ được điền vào chỉ tiêu [23]: giá trị của HHDV mua vào bằng : 3.193.846.705VNĐ. Tiếp đến chỉ tiêu [24]: Thuế GTGT của HHDV mua vào: Số liệu ghi vào mã số này là : Tổng toàn bộ số tiền thuế GTGT của HHDV mua vào( dù được khấu trừ hay không được khấu trừ, đều nhập hết vào) bằng: 311.662.662VNĐ. Tổng số tiền thuế GTGT của HHDV mua vào đủ điều kiện được khấu trừ sẽ được điền vào chỉ tiêu [25] cũng bằng 311.662.662VNĐ. Như vậy là đã kê khai xong thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra chịu thuế suất 10% được kế toán điền lần lượt vào chỉ tiêu [32], [33] là 1.678.359.464VNĐ và 167.835.946VNĐ. Các chỉ tiêu [27], [34] và [28], [35] sẽ tự động được ghi đúng với giá trị của chỉ tiêu [32], [33] ( vì trong kỳ toàn bộ HHDV bán ra của công ty đều chịu mức thuế suất 10%). Sau đó, số thuế GTGT phát sinh trong kỳ cũng sẽ được tự động ghi vào chỉ tiêu [36] đúng bằng chênh lệch giá trị giữa 2 chỉ tiêu [35] và [25] bằng - 143.826.676VNĐ. Do trong kỳ số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra nên trên tờ khai sẽ có thêm 2 chỉ tiêu được điền [41], [42] với giá trị giống nhau(do công ty không ty không đủ điều kiện hoàn thuế) bằng 152.562.738VNĐ.
Giá trị này đem đối chiếu với số dư cuối kỳ của sổ Cái TK 133. Tiếp đến kế toán kết xuất tờ khai thuế GTGT về máy dưới dạng XML và truy cập vào trang Web: http://nhantokhai.gdt.gov.vn rồi đăng nhập bằng TK Công ty đã đăng ký (máy đã gắn Chữ ký điện tử)/ Chọn Nộp tờ khai/ Chọn tệp tờ khai ( tải tờ khai dạng XML lên)/ Ký điện tử/ Nộp tờ khai.
Trên đây là cách lập tờ khai và báo cáo thuế GTGT đúng. Tuy nhiên, thực tế kế toán công ty đã quên ghi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ kỳ này ở chỉ tiêu [25], chính vì thế, phần mềm sẽ tính ra số thuế phát sinh trong kỳ bằng :167.835.946VNĐ được ghi ở chỉ tiêu [36] thay vì -143.826.676VNĐ. Dẫn đến chỉ tiêu [41], và [42]
trống, còn chỉ tiêu [40a] và [40] sẽ được tự động điền vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ bằng 159.099.884VNĐ.
Sau khi phát hiện ra nhầm lẫn, sai sót trên, kế toán đã lập lại tờ khai bổ sung. Mẫu hồ sơ khai bổ sung theo quy định của cơ quan thuế gồm có: bản giải trình bổ sung theo mẫu số 01/KHBS, tờ khai thuế đã được bổ sung điều chỉnh, và các tài liệu liên quan khác. Đây là trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế mà dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp thì số thuế điều chỉnh giảm được bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo.
Kế toán vào tờ khai kỳ kê khai sai, chọn “ Tờ khai bổ sung” để sửa lại cho đúng các chỉ tiêu kê khai sai. Tiếp đó bấm vào phụ lục “KHBS” để xử lý số liệu. Ở phụ lục này (bản giải trình bổ sung, điều chỉnh), kế toán điền số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này tại chỉ tiêu [25] (ở mục điều chỉnh), số thuế GTGT còn lại nộp trong kỳ là 159.099.884 tại chỉ tiêu [40] (ở mục số thuế đã kê khai), số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau là 152.562.738 tại chỉ tiêu [43] (mục số điều chỉnh). Mục số chênh lệch giữa số điều chỉnh và số đã kê khai sẽ được tự động ghi vào. Số ngày nộp chậm sẽ xuất hiện 22 ngày. Tiếp đến , kế toán ghi lí do kê khai sai “ Ghi thiếu ô số 25”. Cuối cùng, kết xuất XML, rồi nộp qua mạng như thông thường.
2.2.4. Phản ánh thuế giá trị gia tăng ở Công ty
2.2.4.1. Phản ánh thuế GTGT được khấu trừ
a. Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng
Chứng từ gốc để phản ánh thuế GTGT được khấu trừ tại công ty bao gồm: Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTGT/KT3-001; Phiếu chi; Giấy báo nợ; Phiếu nhập kho hàng hoá; Bảng kê hàng hóa; Hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu, giấy đề nghị thanh toán…( nếu có). Xem phụ lục đính kèm.
Công ty sử dụng các loại sổ kế toán như: Bảng kê hóa đơn chứng từ của HHDV mua vào; Sổ chi tiết TK 133(1); Sổ cái TK 133; Sổ nhật ký chung; Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT
Tài khoản sử dụng : TK 133-Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ b. Trình tự phản ánh
Sau khi nhận được hàng kèm hóa đơn giá trị gia tăng (cộng với các chứng từ khác kèm theo), kế toán kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của hóa đơn. Sau đó, xác định nợ hay trả tiền, nếu trả thì trả bằng tiền gửi ngân hàng hay tiền mặt. Dựa trên chứng từ gốc, kế toán hạch toán vào phần mềm Misa, phần mềm sẽ tự động cập nhật lên bảng kê Bảng kê hóa đơn chứng từ của HHDV mua vào, sổ chi tiết TK 133(1), sổ cái TK 133, sổ nhật ký chung. Cuối quý, kế toán hạch toán và tính giá trị thuế GTGT phải nộp. Nếu số liệu giữa các sổ, bảng kê, đã khớp thì lên Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT và nộp trên cổng thông tin điện tử.
Sơ đồ 2.3: Trình tự kế toán thuế đầu vào
Hóa Đơn GTGT( Phiếu XK, Bảng kê HH, HĐKT nếu có) Nhập phần mềm Trả tiền Kiểm tra tính hợp lí hợp lệ Nợ
Phiếu Chi Giấy Báo Nợ Công Nợ
Đối chiếu Sổ CT 133(1) Đối chiếu Bảng kê Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 01/GTGT
Bảng 2.5: Bảng kê đầu vào
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO Quý 2 năm 2018
Số hóa Ngày hóa
đơn đơn 0000022 03/04/2018 0016510 07/05/2018 0080311 08/05/2018 0000810 12/05/2018 0004491 12/05/2018 0050525 12/05/2018 0000875 25/05/2018
Bảng 2.6: Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày Ngày hạch toán chứng từ Phát sinh Có ………. 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 MH007/04/18 24/04/2018 24/04/2018 MH007/04/18 11/05/2018 11/05/2018 UNC006/05/18 11/05/2018 11/05/2018 UNC006/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
………..
101,831,092,429 101,831,092,429
Bảng 2.7: Sổ chi tiết tài khoản 133(1)
Tài khoản: 133(1); Năm 2018
Số chứng từ Diễn giải Tài khoản 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 10/05/2018 10/05/2018 MH008/05/18 10/05/2018 10/05/2018 NVK016/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
Số dòng = 1230
Bảng 2.8: Sổ cái tài khoản 133
SỔ CÁI CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 133; Năm 2018
Ngày hạch toán Ngày chứng Số chứng từ từ 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 10/05/2018 10/05/2018 MH008/05/18 10/05/2018 10/05/2018 NVK016/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
Số dòng = 1230
2.2.4.2. Phản ánh thuế GTGT phải nộp
a. Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTGT/KT3-001; Hóa đơn bán hàng (kèm theo bảng kê hàng hóa, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế nếu có); Phiếu thu; Giấy báo có của ngân hàng; Phiếu phiếu xuất kho hàng hoá; Bảng kê hàng hóa.
Sổ kế toán bào gồm: Bảng kê hóa đơn chứng từ của HHDV bán ra; Sổ chi tiết TK 333(11); Sổ cái TK 333; Nhật ký chung; Tờ khai thuế mẫu số 01/GTGT.
Tài khoản sử dụng: TK 333- Thuế GTGT đầu ra phải nộp cho nhà nước.
Sau khi bán hàng và ghi nhận nhận doanh thu, Công ty dựa vào Hóa đơn Giá trị gia tăng để nhập vào phần mềm kế toán Misa. Phần mềm sẽ tự động ghi lên các sổ Nhật ký chung, số cái TK 133, sổ chi tiết 133(1), Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra. Cuối kì kiểm tra số liệu giữa các sổ với bảng kê và hóa đơn giá trị gia tăng. Sau đó, so sánh thấy số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra phải nộp. Tính số thuế đầu ra phải nộp và kết chuyển số thuế giá trị gia tăng đầu ra ở sổ TK 333(1) qua sang sổ TK 133(1). Kế toán hạch toán như sau :
Nợ TK 333(1)/ Có TK 133(1) : 152.562.738VNĐ Ta có : Xem lại công thức này nghe, viết bị ngược rồi Thuế GTGT
phải nộp
trong kỳ
= =
Từ kết quả trên ta thấy rằng, số Thuế GTGT phải nộp trong kỳ âm 152.562.738VNĐ, giá trị này sẽ được chuyển sang khấu trừ ở kỳ sau.
Sơ đồ 2.4: Trình tự kế toán thuế đầu ra
Hóa Đơn GTGT(Phiếu XK, Bảng kê HH, HĐKT nếu có) Nhập phần mềm
Nợ Nhận tiền
Phiếu Thu Giấy Báo Có Công Nợ
Đối chiếu
Sổ CT 333(11)
Tờ khai thuế GTGT
Bảng 2.9: Bảng kê đầu ra
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ BÁN RA
Quý 2 năm 2018
Ngày hóa Số hóa đơn
đơn
0000001 24/04/2018Công ty Cổ Phần Xây Dưng Central
0000002 03/05/2018
0000003 10/05/2018Công ty Cổ Phần Cơ Điện Sohanco
0000005 15/05/2018Công ty TNHH Nam Trần
0000007 05/06/2018Công ty Cổ Phần Xây Dưng Central
0000008 12/06/2018
Số dòng =
Bảng 2.10: Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2018 Ngày hạch toán Diễn giải Tài khoản Phát sinh Nợ Phát sinh Có 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 MH007/04/18 24/04/2018 24/04/2018 MH007/04/18 11/05/2018 11/05/2018 UNC006/05/18 11/05/2018 11/05/2018 UNC006/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
12/05/2018 12/05/2018 NVK018/05/18
Số dòng = 3619
Bảng 2.11: Sổ cái tài khoản 333
SỔ CÁI CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 333; Năm 2018
Ngày hạch toán Ngày chứng từ Số chứng từ
24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 30/06/2018 30/06/2018 NVK010/06/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK023/12/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK035/12/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK039/12/18 Số dòng = 35
Bảng 2.12: Sổ chi tiết tài khoản 333(11)
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 333(11); Năm 2018
Ngày hạch toán Ngày chứng từ Số chứng từ
24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 30/06/2018 30/06/2018 NVK010/06/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK023/12/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK035/12/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK039/12/18 Số dòng = 35
Trang 40
CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT 3.1. Nhận xét về kế toán thuế GTGT ở Công ty Cổ phần ABC
Công tác kế toán có một vai trò vô cùng quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Vì vậy, hoàn thiện công tác kế toán tối thiểu là cần đáp ứng yêu cầu đảm bảo tính khả thi, tiết kiệm và hiệu quả. Luận văn này nhằm đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Cổ phần ABC. Vậy yêu cầu đặt ra đối với công tác kế toán thuế đó là phù hợp với đặc điểm của công ty và hơn hết là phải đảm bảo tính dễ hiểu, chính xác và trung thực, đồng thời phải đảm bảo có hiệu quả cao.
Trong quá trình thực tập tại công ty, em đã tìm hiểu, tham khảo quá trình hạch toán thuế GTGT tại công ty. Do khả năng chuyên môn còn hạn chế, thiếu kinh nghiệm thực tế, thời gian có hạn nên chưa thấy hết được những mặt tích cực cũng như những vướng mắc cần tháo gỡ trong tổ chức kế toán thuế GTGT tại công ty. Trong khuôn khổ bài viết này em xin đưa ra một số đánh giá chủ quan về những ưu điểm và tồn tại cần khắc phục trong công tác kế toán thuế GTGT tại công ty.
3.1.1. Ưu điểm
Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên đượ ckhấu trừ thuế đầu vào, hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình, thực hiện công tác thuế cũng như kê khai nộp theo quy định của pháp luật. Đồng thời, công ty cũng có ý thức chấp hành luật kế toán doanh nghiệp Việt Nam. Công ty tuân thủ theo đúng chế độ kế toán thuế GTGT. Thực hiện việc kê khai và nộp thuế theo đúng hướng dẫn các thông
tư do Bộ Tài chính ban hành cũng như chấp hành nghiêm túc và thực hiện đúng các quy định, thông báo của cơ quan quản lí thuế; cung cấp đầy đủ và kịp thời các thông tin tài chính liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế khi có yêu cầu. Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về thuế GTGT như: Bảng kê HHDV mua vào, bảng kê HHDV bán ra; bảng kê hóa đơn; tờ khai thuế GTGT…
Về tính thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Công ty đã tính chính xác tổng số thuế GTGT được khấu trừ trong các quý.
Bên cạnh mặt ưu điểm về mặt khách quan và chủ quan trong công tác lập, kê khai, nộp thuế và hạch toán thuế GTGT công ty kể trên, công ty vẫn còn tồn tại những hạn chế và vướng mắc trong công tác thực hiện lập, kê khai, hạch toán thuế GTGT của công ty như sau:
Về phương pháp tính thuế GTGT: Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên sẽ liên quan đến nhiều quy định về hóa đơn, cách tính thuế GTGT, đối tượng chịu thuế, thuế suất… mang đến sự phức tạp trong công tác kế toán. Yêu cầu chuyên môn kế toán cao, am hiểu các luật về