2.2.4. Phản ánh thuế giá trị gia tăng ở Công ty
2.2.4.1. Phản ánh thuế GTGT được khấu trừ
a. Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng
Chứng từ gốc để phản ánh thuế GTGT được khấu trừ tại công ty bao gồm: Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTGT/KT3-001; Phiếu chi; Giấy báo nợ; Phiếu nhập kho hàng hoá; Bảng kê hàng hóa; Hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu, giấy đề nghị thanh toán…( nếu có). Xem phụ lục đính kèm.
Công ty sử dụng các loại sổ kế toán như: Bảng kê hóa đơn chứng từ của HHDV mua vào; Sổ chi tiết TK 133(1); Sổ cái TK 133; Sổ nhật ký chung; Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT
Tài khoản sử dụng : TK 133-Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ b. Trình tự phản ánh
Sau khi nhận được hàng kèm hóa đơn giá trị gia tăng (cộng với các chứng từ khác kèm theo), kế toán kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của hóa đơn. Sau đó, xác định nợ hay trả tiền, nếu trả thì trả bằng tiền gửi ngân hàng hay tiền mặt. Dựa trên chứng từ gốc, kế toán hạch toán vào phần mềm Misa, phần mềm sẽ tự động cập nhật lên bảng kê Bảng kê hóa đơn chứng từ của HHDV mua vào, sổ chi tiết TK 133(1), sổ cái TK 133, sổ nhật ký chung. Cuối quý, kế toán hạch toán và tính giá trị thuế GTGT phải nộp. Nếu số liệu giữa các sổ, bảng kê, đã khớp thì lên Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT và nộp trên cổng thông tin điện tử.
Sơ đồ 2.3: Trình tự kế toán thuế đầu vào
Hóa Đơn GTGT( Phiếu XK, Bảng kê HH, HĐKT nếu có) Nhập phần mềm Trả tiền Kiểm tra tính hợp lí hợp lệ Nợ
Phiếu Chi Giấy Báo Nợ Công Nợ
Đối chiếu Sổ CT 133(1) Đối chiếu Bảng kê Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 01/GTGT
Bảng 2.5: Bảng kê đầu vào
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO Quý 2 năm 2018
Số hóa Ngày hóa
đơn đơn 0000022 03/04/2018 0016510 07/05/2018 0080311 08/05/2018 0000810 12/05/2018 0004491 12/05/2018 0050525 12/05/2018 0000875 25/05/2018
Bảng 2.6: Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày Ngày hạch toán chứng từ Phát sinh Có ………. 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 MH007/04/18 24/04/2018 24/04/2018 MH007/04/18 11/05/2018 11/05/2018 UNC006/05/18 11/05/2018 11/05/2018 UNC006/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
………..
101,831,092,429 101,831,092,429
Bảng 2.7: Sổ chi tiết tài khoản 133(1)
Tài khoản: 133(1); Năm 2018
Số chứng từ Diễn giải Tài khoản 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 10/05/2018 10/05/2018 MH008/05/18 10/05/2018 10/05/2018 NVK016/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
Số dòng = 1230
Bảng 2.8: Sổ cái tài khoản 133
SỔ CÁI CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 133; Năm 2018
Ngày hạch toán Ngày chứng Số chứng từ từ 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 02/01/2018 02/01/2018 MH001/01/18 10/05/2018 10/05/2018 MH008/05/18 10/05/2018 10/05/2018 NVK016/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
Số dòng = 1230
2.2.4.2. Phản ánh thuế GTGT phải nộp
a. Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTGT/KT3-001; Hóa đơn bán hàng (kèm theo bảng kê hàng hóa, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế nếu có); Phiếu thu; Giấy báo có của ngân hàng; Phiếu phiếu xuất kho hàng hoá; Bảng kê hàng hóa.
Sổ kế toán bào gồm: Bảng kê hóa đơn chứng từ của HHDV bán ra; Sổ chi tiết TK 333(11); Sổ cái TK 333; Nhật ký chung; Tờ khai thuế mẫu số 01/GTGT.
Tài khoản sử dụng: TK 333- Thuế GTGT đầu ra phải nộp cho nhà nước.
Sau khi bán hàng và ghi nhận nhận doanh thu, Công ty dựa vào Hóa đơn Giá trị gia tăng để nhập vào phần mềm kế toán Misa. Phần mềm sẽ tự động ghi lên các sổ Nhật ký chung, số cái TK 133, sổ chi tiết 133(1), Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra. Cuối kì kiểm tra số liệu giữa các sổ với bảng kê và hóa đơn giá trị gia tăng. Sau đó, so sánh thấy số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra phải nộp. Tính số thuế đầu ra phải nộp và kết chuyển số thuế giá trị gia tăng đầu ra ở sổ TK 333(1) qua sang sổ TK 133(1). Kế toán hạch toán như sau :
Nợ TK 333(1)/ Có TK 133(1) : 152.562.738VNĐ Ta có : Xem lại công thức này nghe, viết bị ngược rồi Thuế GTGT
phải nộp
trong kỳ
= =
Từ kết quả trên ta thấy rằng, số Thuế GTGT phải nộp trong kỳ âm 152.562.738VNĐ, giá trị này sẽ được chuyển sang khấu trừ ở kỳ sau.
Sơ đồ 2.4: Trình tự kế toán thuế đầu ra
Hóa Đơn GTGT(Phiếu XK, Bảng kê HH, HĐKT nếu có) Nhập phần mềm
Nợ Nhận tiền
Phiếu Thu Giấy Báo Có Công Nợ
Đối chiếu
Sổ CT 333(11)
Tờ khai thuế GTGT
Bảng 2.9: Bảng kê đầu ra
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ BÁN RA
Quý 2 năm 2018
Ngày hóa Số hóa đơn
đơn
0000001 24/04/2018Công ty Cổ Phần Xây Dưng Central
0000002 03/05/2018
0000003 10/05/2018Công ty Cổ Phần Cơ Điện Sohanco
0000005 15/05/2018Công ty TNHH Nam Trần
0000007 05/06/2018Công ty Cổ Phần Xây Dưng Central
0000008 12/06/2018
Số dòng =
Bảng 2.10: Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2018 Ngày hạch toán Diễn giải Tài khoản Phát sinh Nợ Phát sinh Có 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 24/04/2018 24/04/2018 MH007/04/18 24/04/2018 24/04/2018 MH007/04/18 11/05/2018 11/05/2018 UNC006/05/18 11/05/2018 11/05/2018 UNC006/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18 12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
12/05/2018 12/05/2018 MH009/05/18
12/05/2018 12/05/2018 NVK018/05/18
Số dòng = 3619
Bảng 2.11: Sổ cái tài khoản 333
SỔ CÁI CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 333; Năm 2018
Ngày hạch toán Ngày chứng từ Số chứng từ
24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 30/06/2018 30/06/2018 NVK010/06/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK023/12/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK035/12/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK039/12/18 Số dòng = 35
Bảng 2.12: Sổ chi tiết tài khoản 333(11)
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 333(11); Năm 2018
Ngày hạch toán Ngày chứng từ Số chứng từ
24/04/2018 24/04/2018 BH001/04/18 30/06/2018 30/06/2018 NVK010/06/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK023/12/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK035/12/18 31/12/2018 31/12/2018 NVK039/12/18 Số dòng = 35
Trang 40
CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT 3.1. Nhận xét về kế toán thuế GTGT ở Công ty Cổ phần ABC
Công tác kế toán có một vai trò vô cùng quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Vì vậy, hoàn thiện công tác kế toán tối thiểu là cần đáp ứng yêu cầu đảm bảo tính khả thi, tiết kiệm và hiệu quả. Luận văn này nhằm đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Cổ phần ABC. Vậy yêu cầu đặt ra đối với công tác kế toán thuế đó là phù hợp với đặc điểm của công ty và hơn hết là phải đảm bảo tính dễ hiểu, chính xác và trung thực, đồng thời phải đảm bảo có hiệu quả cao.
Trong quá trình thực tập tại công ty, em đã tìm hiểu, tham khảo quá trình hạch toán thuế GTGT tại công ty. Do khả năng chuyên môn còn hạn chế, thiếu kinh nghiệm thực tế, thời gian có hạn nên chưa thấy hết được những mặt tích cực cũng như những vướng mắc cần tháo gỡ trong tổ chức kế toán thuế GTGT tại công ty. Trong khuôn khổ bài viết này em xin đưa ra một số đánh giá chủ quan về những ưu điểm và tồn tại cần khắc phục trong công tác kế toán thuế GTGT tại công ty.
3.1.1. Ưu điểm
Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên đượ ckhấu trừ thuế đầu vào, hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình, thực hiện công tác thuế cũng như kê khai nộp theo quy định của pháp luật. Đồng thời, công ty cũng có ý thức chấp hành luật kế toán doanh nghiệp Việt Nam. Công ty tuân thủ theo đúng chế độ kế toán thuế GTGT. Thực hiện việc kê khai và nộp thuế theo đúng hướng dẫn các thông
tư do Bộ Tài chính ban hành cũng như chấp hành nghiêm túc và thực hiện đúng các quy định, thông báo của cơ quan quản lí thuế; cung cấp đầy đủ và kịp thời các thông tin tài chính liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế khi có yêu cầu. Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về thuế GTGT như: Bảng kê HHDV mua vào, bảng kê HHDV bán ra; bảng kê hóa đơn; tờ khai thuế GTGT…
Về tính thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Công ty đã tính chính xác tổng số thuế GTGT được khấu trừ trong các quý.
Bên cạnh mặt ưu điểm về mặt khách quan và chủ quan trong công tác lập, kê khai, nộp thuế và hạch toán thuế GTGT công ty kể trên, công ty vẫn còn tồn tại những hạn chế và vướng mắc trong công tác thực hiện lập, kê khai, hạch toán thuế GTGT của công ty như sau:
Về phương pháp tính thuế GTGT: Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên sẽ liên quan đến nhiều quy định về hóa đơn, cách tính thuế GTGT, đối tượng chịu thuế, thuế suất… mang đến sự phức tạp trong công tác kế toán. Yêu cầu chuyên môn kế toán cao, am hiểu các luật về kế toán thuế khi sử dụng.
Về việc quản lí và sử dụng hóa đơn GTGT:
Trong quá trình mua bán hàng hóa, có một số trường hợp mua bán qua điện thoại có thể dẫn đến tình trạng ghi sai thông tin công ty cũng như khách hàng nhận trên hóa đơn, doanh nghiệp phải tốn thời gian để lập biên bản điều chỉnh hóa đơn hoặc lập hóa đơn điều chỉnh. Kế toán ghi nhận hóa đơn
Commented [W1]: Họ làm nhiều ưu điểm thế mà em chỉ nhận xét có 3 dòng thì quá tệ. Em phải nhận xét theo các nd đã trình bày từ đối tượng, pp tính, kê khai, khấu trừ, hoàn thuế …..
đầu vào thường kiểm tra tính hợp lí hợp lệ và kiểm tra hóa đơn có gì sai sót nhưng lại không kiểm tra những hóa đơn trực tiếp đầu vào có sai sót hay không, hợp pháp hay bất hợp pháp, thật hay giả.
Về thuế suất thuế GTGT: Hàng hóa, dịch vụ mà công ty mua vào rất đa dạng chịu nhiều mức thuế suất khác nhau (10%, 5% và 0%), chính vì thế rất dễ gây nhầm lần trong công tác hạch toán, kê khai.
Về quy trình kê khai: Cuối kì kế toán, kế toán viên chưa có sự kiểm tra cẩn thận số liệu, đối chiếu, phê duyệt giữa cấp trên với cấp dưới dễ gây sai sót khi kê khai dẫn đến việc một số mục trên tờ khai thuế GTGT bị công ty kê khai thiếu.
Về chế độ kế toán: Hiện nay, công ty đang áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 133/2016/TT- BTC được ban hành ngày 28/06/2016 thay thế cho quyết định 48/2006/QĐ – BTC), nên việc sử dụng tài khoản có một số chỗ chưa thống nhất. Sự thay đổi liên tục của hệ thống luật kế toán – tài chính, luật thuế GTGT đã làm cho công tác kế toán bị chậm lại, do kế toán chưa thể nắm bắt kịp thời những thay đổi đó nên dễ xảy ra sai sót trong quá trình thực hiện.
3.2. Một số ý kiến đề xuất
Trên cơ sở ưu điểm và nhược điểm về thực tế công tác kế toán, đặc biệt là công tác kế toán thuế GTGT tại đơn vị; kết hợp những kiến thức được học hỏi trên nhà trường cùng những trải nghiệm trong thời gian thực tập, em xin đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty cổ phần ABC như sau:
Thứ nhất: Kiểm tra cẩn thận, đầy đủ các thông tin ghi trên hóa đơn phòng trường hợp sai thì có cách xử lí kịp thời. Đồng thời, yêu cầu người bán chụp ảnh hóa đơn rồi chuyển trước qua email để có thể đối chiếu với đơn đặt hàng mà công ty đã yêu cầu với người bán. Đối với hóa đơn điện tử thì yêu cầu bên bán gửi mã để tra cứu và lấy hóa đơn. Cần kiểm tra tính hợp lí, hợp lệ, hợp pháp của các hóa đơn, chứng từ trước khi nhập vào phần mềm một cách cẩn thận, kĩ càng để hạn chế sai sót có thể xảy ra. Ngoài việc kiểm tra hóa đơn có sai sót, kế toán nên tra cứu hóa đơn theo địa chỉ đường dẫn: tracuuhoadon.gdt.gov.vn của tổng cục thuế để biết tính hợp pháp hay bất hợp pháp, công ty đó có thật hay không?
Thứ hai: Sự đa dạng về thuế suất đối với HHDV mua vào đòi hỏi kế toán viên cần xác định đúng, chính xác mức thuế suất để hạch toán đúng, đủ, đảm bảo lợi ích cho công ty. Khi lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào công ty nên lập bảng kê riêng cho từng mức thuế suất để dễ đối chiếu, kiểm tra.
Thứ ba: Kế toán viên cần đối chiếu, kiểm tra số liệu trước và sau khi lập tờ khai. Cần có sự phê duyệt, soát xét của ban
Qua quá trình thực tập tại công ty, em được tiếp cận với môi trường làm việc năng động, với những con người thân thiện, chuyên nghiệp. Từ đó giúp bản thân em có thêm nhiều kinh nghiệm quý báu, làm quen được với công việc thực tiễn, có cái nhìn cụ thể
Commented [A2]: Đề xuất của em không ăn nhập gì với thực trạng, chỉ nói lý thuyết
hơn về những lí thuyết học được trên ghế nhà trường được áp dụng như thế nào vào thực tế. Những gì được tiếp xúc trong quá trình thực tập giúp em có thể định hình rõ nét hơn về công việc kế toán nói chung và kế toán thuế nói riêng. Bên cạnh đó trang bị cho em những kĩ năng cơ bản cần thiết của một người kế toán như tính cẩn thận, kiên nhẫn, khả năng tổng hợp và chọn lọc thông tin cần thiết, phân tích số liệu…cụ thể những kinh nghiệm em tích lũy được là:
Tại Công ty kiểm toán và thẩm định giá AFA: Khi thực tập tại công ty, em được đọc hồ sơ, học hỏi cách sắp xếp, lưu trữ chứng từ ( ví dụ như hồ sơ thường trực, hồ sơ làm việc, thư xác nhận…), được sử dụng các thiết bị văn phòng (máy scan, máy photocopy, máy in..), được học cách đóng dấu, gửi thư hoặc báo cáo.
Tại công ty khách hàng: Khi đi kiểm toán tại công ty khách hàng, em được trường đoàn phân công các công việc như kiểm tra tính hợp lí, hợp lệ, giá trị cũng như số tiền thuế trên hóa đơn, kiểm tra số tiền mặt tại sổ quỹ, sổ cái 111 với biên bản kiểm kê tiền