7. Kết cấu luận văn
3.2. Các yêu cầu và nguyên tắc về hoàn thiện phân tích báocáo tài chính
3.2.2. Nguyên tắc hoàn thiện
* Nguyên tắc phù hợp
- Đảm bảo phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế hiện nay và định hướng phát triển của VietinBank. Thực hiện được nguyên tắc này không những đảm bảo chức năng quản lý, giám sát thống nhất về thực hiện công tác kế toán đối với toàn bộ Ngân hàng để đáp ứng được yêu cầu của các đối tượng sử dụng thông tin kết toán, tạo sự tin tưởng, hợp tác lâu dài giữa VietinBank và các đối tác.
- Việc hoàn thiện phân tích BCTC trong Ngân hàng phải phù hợp với luật pháp và chính sách quản lý tài chính của Nhà nước ban hành đang có hiệu lực và phù hợp xu hướng phát triển và yêu cầu quản lý trong giai đoạn tới. Mỗi quốc gia có chính sách quản lý và yêu cầu quản lý khác nhau phù hợp với tình hình kinh tế, chính trị, xã hội và phong tục truyền thống của quốc gia đó. VietinBank hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam phải tuân thủ luật pháp của Việt Nam, phải chấp hành đầy đủ chế độ, chính sách và quy định của Nhà nước Việt Nam ban hành, phải chịu sự kiểm tra kiểm soát của các cơ quan quản lý chức năng có thẩm quyền của Nhà nước Việt Nam.
- Đảm bảo phù hợp với đặc điểm, yêu cầu và trình độ quản lý của VietinBank, công tác phân tích báo cáo tài chính trong Ngân hàng phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, trình độ cán bộ quản lý, cán bộ phân tích tài chính, phù hợp với quy mô, năng lực tài chính của Ngân hàng. Chính vì vậy, hoàn thiện công tác phân tích báo cáo tài chính phải đảm bảo phù hợp
với chế độ kế toán DN hiện hành, đồng thời chú ý phù hợp với đặc điểm riêng của VietinBank như cơ cấu tổ chức hoạt động kinh doanh, trình độ quản lý, trình độ chuyên môn của đội ngũ kế toán.
* Nguyên tắc trung thực và trách nhiệm
- Trung thực là nguyên tắc tạo lập môi trường quan hệ kinh tế lành mạnh đảm bảo sự bình đẳng và hợp tác bền vững giữa các bên có liên quan. Các thông tin phân tích về tình hình tài chính của Ngân hàng cần phải trình bày một cách trung thực. Để đảm bảo được nguyên tắc này đòi hỏi các chủ thể phân tích phải đứng ở vị trí trung lập khi phân tích tài chính của VietinBank. Mặt khác, nguyên tắc trung thực cũng đòi hỏi thông tin phân tích phải được trình bày một cách dễ hiểu đảm bảo cho mỗi chủ thể quản lý hiểu đúng nội dung cơ bản của những thông tin này.
- Trách nhiệm là nguyên tắc rèn luyện tinh thần, thái độ và kỷ luật cơ bản đối với chủ thể phân tích tài chính trong VietinBank. Thực thi công tác phân tích có trách nhiệm sẽ mang lại hiệu quả cao đồng thời cũng cam kết tinh thần trách nhiệm của nhà phân tích đối với các chủ thể quản lý về nguồn gốc, chất lượng thông tin cung cấp. Việc đảm bảo nguyên tắc trung thực và trách nhiệm trong phân tích báo cáo tài chính sẽ có thể trợ giúp chủ thể quản lý trong việc ra quyết định cũng như trong quản lý và kiểm soát rủi ro, dự đoán và đánh giá được các sai lầm của VietinBank.
* Nguyên tắc cung cấp thông tin thích hợp
- Cung cấp thông tin thích hợp là mệnh lệnh của mỗi chủ thể quản lý nên được coi là nguyên tắc cơ bản hay mục tiêu của phân tích tài chính trong DN. Thông tin thích hợp nếu nó giúp cho các quyết định của chủ thể quản lý đảm bảo chất lượng, giúp cho họ giải thích được những hoạt động đã đang và sẽ xảy ra. Để thực hiện được nguyên tắc này thì các thông tin được cung cấp trên các báo cáo tài chính của ngân hàng phải thực hiện được các yêu cầu cơ bản sau:
- Đảm bảo tính nhất quán về phương pháp và ghi nhận các chỉ tiêu doanh thu, chi phí trong các báo cáo tài chính khi phân tích.
- Đảm bảo tính nhất quán của các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, phương pháp kế toán hàng tồn kho trong các báo cáo tài chính khi phân tích.
- Phải phân biệt được hoạt động kinh doanh và hoạt động khác. Nhà phân tích phải bóc tách hoạt động bất thường, những ảnh hưởng của việc thay đổi các ước tính kế toán.
* Nguyên tắc khả thi và hiệu quả
- Công tác phân tích báo cáo tài chính trong VietinBank phải đảm bảo tính khả thi và tính hiệu quả, mỗi một cơ chế quản lý, mỗi một loại hình DN có một hệ thống thông tin mang tính đặc thù phân tích báo cáo tài chính phải dựa vào các thông tin thu thập được liên quan đến cuộc sống kinh tế của Công ty. Do đó, công tác phân tích báo cáo tài chính phải đảm bảo thực hiện được trên cơ sở hệ thống thông tin có thể thu thập. Mặt khác, phân tích báo cáo tài chính là hoạt động có ý thức của con người nên cần cân nhắc, tính toán so sánh giữa công sức và chi phí bỏ ra với kết quả mang lại. Tính hiệu quả trong phân tích báo cáo tài chính cần được đánh giá theo nguyên tắc tối thiểu, tức là với mục tiêu đã được xác định, chi phí để thực hiện mục tiêu đó thấp nhất. Điều đó đòi hỏi việc hoàn thiện nội dung và hệ thống chỉ tiêu phân tích tài chính phải đảm bảo tính khả thi và tính hiệu quả.Để nâng cao chất lượng và hiệu quả của công tác phân tích báo cáo tài chính trong VietinBank cần phải hoàn thiện cả về môi trường pháp lý kế toán và tổ chức thực hiện tại Ngân hàng. Đảm bảo nguyên tắc khả thi, hiệu quả khi hoàn thiện công tác phân tích tài chính trong Ngân hàng sẽ phát huy tối đa tác dụng của một công cụ quản lý hiện có, đồng thời đáp ứng với yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nước.
* Nguyên tắc khách quan
- Khi phân tích tài chính trong VietinBank, phải đảm bảo tính khách quan khi nhìn nhận, đánh giá các chỉ tiêu tài chính trong Ngân hàng để giúp
cho các chủ thể quản lý dựa vào công cụ phân tích tài chính có những quyết định hợp lý liên quan đến việc giám sát, quản lý hoạt động tài chính trong Ngân hàng.
Tuân thủ những nguyên tắc cơ bản trình bày trên đây đảm bảo cho việc hoàn thiện công tác phân tích tài chính trong Công ty vừa có ý nghĩa về mặt lý luận, vừa có ý nghĩa về mặt thực tiễn.
3.3. Giải pháp hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính tại Ngân hàng Thƣơng mại cổ phần Công thƣơng Việt Nam
3.3.1. Hoàn thiện nguồn dữ liệu phân tích và tổ chức phân tích
* Về nguồn dữ liệu phân tích
Sưu tầm và kiểm tra tài liệu đảm bảo đầy đủ, đúng trọng tâm, chính xác, toàn diện và khách quan. Việc kiểm tra tài liệu thu thập gồm tính hợp pháp của tài liệu, tính chính xác của các giá trị trong tài liệu. Xử lý thông tin từ các tài liệu, sắp xếp các thông tin theo mục đích, tính toán, so sánh, giải thích, đánh giá….
Như đã trình bày về những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế trong công tác phân tích BCTC, có một phần không nhỏ là do hệ thống cơ sở dữ liệu phân tích của Ngân hàng ngân hàng dẫn đến chậm trễ, sai sót trong quá trình phân tích.
Nhận thấy, cơ sở dữ liệu là nhân tố rất quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng phân tích sau này nên việc đảm bảo cơ sở dữ liệu chính xác toàn diện và khách quan là hết sức cần thiết. Có thể chia cơ sở dữ liệu phục vụ công tác phân tích gồm hai nhóm:
- Nhóm cơ sở dữ liệu nội bộ ngân hàng: tất cả các số liệu trên hệ thống
BCTC (Bảng CĐKT, BC KQKD, BC lưu chuyển tiền tệ) về quy mô, cơ cấu nguồn vốn tài sản, doanh thu, chi phí, lợi nhuận, các số liệu ở kỳ thực tế, kỳ kế hoạch, các kỳ kinh doanh trước, nhiều kỳ kinh doanh trước. Ngoài ra, các dữ liệu cần có gồm các báo cáo chi tiết về tài sản, nguồn hình thành tài sản,
doanh thu, chi phí, lợi nhuận từng loại hoạt động, từng đơn đặt hàng, các văn bản quy định có liên quan trong nội bộ ngân hàng.
- Nhóm cơ sở dữ liệu bên ngoài gồm các thông tin chung có ảnh hưởng
tới hoạt động ngân hàng như giá cả, tỷ giá, thuế, thông tin kinh tế ngành, số liệu kinh doanh và các chỉ tiêu toàn hệ thống, số liệu của các ngân hàng khác, các văn bản quy định có liên quan đến hoạt động ngân hàng và công tác phân tích BCTC,…
- Toàn bộ các dữ liệu này cần được lưu trữ dưới dạng bản cứng và bản
mềm kèm theo, phân nhóm theo nội dung dữ liệu nội bộ và dữ liệu bên ngoài, song song với việc phân nhóm theo thời gian, rồi tiếp tục phân nhóm nhỏ hơn trong hai nhóm dữ liệu nói trên trong các folder riêng. Tiếp theo, các dữ liệu đã được phân nhóm cần được sắp xếp lại một cách có hệ thống theo những mục đích nhất định, nhằm thuận tiện cho việc tính toán, so sánh, đánh giá, giải thích, phân tích sau này.
Công tác tiến hành trong ngắn hạn và dài hạn: Lộ trình xây dựng cơ sở dữ liệu cần có thời gian, dữ liệu nội bộ có thể được chiết xuất dễ dàng từ năm 2010 cho đến nay nhưng nhiều dữ liệu trong quá khứ (giai đoạn từ 2009 trở về trước) có thể khó khăn trong việc thu thập, nhiều dữ liệu đã chuyển lưu trữ trong kho, thiếu bản mềm nên dự kiến thu thập để đảm bảo đầy đủ và trọn vẹn sẽ cần nguồn nhân lực, vật lực và thời gian tương đối, việc này cần có sự hỗ trợ và chỉ đạo từ phía các cấp lãnh đạo.
* Về tổ chức phân tích
Hiện tại, công tác phân tích BCTC tại VietinBank thường bị chậm trễ, sai sót, thiếu tính nhất quán trong các báo cáo phân tích đột xuất do sự lộn xộn, chồng chéo, thiếu quy củ trong quá trình phân tích. Nguyên nhân được xác định do Khối Tài chính chưa xây dựng quy trình phân tích BCTC một cách có tổ chức và khoa học nên việc hoàn thiện tổ chức phân tích báo cáo tài chính là giải pháp cần thiết để nâng cao chất lượng công tác phân tích BCTC tại Ngân hàng.
Cụ thể là thiết lập một cách khoa học hợp lý, phù hợp với những đặc điểm riêng của VietinBank trình tự các bước công việc cần tiến hành trong quá trình phân tích, vận dụng tổng hợp các phương pháp phân tích để đánh giá đúng kết quả, chỉ rõ những sai lầm và kiến nghị những biện pháp sửa chữa những thiếu sót trong hoạt động tài chính doanh nghiệp:
Lập kế hoạch phân tích – xây dựng chương trình phân tích càng tỉ mỉ và chi tiết thì kết quả của phân tích càng cao bấy nhiêu:
+ Xác định mục tiêu phân tích: cung cấp những thông tin gì, cho đối tượng nào.
+ Xác định rõ nội dung phân tích: dựa trên mục tiêu phân tích sẽ xác định nội dung phân tích tổng hợp để nắm thực trạng tài chính ngân hàng hay phân tích bộ phận tùy theo nhu cầu, những chỉ tiêu nào sẽ cần được sử dụng nhằm xây dựng đề cương phân tích sau này.
+ Phạm vi phân tích: tùy yêu cầu và thực tiễn của đối tượng sử dụng để xác định phân tích toàn bộ ngân hàng hay chỉ phân tích riêng lẻ bộ phận nào phân tích 1 năm hay cả giai đoạn, phân tích cả bộ BCTC hay chỉ một loại báo cáo trong đó.
+ Thời gian ấn định cần hoàn thành: thời gian chuẩn bị, thời gian tiến
hành phân tích và thời gian kết thúc phân tích. - Thực hiện phân tích:
+ Lựa chọn hệ thống phân tích và cách kết hợp các loại hình phân tích
phù hợp với nội dung và mục tiêu phân tích.
+ Lựa chọn lực lượng cán bộ phân tích và phân công nhiệm vụ rõ ràng
cho từng người, từng bộ phận.
+ Theo dõi tiến độ hoàn thành công việc theo thời gian để đảm bảo kế
hoạch đề ra.
+ Cùng thảo luận những vấn đề tài chính của ngân hàng và biên pháp tối
+ Hoàn thành công việc phân tích với báo cáo kết quả phân tích và hoàn thiện lưu hồ sơ phân tích.
Tiến trình thực hiện giải pháp
- Trong ngắn hạn: Việc soạn thảo một quy trình phân tích BCTC đầy đủ và chi tiết cần có thời gian để thực hiện. Nhưng nếu tình trạng tiến hành công tác phân tích vẫn như hiện nay thì chất lượng phân tích sẽ không đảm bảo. Do đó, giải pháp trước mắt, Khối hỗ trợ có thể xây dựng một quy trình phân tích tóm tắt trong đó xây dựng một khung phân tích tóm lược để các cán bộ phân tích bám sát theo cơ sở đó thực hiện.
- Trong dài hạn: Khối Hỗ trợ cần ban hành một bộ quy trình phân tích BCTC chi tiết, quy định rõ các yêu cầu cần thiết phải đảm bảo trong báo cáo phân tích. Sau khi hoàn thiện nội dung quy trình phân tích BCTC, Khối Tài chính cần ban hành văn bản nội bộ về vấn đề này một cách chi tiết và cụ thể, yêu cầu toàn bộ nhân viên thực hiện theo đúng quy định đã đề ra. Các cấp lãnh đạo theo dõi sát sao việc thực hiện của nhân viên để xây dựng thói quen làm việc có khoa học theo quy trình đã được ban hành.
3.3.2. Hoàn thiện về phương pháp phân tích
Về phương pháp phân tích báo cáo tài chính tại Ngân hàng ngân hàng, Ngân hàng cần bổ sung thêm phương pháp phân tích khả năng sinh lời bằng mô hình Dupont để phân tích hiệu quả sử dụng tài sản hay vốn chủ sở hữu của ngân hàng trong mối quan hệ với các yếu tố khác từ đó có thể tăng cường khả năng sinh lời thông qua việc tác động đến những nhân tố ảnh hưởng.
ROE = Tổng TSBQ x Doanh thu thuần x Lợi nhận sau thuế
VCSH Bình quân Tổng TSBQ Doanh thu thuần
= Đòn bẩy tài chính bình quân x Số vòng quay tổng tài sản x Tỷ suất
sinh lợi của doanh thu thuần
Như vậy, ta đã liên hệ được chỉ tiêu sức sinh lợi của vốn chủ sở hữu với đòn bẩy tài chính bình quân, số vòng quay của tổng tài sản và sức sinh lợi của doanh thu thuần. Trên cơ sở mối liên hệ này ta phân tích hiệu qủa sử dụng
vốn chủ sở hữu theo hướng sử dụng đòn bẩy tài chính hợp lý, tăng số vòng quay của tổng tài sản hay nâng cao sức sinh lợi của doanh thu thuần. Do đó, ta có thể chi tiết thêm nhiều nhân tố tác động khác khi phân tích theo từng hướng; và cũng đánh giá được hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu trênnhiều khía cạnh khác nhau và có thể xây dựng được nhiều biện pháp có tính khả thi cao hơn.
Đồng thời xác định mức ảnh hưởng của các nhân tố trên như sau:
Mức ảnh hưởng của đòn bẩy tài chính đến sự biến động ROE = Mức chênh lệch giữa kỳ phân tích với kỳ gốc của chỉ tiêu “Đòn bẩy tài chính” x Số vòng quay của tài sản ở kỳ gốc x Sức sinh lợi của doanh thu thuần kỳ gốc Mức ảnh hưởng của số vòng quay tài sản đến sự biến động ROE = Đòn bẩy tài chính bình quân kỳ phân tích x Mức chênh lệch giữa kỳ phân tích vớikỳ gốc của chỉ tiêu “Số vòng quay của tài sản” x Sức sinh lợi của doanh thu thuần kỳ gốc.
Mức ảnh hưởng của sức sinh lợi của doanh thu thuần đến sự biến động ROE = Đòn bẩy tài chính bình quân kỳ phân tích x Số vòng quay của tài sản kỳ phân tích x Mức chênh lệch giữa kỳ phân tích với kỳ gốc của chỉ tiêu “Sức sinh lợi của doanh thu thuần”.