Khái Niệm Thuế, Bản Chất Thuế, CácH ình Thức Của Thuế

C ấu trúc của một bảng đề xuất dự án

1. Khái Niệm Thuế, Bản Chất Thuế, CácH ình Thức Của Thuế

1.1 . Khái niệ m

Thuế ra đời với những đặc trưng cơ bản như đã trình bày ở phần trên. Nhưng

thuế là gì? Học thuyết về thuế là một bộ phận cấu thành quan trọng của khoa học về tài chính. Học thuyết này nghiê n cứu về các quan hệ sản xuất trong sự tác động hỗ tương

với lực lượng sản xuất và kiến trúc thượng tầng. Sự đa dạng của quan hệ sản xuất - đã

là m cho một số quan hệ phân phối tách ra thành các quan hệ tài chính và từ đó hình thành nên những mối quan hệ phân phố i ma ng hình thức thuế có tính độc lập tương đối.

Mặc dù còn tồn tại một số bất đồng, song hầ u hết các nhà kinh tế đều thống nhất

rằng: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các thể nhân và pháp nhân, được Nhà

nước qui định thông qua hệ thống pháp luật nhằ m đáp ứng các nhu cầu chi tiêu theo

chức năng của Nhà nước.

Ngoài ra còn có một khái niệ m thuế được OECD đưa ra: “Thuật ngữ thuế được

giới hạn trong khuôn khổ các khoản thanh toán có tính chất cưỡng chế, không có tính

chất bồi hoàn lại cho chính phủ”.

1.2 . Bản chất của thuế:

Từ nguồn gốc ra đời và khái niệ m của thuế, rõ ràng thuế có bản chất kinh tế - chính trị - xã hội rất sâu sắc.

Bản chất kinh tế của thuế thể hiện trước hết thuế là một phần thu nhập của xã

hội được tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiê u của Nhà nước. Kinh tế là cơ sở của

thuế, thuế gắn chặt chẽ với sản xuất, kinh doanh và kiể m soát thu nhập của mọi tổ chức

và cá nhân để động viê n và điều hòa thu nhập, điều tiết kinh tế (điều tiết sản xuất và tiêu dùng). Nguồn thu từ thuế cho ngân sách Nhà nước chhỉ có thể tăng nhiều và nha nh

trên cơ sở nền kinh tế được phát triển và đạt hiệu quả cao. Ngược lại, qua thu thuế phải

góp phần kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy thực hành tiết kiệ m về

mọi mặt trong sản xuất và tiêu dùng một cách hợp lý để tạo nguồ n thu thuế ngày càng

lớn hơn. Chính vì vậy nếu Nhà nước tăng mức động viê n thuế quá cao chỉ nhằm mục

đích đơn thuầ n tăng thu ngân sách để đáp ứng yêu cầu chi tiêu của Nhà nước mà bỏ

qua yêu cầu bảo đả m sự tăng trưởng về kinh tế thì thường là gặp thất bại, dễ dẫn đến

hậu quả xấu về nhiều mặt.

Tính chất thứ hai là tính cưỡng chế của thuế. Nó trở thành một phạm trù độc đáo và có nét riêng. Tính cưỡng chế được thể hiệ n thông qua các điều khoản pháp luật. Thuế

không thể xây dựng trên và dung hòa với tư tưởng tự nguyện; khoản thuế thu được

không thể trông chờ vào thiện chí hay nhiệt tình của dân chúng đối với Nhà nước. Thuế

Đặc tính thứ ba của thuế là không có đối giá trực tiếp. Nộp thuế cho Nhà nước

không giống chi tiề n mua một sản phẩm hay dịch vụ nào đó để thỏa mã n nhu cầu tiêu

dùng riêng tư. Nộp thuế là một nghĩa vụ không thể thoái thác và khố i lượng các lợi ích

mà người nộp thuế nhận được từ Nhà nước không liên quan gì đến khối lượng thuế đã

chi trả, thì việc trả tiền để nhậ n được một món hàng hoàn toàn mang tính chất tự

nguyện và thường có sự tương xứng về mặt giá trị. Sự khác biệt giữa thuế và giá cả của

hàng hóa - theo Ricahrd Goode và Luc de Wulf, hai chuyê n gia của Quỹ tiền tệ quốc tế

(IMF) - thì “Những khác biệt của thuế và giá rất quan trọng và chúng khác biệt đến độ

thuế thường được xem như là nặng nề hơn là giá cho dù người nộp thuế có tán thành

các chi tiêu của Nhà nước, anh ta có thể không nhận thức được mố i quan hệ trực tiếp

nào giữa số lượng thuế đã nộp và lợi ích cá nhân nhậ n được từ các hoạt động chung

của Nhà nước. Mặt khác, các người tiê u dùng tuy có phàn nàn về giá cả tăng cao nhưng

lại nhận thức được một cái gì đó mình mong muốn. Nhưng cũng cần lưu ý là mặc dù

không đối giá trực tiếp nhưng mọi khoản thuế dân chúng đã nộp sẽ quay lại với họ

bằng nhiề u con đường khác nhau thông qua chi tiêu từ ngâ n sách Nhà nước.

Đặc tính thứ tư của thuế là dùng vào chi tiê u công cộng. Đặc tính này giảm nhẹ

ý niệ m cưỡng bách của thuế. Ngày nay, quyền lực công cộng đã thuộc về toàn thể dân

chúng, bộ má y Nhà nước do dân chúng điều khiển, còn Nhà nước dân chủ theo nghĩa

nào và ở mức độ nào, thì ở đây không bàn đến, nên việc nộp thuế và sử dụng tiền thu

từ thuế cũng do dân chúng quyết định. Ngoài một phần cung cấp cho quản lý hành

chánh, đại bộ phận thuế thu được chuyển giao lại cho người dân khi Nhà nước chi ngân sách cho văn hóa, thông tin, thể dục thể thao, giáo dục, y tế, bảo trợ xã hội, cho các

chương trình nghiên cứu khoa học, chống ô nhiễm môi truờng, chống tệ nạn xã hội.

Đặc tính thứ năm của thuế là vĩnh viễn. Nộp thuế cho Nhà nước không giống cho Nhà

nước vay, nên không thể đòi lợi tức và vốn đáo hạn. Chúng ta biết rằng thuế dùng tài

trợ công chi, mà phần lớn công chi là những khoản cấp phát, cho không. Trên ý nghĩa

đó, đóng thuế cho chính phủ là san sẻ một phần gánh nặng công chi.

Xét về bản chất, thuế là một hình thức tái phân phố i thu nhập xã hộ i do các

doanh nghiệp và dân chúng sáng tạo, hình thành nên ngân sách nhà nước, nhằ m tài trợ

các nhu cầu chi tiêu công cộng. Xét về hiện tượng, thuế là quá trình chuyển dịch một

chiề u thu nhập xã hội từ khu vực tư vào khu vực công cộng. Như vậy nộp thuế thực

chất là quá trình chuyể n dịch chi tiê u tư thành chi tiêu vì lợi ích chung.

Khu vực tư bao gồ m những hoạt động của các pháp nhân và thể nhâ n không

thuộc quyề n sở hữu của chính phủ. Hoạt động của khu vực này trước hết vì lợi ích của

chính nó và dựa trên cơ chế thị trường. Khu vực tư hoàn toàn không thể cung cấp hoặc

cung cấp kém hiệu quả những mặt hàng có tính không loại trừ hoặc không cạnh tranh

trong tiêu dùng. Đấy là thất bại của hệ thố ng thị trường tư.

Khu vực công bao gồ m những hoạt động của các cơ quan chính phủ, chính quyề n địa

công nhằ m tạo ra các hàng hóa dịch vụ công cộng và được ví như nỗ lực của chính

quyền các cấp trong việc sửa chữa những thất bại của thị trường, tức là trang bị cho

dân chúng những điều kiện tối thiểu khi bước vào đời sống kinh tế- xã hội mà hệ thống

thị trường tư không là m được.

Tái phân phối thu nhập xảy ra khi một tư nhân đóng một khoản tiền thuế cho

nhà nước và nhận lại không tương xứng “lợi ích” từ công chi. Nếu tư nhân đó nhận

được “lợi ích” từ công chi tương xứng số tiền thuế anh ta đã nộp thì không có sự tái

phân phối. Tái phân phối thu nhập xã hộ i gồm: tái phân phối theo chiều dọc và tái phân

phối theo chiều ngang. Tái phân phối theo chiều dọc nhằ m san sẻ thu nhập của các

doanh nghiệp và cá nhân giàu; tái phân phối nga ng nhằ m điều hòa thu nhập giữa các

doanh nghiệp và cá nhâ n thuộc các ngành, lĩnh vực hoặc các giới khác nhau. Trên thực

tế, những khác biệt giữa hai loại tái phân phối nói trên rất mờ nhạt.

Tó m lạ i, đánh thuế là một đặc quyền chỉ thuộc về Nhà nước và thể hiện sức

mạnh của Nhà nước trong đời sống xã hội. Nhà nước dùng thuế tái phân phối thu nhập

xã hội và điề u chỉnh kinh tế vĩ mô. Trong xã hội dân chủ, mặc dù không nhậ n đối giá

trực tiếp từ số tiền thuế nhưng dân chúng cũng nhận được một cách gián tiếp thông qua

lợi íc h từ công chi. Ở đây có điể m đáng nói, hành vi nộp thuế của người dân mang tính

cụ thể, cá nhâ n và trực tiếp, còn sự thụ hưởng lợi ích từ chi tiêu của chính phủ mang

tính trừu tượng công cộng và gián tiếp. Do đó, ngoài việc hành thu thuế thật tế nhị mà minh bạch, chính phủ cần phải công bố rõ ràng chương trình hành động của mình và

tăng cường giáo dục ý thức công dân về nghĩa vụ nộp thuế ngay từ bậc tiểu học. Như

vậy, dân chúng mới ý thức được sự cần thiết của thuế, mới xe m nộp thuế là một việc

là m tự nhiên và cần thiết cho cuộc sống cộng đồng.

1.3 . Các hình thức thuế (phân loại thuế):

Thuế ra đời cùng với sự ra đời của Nhà nước. Thời kỳ đầu khi hàng hóa chưa

phát triển, thuế thường được thu bằng hiện vật. Chế độ thu bằng hiện vật có mặt giản

tiện cho người nộp thuế, là m ra thứ gì nộp thứ ấy; và Nhà nước sử dụng nga y số thuế

bằng hiện vật ấy để chi dùng vào những nhu cầu cần thiết, thích hợp. Nhưng thu thuế

bằng hiệ n vật có mặt bất lợi cho việc thu nộp, bảo quản, không linh hoạt trong cả việc

thu thuế và sử dụng số thuế thu được.

Cùng với sự phát triển của lực lượng sản xuất và quan hệ sản xuất xã hội, kinh

tế hàng hóa - tiền tệ ra đời và phát triển, thuế được thu bằng tiền là chủ yếu. Thuế thu

bằng tiền, các quan hệ về thuế dưới hình thức giá trị được hình thành và ngày càng

phát triển có tính hệ thống, các thứ thuế khác nhau lần lượt ra đời là m cho thuế ngày

càng đa dạng, phong phú linh hoạt.

Sự phát triển của các hình thức thuế trong lịc h sử có thể giải thích phần lớn bởi

lý do quản lý. Do đánh thuế vào hàng nhập khẩu dễ dàng hơn là hàng hóa trong nộ i địa

doanh thu là một loại thuế đơn giản đánh trên tổng giá trị hàng hóa ra đời rất lâu trước

thuế GTGT. Thuế đánh vào đầu người và thuế đánh vào bất động sản cũng tương đối

dễ dàng thực thi nên đây là hai loại thuế trực thu đầu tiên được sử dụng.

Phân theo góc độ người nộp thuế thì có thể chia là m ha i loại. Thuế trực thu và

thuế gián thu. Bản chất kinh tế của thuế trực thu là người nộp thuế đồng thời là người

chịu thuế. Căn cứ mức thuế qui định trong luật thuế, người nộp thuế tự tính và trích

một phần thu nhập của mình trực tiếp nộp cho Nhà nước, tức là thuế thu trực tiếp vào

thu nhập của người nộp thuế. Ưu điể m của thuế trực thu là động viê n trực tiếp vào thu

nhập của từng tổ chức, cá nhân có thu nhập cho nên đả m bảo được tính công bằng xã

hội: người có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiề u, người có thu nhập vừa thì phả i nộp

ít hơn, người không có thu nhập thì không phải nộp thuế. Thuế trực thu còn cho phép

tính đến những yếu tố có tính độc lập với thu nhập của người nộp thuế như: hoàn cảnh

bản thân; tình trạng hôn nhân; hoàn cảnh gia đình . . . Nhưng thuế trực thu cũng có

những mặt bất lợi là: việc tính toán phức tạp hơn, dễ dẫn đến tình trạng tính toán đúng

thì nộp thuế đúng, tính toán không đúng thì nộp thuế không đúng và thường là phải xác

định rõ thu nhập thì mới thu được thuế cho nên thường rất chậ m. Nhiều trường hợp

phải đến kỳ quyết toán mới thu được đủ thuế, có trường hợp thu thiế u thì phải nộp

thêm, thu thừa thì phải thoá i trả. Một trở ngại khác là thuế thu trực diện vào thu nhập

của tổ chức, cá nhân nê n về tâm lý là dễ bị phản ứng. Mặt khác nếu chỉ thu thuế trực

thu thì diện quản lý thu thuế sẽ rất rộng. Tốn nhiề u công sức mà hiệu quả thấp. Chính

vì vậy, để động viên vào tất cả mọi người trong xã hộ i, người ta sử dụng thuế gián thu

cùng với thuế trực thu hợp thành hệ thống thuế thống nhất, trong đó các loại thuế vừa

thực hiện nhiệ m vụ chính của mình, vừa hỗ trợ nhau để phát huy tác dụng đồng bộ của

cả hệ thống thuế.

Thuế gián thu thường là thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tiê u dùng,

thuế nhập khẩu… Bản chất kinh tế của thuế gián thu là người nộp thuế có thể chuyển

dịch số thuế phải nộp sang cho người mua hàng hóa, dịc h vụ chịu thuế bằng cách cộng

gộp số thuế đó vào giá bán hàng hóa, dịch vụ. Do đó người nộp thuế không phả i là

người chịu thuế mà người chịu thuế chính là người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ. Thuế

gián thu bảo đả m được sự lựa chọn của người chịu thuế đối với các loại hàng hóa, dịch

vụ mà họ quyết định mua; bảo đảm được tính tự nguyệ n chịu thuế. Người sản xuất kinh

doanh khi bán sản phẩ m hàng hóa, dịch vụ sẽ thu thuế gián thu cùng với giá bán hàng và nộp khoản thuế này vào ngân sách Nhà nước . Gọi là thuế giá n thu vì Nhà nước thu

thuế vào người tiêu dùng nhưng lại không thu trực tiếp vào thu nhập của người tiêu

dùng mà lạ i thu gián tiếp qua người bán hàng hóa, dịc h vụ. Trên ý nghĩa đó, người sản

xuất kinh doanh thu thuế gián thu khi bán háng hóa, dịch vụ nếu không nộp đầy đủ số

thuế đã thu vào ngân sách Nhà nước thì có thể coi là hành động tha m ô, chiế m đoạt

công quỹ.

Bảng : Các loại thuế được áp dụng phổ biến ở các nước có nền kinh tế thị trường phát

triển.

Thuế trực thu Thuế đánh trên tài sản

· Thuế đất · Thuế nhà · Thuế doanh

nghiệp

· Thuế đánh trên chứng khóan

Thuế thu nhập thể

nhâ n và pháp nhâ n

· Thuế TNCN · Thuế lợi tức công ty

· Thuế lợi tức siêu ngạch

· Thuế lợi tức do nghề kha i thác mỏ · Thuế đánh vào sự gia tăng vốn · Thuế đánh vào lợi tức có được từ vốn

tiền tệ

· Thuế di sản và tặng vật · Thuế tài sản cá nhâ n

Thuế giá n thu

· Thuế Tiêu Dùng Cá Nhân (Thuế TTĐB)

- Thuế Bia - Thuế đường - Thuế xăng · Thuế tiêu dùng tổng hợp

- Thuế đánh một lầ n (tổng gộp)

- Thuế đánhnhiều lầ n (nhiều giai đoạn) · Thuế GTGT · Thuế muối

· Thuế thuốc lá · Thuế diê m . . .

Thuế độc quyề n tài chính

Thuế quan

· Theo nguồn gốc - Thuế xuất khẩu - Thuế nhập khẩu - Thuế quá cảnh

· Theo mục đích

- Thuế để phục vụ cho huy động vốn

NSNN

- Thuế bảo hộ mậu dịch - Thuế siêu bảo hộ mậu dịch

- Thuế chống bán phá giá - Thuế ưu đãi · Theo thuế suất - Thuế quan chuyên biệt

- Thuế quan tính trên giá - Thuế quan hỗn

hợp

Bảo hiể m xã

hội

- Khoản nộp của người làm thuê

và thu thuế đơn giản, thu kịp thời hơn thuế trực thu; thuế gián thu nằ m kín trong giá cả

cho nên dễ thu hơn; người chịu thuế khó nhận biết là mình phải nộp thuế nên ít phản ứng hơn. Thuế gián thu ma ng lạ i nguồn thu thường xuyên và tương đối ổn định cho

ngâ n sách Nhà nước vì bất luận trong hoàn cảnh nào thì sự tiêu dùng của con người và

xã hộ i cũng luôn diễn ra và có xu hướng ngày càng phát triển. Đối tượng quản lý thuế

gián thu cũng hẹp hơn so với thuế trực thu, chỉ cần quản lý vào số doanh nghiệp kinh

doanh sản xuất hàng hóa, dịch vụ là có thể thu được thuế của tất cả những người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ trong xã hội. Đối với những nước có nền kinh tế chưa phá triển,