1.2 Những vấn đề cơ bản về quản lý thuếTNDN
1.2.2 Nội dung quản lý thuếTNDN
1.2.2.1 Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế
Chính sách thuế nói chung thuế TNDN nói riêng thƣờng xuyên thay đổi và rất nhiều NNT chƣa có điều kiện nắm bắt kịp thời các luật thuế. Chính vì vậy, công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT sẽ tăng cƣờng tính thực thi của pháp luật Thuế nói riêng và pháp luật của Nhà nƣớc nói chung.
Tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế là khâu đầu của công tác quản lý thuế theo chức năng. Tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế có tác dụng không chỉ đối với ngƣời nộp thuế, nhằm ngăn ngừa giảm dần các sai phạm, việc làm này còn thuận lợi ngay cả cho cơ quan thuế trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình. Tuyên truyền hỗ trợ cho ngƣời nộp thuế sẽ tạo ra mối quan hệ
thân thiện giữa cơ quan thuế và ngƣời nộp thuế. Ngƣời nộp thuế sẽ nhận đƣợc những thông tin, kiến thức về thuế, tiết kiệm thời gian và tiền của cho quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Đối với cơ quan thuế sẽ làm tăng số thu, giảm chi phí, tăng mức độ chấp hành và tăng độ tin cậy của NNT. Nếu làm tốt công tác tuyên truyền hỗ trợ thì số thuế do NNT chủ động thực hiện nộp vào ngân sách tăng lên mà chƣa cần phải tổ chức thanh tra, kiểm tra. Để làm tốt công tác hỗ trợ ngƣời nộp thuế, cơ quan thuế phải thật sự coi ngƣời nộp thuế là các khách hàng.
1.2.2.2 Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế
Đăng ký thuế: Là việc ngƣời nộp thuế khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp một (hoặc một số) loại thuế với cơ quan quản lý thuế, chỉ những ngƣời có nghĩa vụ mang tính thƣờng xuyên, định kỳ mới phải đăng ký thuế. Khi đăng ký thuế, ngƣời nộp thuế kê khai những thông tin của mình theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế và đƣợc cấp một mã số thuế để thực hiện quyền và nghĩa vụ về thuế.
+ Ngƣời nộp thuế chỉ đƣợc cấp một mã số thuế duy nhất để sử dụng trong suốt qua trình hoạt động từ khi đăng ký thuế cho đến khi không tồn tại. Ngƣời nộp thuế phải ghi mã số thuế đƣợc cấp vào hóa đơn, chứng từ, tài liệu, kê khai thuế và khi thực hiện các giao dịch
+ Ngƣời nộp thuế phải thực hiện đăng ký thuế với cơ quan thuế trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày đƣợc cấp giấy phép kinh doanh, quyết định thành lập, bắt đầu hoạt động kinh doanh.
Khi có thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế đã nộp (đổi tên, chuyển địa điểm kinh doanh, thay đổi các chỉ tiêu khác trên tờ khai đăng ký thuế) ngƣời nộp thuế phải thông báo với cơ quan thuế trong thời hạn 10 ngày làm việc, kể từ ngày có sự thay đổi thông tin.
dứt mã số thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
+ Cơ quan thuế có trách nhiệm việc cấp mã số thuế, cập nhật các thông tin thay đổi vào hệ thống dữ liệu đăng ký thuế của ngành Thuế; thực hiện đóng mã số thuế thuế và thông báo chấm dứt hiệu lực mã số thuế trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng.
Khai thuế, tính thuế
- Khai thuế là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế theo quy định của từng Luật thuế, Pháp lệnh thuế. NNT sử dụng hồ sơ khai thuế của từng loại thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế để kê khai số thuế phải nộp với cơ quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế.
Khai thuế thu nhập doanh nghiệp là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp và các trƣờng hợp:
+ Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo từng lần chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất áp dụng đối với tổ chức kinh doanh không phát sinh thƣờng xuyên hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.
+ Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ thu nhập trên doanh thu theo tháng hoặc theo lần phát sinh thu nhập của ngƣời kinh doanh không thƣờng xuyên.
+ Khai thuế thu nhập doanh nghiệp khấu trừ từ tiền hoa hồng đại lý theo tháng.
- Cơ quan thuế tôn trọng việc tự tính thuế và khai thuế của NNT, đồng thời có các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của NNT, vừa bảo đảm phát hiện, ngăn ngừa những trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế.
đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp cho doanh nghiệp, nhà nƣớc có trách nhiệm bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp đó; khai thuế, tính thuế kịp thời chính xác tránh những thiệt hại cho doanh nghiệp, nhà nƣớc và của ngƣời dân.
Ấn định thuế
Về nguyên tắc, ngƣời nộp thuế phải tự xác định số thuế phải nộp, kê khai và nộp số thuế kê khai vào NSNN theo đúng thời hạn. Tuy nhiên, do điều kiện khách quan hoặc do ý thức của NNT nên thực tế còn có trƣờng hợp NNT cố tình chậm hoặc không kê khai thuế, trong trƣờng hợp đó Luật Quản lý thuế quy định cơ quan thuế đƣợc quyền ấn định thuế và ra thông báo ấn định thuế cho NNT. Đây là cơ sở pháp lý để cơ quan thuế thực hiện quyền ấn định thuế cũng nhƣ hạn chế tình trạng lạm dụng khi thực hiện ấn định thuế, đảm bảo công bằng trong công tác quản lý thuế.
Ấn định thuế là việc cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp và yêu cầu NNT chấp hành nộp thuế theo quyết định ấn định thuế của cơ quan thuế khi NNT không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ, trung thực.
Căn cứ ấn định thuế:
+ Cơ quan thuế căn cứ vào cơ sở dữ liệu thu thập đƣợc từ NNT khai báo về doanh thu, chi phí, thu nhập, số thuế phải nộp trong các kỳ khai thuế trƣớc; Tổ chức, cá nhân có liên quan đến NNT; các cơ quan quản lý Nhà nƣớc khác.
+ Tham khảo, đối chiếu số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, cùng mặt hàng, cùng qui mô tại địa phƣơng.
+ Tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực. Tuỳ theo mức độ vi phạm, cơ quan quản lý thuế ấn định số thuế phải nộp (ấn định toàn bộ) hoặc ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp.
Nộp thuế
Ngƣời nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách Nhà nƣớc. Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế
chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Trƣờng hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế.
1.2.2.3 Quản lý miễn thuế, giảm thuế
Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trƣờng hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế đƣợc qui định tại các văn bản pháp luật về thuế.
Ngƣời nộp thuế tực xác định số thuế TNDN đƣợc miễn, giảm hoặc không phải nộp thuế và khai báo với cơ quan thuế trong hồ sơ khai thuế.
Đối với hợp tác xã có mức thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi lao động dƣới mức lƣơng tối thiểu chung do Nhà nƣớc qui định đối với cán bộ công chức nhà nƣớc, cơ quan thuế trực tiếp kiểm tra hồ sơ và ra quyết định miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp.
Quản lý thực hiện miễn, giảm thuế đảm bảo chính sách của đảng, nhà nƣớc tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thêm vốn để đầu tƣ mở rộng sản xuất kinh doanh góp phần tăng thu nhập cho doanh nghiệp, ngƣời lao động và nguồn thu thuế TNDN của nhà nƣớc cũng đƣợc tăng lên và mang tính bền vững.
1.2.2.4 Quản lý thông tin người nộp thuế
Hệ thống thông tin về ngƣời nộp thuế là tất cả các thông tin tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của Ngƣời nộp thuế, bao gồm các thông tin định danh, thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, kê khai, nộp thuế, tình hình tuân thủ pháp luật thuế, giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế và các thông tin khác do ngƣời nộp thuế và các tổ chức, cá nhân khác tự nguyện cung cấp hoặc cung cấp theo yêu cầu bắt buộc của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền.
Thông tin về ngƣời nộp thuế đƣợc thu thập từ các nguồn: Thông tin, tài liệu do NNT hoặc tổ chức, các nhân đƣợc NNT uỷ quyền kê khai, cung cấp; thông tin, tài liệu do cơ quan quản lý thuế thu thập trong quá trình theo dõi
đăng ký, kê khai, nộp thuế; giải quyết hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ; kiểm tra, thanh tra, điều tra; giải quyết khiếu nại, tố cáo; xử lý vi phạm về thuế; và quản lý sử dụng hoá đơn của ngƣời nộp thuế; thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của NNT; thông tin về chính sách và tình hình phát triển kinh tế; đặc thù ngành sản xuất kinh doanh của NNT hoặc nhóm NNT do bên thứ ba là các cơ quan, tổ cức, cá nhân cung cấp; thông tin, tài liệu mua từ tổ chức, cá nhân (nếu có).
Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm xây dựng hệ thống thông tin NNT thống nhất từ trung ƣơng đến địa phƣơng; đảm bảo cơ sở dữ liệu tập trung về trung ƣơng; xây dựng chế độ thông tin, báo cáo thƣờng xuyên, định kỳ giữa cơ quan quản lý thuế các cấp.
1.2.2.5 Quản lý nợ thuế
Thực hiện nội dung của Luật Quản lý thuế, công tác quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế là một trong những chức năng có vị trí, vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý thuế. Điều này đƣợc thể hiện:
Một là, việc quản lý nợ đọng thuế là một khâu trong hệ thống quản lý thuế, một trong những chức năng chính và cơ bản của mô hình quản lý thuế theo chức năng trong cơ chế tự tính, tự khai - tự nộp thuế đƣợc sử dụng nhằm quản lý hệ thống thuế.
Hai là, đôn đốc ngƣời nộp thuế nộp các khoản thuế còn nợ thuế vào ngân sách theo quy định của pháp luật. Đảm bảo công bằng xã hội khi ngƣời nộp thuế cùng phát sinh nghĩa vụ thuế thì phải nộp vào ngân sách đúng hạn. Thực hiện công bằng xã hội thông qua việc cơ quan thuế có tác động can thiệp kịp thời và xử lý nghiêm túc các trƣờng hợp có hành vi vi phạm về chậm nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của NNT.
Ba là, quản lý nợ đọng thuế và kết quả đem lại từ việc đôn đốc nợ và cƣỡng chế nợ thuế là một phần thƣớc đo để đánh giá và nâng cao hiệu quả của
công tác quản lý thuế của ngành thuế. Số thuế nợ đọng không kiểm soát đƣợc sẽ dẫn đến khả năng phát sinh các khoản thuế không có khả năng thu hồi.
1.2.2.6 Thanh tra, kiểm tra thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng. Bên cạnh việc việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế. Thanh tra, kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp ngƣời nộp thuế nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ.
Ngoài ra, công tác thanh tra, kiểm tra còn phát hiện những nội dung không phù hợp trong các văn bản pháp qui về thuế với thực tiễn đời sống, kinh tế, xã hội của đất nƣớc, những điểm không phù hợp về công tác tổ chức hệ thống bộ máy ngành thuế, về các vấn đề nghiệp vụ của công tác hành thu, từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời để không ngừng hoàn thiện hệ thống thuế.
Thanh tra thuế
Nội dung thanh tra thuế đối với đối tƣợng nộp thuế tập trung vào các vấn đề cơ bản sau đây:
Thứ nhất, thanh tra việc chấp hành quy định về đăng ký, kê khai nộp thuế.
Thứ hai, thanh tra về việc chấp hành chế độ thống kê - kế toán, hoá đơn - chứng từ.
Thứ ba, thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nƣớc.
Hình thức thanh tra:
Nếu xét theo thời gian tiến hành thanh tra, có các hình thức:
tính định kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các đối tƣợng nộp thuế và các cơ quan quản lý thuế.
Thanh tra đột xuất: Đƣợc tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía các đối tƣợng nộp thuế hoặc trong các cơ quan thuế, để có biện pháp xử lý. Đây là hình thức thanh tra mang tính bất thƣờng và đối tƣợng bị thanh tra không đƣợc biết trƣớc.
Nếu xét theo phạm vi và nội dung thanh tra gồm:
Thanh tra toàn diện: đƣợc tiến hành với tất cả các đối tƣợng thanh tra. Hình thức này thƣờng đƣợc áp dụng để phục vụ cho những nghiên cứu cải tiến lớn về hệ thống thuế.
Thanh tra trọng điểm: Đƣợc tiến hành chỉ với một số nội dung, một số đối tƣợng. Ngoài ra, nếu xét theo địa điểm diễn ra cuộc thanh tra thuế, có các hình thức: thanh tra tại chỗ và thanh tra từ xa.
Các trƣờng hợp thanh tra thuế, gồm: Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không qua một lần; khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trƣởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trƣởng Bộ Tài chính.
Kiểm tra thuế
Kiểm tra thuế đƣợc thực hiện dƣới hai hình thức: kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế.
Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế: Để đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các hồ sơ thuế cũng nhƣ sự tuân thủ pháp luật về thuế của ngƣời nộp thuế, cơ quan thuế thƣờng xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan thuế. Cán bộ thực hiện kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của NNT cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trƣờng hợp khai chƣa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế.
Kiểm tra tại trụ sở của NNT: Cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT trong các trƣờng hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ khai thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhƣng không chứng minh đƣợc số thuế đã khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp; hoặc kiểm tra trƣớc khi hoàn thuế.