PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CƠNG TY CAO SU ĐÀ
NẴNG:
Qua thời gian thực tập, được sự giúp đỡ của thầy cơ giáo và các cơ chú, anh chị ở
Phịng Kế tốn Cơng ty, trên cơ sở nghiên cứu tình hình thực tế, tơi xin được đưa ra một
số ý kiến nhỏ nhằm hoàn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở cơng ty Cao su Đà nẵng.
1. Tập hợp chi phí và tính giá thành bán thành phẩm:
Khi tập hợp chi phí để tính gía thành bán thành phẩm, Cơng ty chỉ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cịn các chi phí khác Cơng ty phân bổ vào sản phẩm theo tiêu chuẩn tiền
lương sản phẩm. (do bán thành phẩm sản xuất ra khơng bán ra ngoài mà tiếp tục chuyển
giao đưa vào sản xuất tiếp ra sản phẩm của Cơng ty) Việc tính như vậy sẽ làm đơn giản
khối lượng cơng việc tính tốn nhưng sẽ thiếu chính xác. Chính vì vậy mà Cơng ty cần
tính giá thành của bán thành phẩm cụ thể hơn. Ngồi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế
tốn phải tính tốn và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung để tính
Về chi phí nhân cơng, thực tế cơng lao động một cơng nhân bỏ ra để sản xuất 1 kg bán
thành phẩm từng loại giống nhau và số lượng bán thành phẩm phân bổ vào từng sản
phẩm lại khơng tỷ lệ với tiền lương sản phẩm cho nên việc phân bổ các chi phí tiền lương cơng nhân sản xuất bán thành phẩm và chi phí sản xuất chung của xí nghiệp cán luyện
theo tiêu chuẩn tiền lương cơng nhân sản xuất là chưa phù hợp, để xử lý trường hợp này kế tốn tính lương của xí nghiệp cán luyện như sau: Xí nghiệp cán luyện đã cĩ đơn giá tiền lương để sản xuất từng loại sản phẩm
Ví dụ: Ta cĩ bảng phân bổ tiền lương cho từng loại bán thành phẩm của xí nghiệp cán
luyện như sau:
THÁNG 05 NĂM 1999
Tên bán thành phẩm Sản lượng từng loại BTP (kg) Đơn giá thực tế của BTP (đ) Tổng tiền lương thực tế (đ) Mlm 142.512 133,78 19.064.624 TT 55.237 154,89 8.539.030 TN 33.416 164,56 5.498.997 DD 10.398 139,07 1.446.063 Săm ơtơ 4.581 136,88 627.053 MLXĐ đen 28.914,6 136,27 3.940.241 MLXĐ đỏ 6.644,4 151,85 1.008.946 Tổng cộng 46.014.400
Sau đĩ kế tốn phân bổ chi phí sản xuất chung lại dựa trên tiêu chuẩn phân bổ là tổng
lương tính vào giá thành bán thành phẩm. Từ đĩ kế tốn tính được giá thành của từng loại
Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ được tính giá thành của
sản phẩm một cách chính xác hơn với giá thành của bán thành phẩm mới tính lại.
2. Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ. Khi xuất
kho nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất, giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu cũng như
các vật tư khác ở Cơng ty là được tính theo phương pháp bình quân gia quyền cuối tháng.
Nhưng với điều kiện sử dụng máy vi tính như hiện nay, thì tốt nhất bộ phận kế tốn vật tư
nên tính giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp bình quan gia quyền di động. Bởi lẽ, theo hệ thống kê khai thường xuyên mà Cơng ty đang sử dụng, tất cả các
hoạt động gắn liền với quá trình vận hành của Cơng ty đều được ghi rõ hàng ngày và thường xuyên. Sổ sách kế tốn trong hệ thống này phải thường xuyên cập nhật hĩa để
luơn biết được chi phí của qua trình sản xuất cũng như hàng tồn kho của mình. Hơn nữa
quy mơ của Cơng ty tương đối lớn nên cần các báo cáo thường xuyên nhằm cung cấp kịp
thời cho qủan lý. Mặt khác, ở Cơng ty số lần nhập nguyên vật liệu trong tháng khơng
nhiều, do đĩ tính giá xuất nguyên vật liệu bằng phương pháp bình quân gia quyền di động là thuận lợi. Giá bình quân di động sẽ phản ánh chính xác lượng chi phí chi ra cho
sản xuất nhất là trong điều kiện giá cả thị trường biến động, nhờ đĩ chỉ tiêu giá thành
được phản ánh mơt cách chính xác nhất.
Theo phương pháp này, cần theo dõi chặt chẽ biến động nhập kho, xuất kho nguyên vật
liệu trong kỳ. Để xác định được số lượng và giá trị từng loại nguyên vật liệu tồn kho tại
mỗi thời điểm xuất kho nguyên vật liệu. Giá thực tế xuất kho NVL theo phương pháp này
được tính theo cơng thức sau:
Tổng số lượng NVL thực tế tồn kho theo thời điểm
Trong đĩ:
Tổng giá trị NVL thực tế tồn kho theo thời điểm = Tổng giá trị NVL tồn kho đầu kỳ
+ Tổng giá trị NVL nhập kho trong kỳ đến thời điểm đĩ _ Tổng giá trị NVL xuất kho trong kỳ đến thời điểm đo Tổng số lượng NVL thực tế tồn kho theo thời điểm
= Tổng số lượng NVL tồn kho đầu kỳ
+ Tổng số lượng NVL nhập kho trong kỳ đến thời điểm đĩ
- Tổng số lượng NVL xuất kho trong kỳ đến thời điểm đĩ
Biến động nhập kho, xuất kho và tồn kho nguyên vật liệu được theo dõi chi tiết
trên sổ chi tiết vật tư và được cập nhật dữ kiệu vào máy vi tính, phần cập nhật dữ liệu
theo từng loại vật tư với ưu tiên phiếu nhập kho nguyêm vật liệu được nhập vào máy trước. Trên phiếu xuất kho phải xác định rõ mục đích sủ dụng để hạch tốn đúng vào đối
tượng cần tập hợp chi phí . Máy vi tính sẽ tính ra giá thực tế NVL mỗi lần xuất kho đồng
thời xác định được giá trị NVL xuất kho để làm căn cứ hạch tốn.
Cuối kỳ, để xác định đúng chi phí NVL trực tiếp sử dụng trong kỳ, cần phải tiến
hành kiểm tra, xác định lại NVL thừa chưa sử dụng ở các phân xưởng sản xuất, lập báo
cáo kiểm kê từ các phân xưởng để cập nhật vào máy chi tiết theo từng loại. Từ đĩ sẽ tính
ra chi phí NVL trực tiếp trong kỳ tập hợp cho từng đối tượng sản xuất.
Chi phí thực tế NVL sử dụng trong kỳ = Giá trị NVL đưa vào sản xuât - Giá trị NVL cịn lại cuối kỳ chưa sử dụng
Sau khi tính được chi phí từng loại NVLvào đối tượng tập hợp chi phí, từ đĩ máy tính sẽ tiến hành phân bổ chi phí theo từng nhĩm sản phẩm để phục vụ cho việc tính giá
thành sản phẩm.
• Chi phí vật liệu khác:
Hiện nay, kế tốn Cơng ty phân chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thành 2 loại đĩ là chi phí bán thành phẩm và chi phí nguyên vật liệu khác. Do đặc điểm của quy trình cơng nghệ
sản xuất sản phẩm của Cơng ty, việc kế tốn theo dõi riêng chi phí nguyên vật liệu chính
như vải mành, thép 1... lại vừa cĩ các chi phí về bao bì, nhãn hiệu hàng hĩa để bao gĩi,
bảo quản sản phẩm phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm và một số loại vật liệu khác
khơng tạo nên thực thể sản phẩm, cũng khơng phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm nhưng lại phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm như lưới lọc....như vậy thực tế các loại
nguyên vật liệu như bao PE bọc lốp, nhãn hiệu hàng hĩa, thùng các ton đựng săm.... khơng tạo nên thực thể sản phẩm mà nĩ làm tăng thêm chất lượng và giá trị của sản phẩm để dễ tiêu thụ trên thị trường mà hiện nay cơng ty dù tập hợp chi phí riêng, nhưng lại
phân bổ cho các loại sản phẩm chung vào một biểu gọi là “ bảng phân bổ nguyên vật liệu
khác” (Biểu 9). Cịn các loại vật liệu như lưới lọc cũng khơng được theo dõi riêng.
Việc này sẽ làm cho việc đánh giá tỷ trọng của từng loại vật liệu trong giá thành của từng
loại sản phẩm giảm đi phần chính xác.
Như vậy, để thuận lợi cho việc phân tích giá thành và để phản ánh đúng thực chất chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành sản phẩm, phản ánh đúng thực chất và cơng dụng của từng loại vật liệu phục vụ cho sản xuất, kế tốn cĩ thể thực hiện thêm một số
- Trên sổ theo dõi nhập xuất tồn vải, kim loại, nhiên liệu, vật liệu khác (Ở biểu số8), kế
tốn cĩ thể sữa đổi theo dõi các loại nguyên vật liệu thành 3 loại như sau: + Nguyên vật liệu chính khác: Bao gồm vải ơtơ, thép 1....
+ Vật liệu phụ: Lưới lọc, van ơtơ....
+ Nhiên liệu: Dầu đốt lị....
- Trên sổ phân bổ nguyên vật liệu khác cho từng sản phẩm (Ở biểu 9) cũng bằng các
bước thực hiện như cũ nhưng kế tốn chỉ cần sữa đổi một chút trên biểu mẫu như sau: III. Chi phí VL khác
(bao bì) PE bọc lốp Thùng các ton Tổng cộng:
Như vậy khi phân tích giá thành, đánh giá tỷ trọng của các loại nguyên vật liệu.... kế tốn
nhìn vào biểu số 9 (đã sữa chữa lại) sẽ đánh giá được ngay một cách chính xác. Việc làm này sẽ giúp cho kế tốn làm tốt hơn cơng tác quản lý các vật liệu và giá thành.
3.Tập hợp và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp:
Theo cách làm hiện nay của Cơng ty, chi phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp
theo các phân xưởng, cuối kỳ tiến hành phân bổ cho các sản phẩm và kết chuyển vào giá thành sản phẩm là phù hợp. Nhưng trong việc hạch tốn lương cơng nhân sản xuất đã khơng đề cập đến vấn đề trích trước tiền lương nghỉ phép cho cơng nhân sản xuất. Như
thế làm cho chi phí tiền lương giữa các tháng cĩ thể tăng giảm đột ngột do cơng nhân
nghỉ phép giữa các tháng khơng đồng đều, từ đĩ gây đột biến giá thành sản phẩm giữa
tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất để tính giá thành sản phẩm được ổn định.
Số tiền lương nghỉ phép trích trước được tính như sau:
Tỷ lệ trích trước = Tổng số tiền lương nghỉ phép KH của CNSX trong năm x 100%
Tổng số tiền lương KH của CNSX trong năm Số tiền trích trước 1 tháng = Tỷ lệ
trích trước x Tổng số tiền lương thực tế sx trong tháng
Khoản trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất được hạch tốn vào TK 335 - Chi phí trả trước, và việc hạch tốn tiến hành như sau :
- Hàng tháng, khi tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép cho CNSX, kế tốn ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp
Cĩ TK 335 -Chi phí trả trước
-Khi cơng nhân nghỉ phép, kế tốn xác định số tiền lương nghỉ phép phải trả, ghi:
Nợ TK 335
Cĩ TK 334
-Khi trả tiền lương nghỉ phép cho người nghỉ phép, ghi:
Nợ TK 334
Cĩ TK 111
4. Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung:
Kế tốn đã tập hợp chi phí sản xuất chung rồi phân bổ cho các sản phẩm theo tiêu chuẩn
tiền lương tính vào giá thành mà chi phí sản xuất chung của Cơng ty hiện nay lại chưa cĩ
xí nghiệp là cĩ thể khơng đồng đều nhau cho nên việc phân bổ chi phí sản xuất chung
theo cách hiện tại là khơng chính xác. Bởi vì xét về mặt hiệu quả sản xuất kinh doanh của
tồn bộ sản phẩm thì khơng cĩ ảnh hưởng gì. Nhưng xét riêng về chi phí sản xuất chung
nằm trong thành phẩm của các xí nghiệp lại khơng phải là chi phí thực tế của xí nghiệp. Điều này sẽ làm cho giá thành sản phẩm thiếu chính xác và sẽ gây khĩ khăn cho việc
theo dõi tính hình sử dụng chi phí sản xuất chungở các xí nghiệp.
Về khoản chi phí này tơi xin đề xuất một ý kiến nhỏ là Cơng ty đã tập hợp chi phí sản
xuất chung theo từng xí nghiệp, chỉ cịn một số khoản cho phí dùng chung cho các xí nghiệp, các khoản chi phí này đều cĩ thể tập hợp riêng cho các xí nghiệp như:
+ Trích khấu hao tài sản cố định cho sản xuất được Cơng ty tập hợp chung trong toàn phạm vi cơng ty mà tài sản cố định của Cơng ty cĩ nhiều mức khấu hao khác nhau: Xí
nghiệp lốp ơtơ toàn bộ là máy mĩc thiết bị mới, giá trị lại lớn; xí nghiệp lốp xe đạp, xe
máy thì máy mĩc đã quá lâu năm, khấu hao đã gần hết... cho nên, việc trích khấu hao
chung cho tồn bộ cơng ty là khơng phù hợp, vì vậy kế tốn tập hợp chi phí khấu hao
theo từng xí nghiệp. Điều này, rất tiện và dễ làm vì các xí nghiệp đã được hoạt động
trong phạm vi nhà xưởng riêng biệt, với số máy mĩc thiết bị đã được cố định trong nhà xưởng.Và nếu cĩ thể được xin phép cho số TSCĐở xí nghiệp lốp ơtơ được tính khấu hao
nhanh.
+ Chi phí cơng cụ, dụng cụ cần đề cập và hồn thiện hơn vì khi xuất cơng cụ, dụng cụ
dùng sản xuất thì tồn bộ giá trị được kết chuyển hết một lần vào TK627- chi phí sản
xuất trong kỳ phát sinh, dù giá trị cơng cụ, dụng cụ đĩ lớn hay nhỏ.Những cơng cụ, dụng
cụ được sử dụng ở Cơng ty phần lớn cĩ giá trị khơng lớn, lượng xuất khơng nhiều và thời
dùng vật phẩm năn phịng khác.... vì vậy nĩ được kết chuyển toàn bộ giá trị xuất dùng một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ. Nhưng thực tế Cơng ty cĩ những cơng cụ, dụng cụ
cĩ giá trị lớn và sử dụng qua nhiều kỳ hạch tốn như bơm dầu, dụng cụ đo lường,bộ đảo
su, máy hút bụi.. .thì việc hạch tốn toàn bộ giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất
trong kỳ thì sẽ làm tăng giá thành kì đĩ lên và như thế ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh
của Cơng ty. Vì vậy phải tiến hành phân bổ chi phí cơng cụ, dụng cụ những loại cĩ giá trị
lớn đĩ cho nhiều kỳ sản xuất. Cĩ thể tiến hành phân bổ cho 2 hay nhiều kỳ sản xuất tùy theo thời gian sử dụng. Nhưng để giảm nhẹ cơng việc tính tốn kế tốn cĩ thể tiến hành phân bổ chi phí này theo phương pháp phân bổ 2 lần. Tức là khi xuất dùng cong cụ, dụng
cụ ra dùng kế tốn phân bổ ngay 50% giá trị của chúng vào nơi sử dụng, đến khi cơng cụ,
dụng cụ báo híong thì phân bổ tiếp 50% giá trị cịn lại trừ đi giá trị phế liệu thu hồi và số
tiền bồi thường cuả người làm hỏng (nêú cĩ) Trình tự hạch tốn phân bổ chi phí này như sau: - Khi xuất cơng cụ, dụng cụ ra dùng,ghi: Nợ TK142
Cĩ TK 153
- Đồng thời kế tốn tiến hành phân bổ 50% giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi phí sản
xuất :
Nợ TK 627 ( Giá trị phân bổ)
Cĩ TK 142
- Khi cơng cụ, dụng cụ báo hỏng, kế tốn phân bổ tiếp 50% giá trị cịn lại sau khi
trừ đi giá trị phế liệu thu hồi và tiền bồi thường (nếu cĩ)
Nợ TK152 (phế kiệu thu hồi)
Nợ TK 138 (bồi thường phải trả)
Cĩ TK142
Sau khi đã tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng xí nghiệp, kế tốn tiến hành phân bổ
chi phí sản xuất chung của xí nghiệp nào thì phân bổ cho sản phẩm của xí nghiệp đĩ theo tiêu chuẩn tiền lương tính vào giá thành sản phẩm. Chi phí sản xuất chung của xí nghiệp
cán luyện như đã trình bày ở trên là tính vào cho giá thành của bán thành phẩm.
Đặc biệt Cơng ty cần phải quan tâm, xây dựng nên dự tốn chi phí sản xuất chung cho
từng xí nghiệp, tránh những chi phí phát sính quá lớn, gây ảnh hưởng đến giá thành sản
phẩm.Đồng thời việc xậy dựng nên dự tĩan chi phí sản xuất chung sẽ giúp cho việc quản