3.2. Giải phỏp hoàn thiện và nõng cao hiệu quả cụng tỏc quản lý thuế đố
3.2.1. Tiếp tục xõy dựng và hoàn thiện hệ thống chớnh sỏch thuế
Trƣớc bối cảnh đất nƣớc ta đang tiếp tục đẩy mạnh tiến trỡnh cụng nghiệp húa, hiện đại húa đất nƣớc và hội nhập kinh tế quốc tế, yờu cầu đặt ra cho việc hoàn thiện chớnh sỏch thuế núi chung và chớnh sỏch thuế ỏp dụng cho khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài núi riờng là: kiện toàn hệ thống chớnh sỏch thuế theo hƣớng giảm dần thuế suất, giảm chờnh lệch giữa cỏc mức thuế suất, giảm số lƣợng thuế suất, giảm dần cỏc ƣu đói, miễn giảm thuế, mở rộng cỏc đối tƣợng chịu thuế và đối tƣợng nộp thuế ở hầu hết cỏc sắc thuế, nõng dần tỷ trọng thuế trực thu trờn cơ sở sắp xếp lại cỏc khoản thu, ban hành thờm một số sắc thuế mới nhƣ thuế tài sản, thuế sử dụng đất, thuế mụi trƣờng... nhằm bảo đảm nguyờn tắc cụng bằng về thuế giữa cỏc thành phần kinh tế, giữa cỏc doanh nghiệp trong nƣớc và nƣớc ngoài, gúp phần đẩy mạnh quỏ trỡnh cơ cấu lại sản xuất kinh doanh đồng thời đỏp ứng yờu cầu về nguồn thu và phự hợp với yờu cầu phỏt triển, mở cửa, hội nhập kinh tế và thực hiện cỏc cam kết quốc tế .
89 3.2.1.1. Ban hành cỏc loại thuế mới
Ban hành cỏc loại thuế mới là một biện phỏp đƣợc đƣa ra trong chƣơng trỡnh cải cỏch hệ thống chớnh sỏch thuế Việt Nam đến 2010. Đõy là một biện phỏp tƣơng đối hữu hiệu nhằm khắc phục sự thiếu hụt về nguồn thu ngõn sỏch trong bối cảnh Việt Nam thực hiện cỏc cam kết quốc tế khi hội nhập kinh tế quốc tế. Với ý nghĩa quan trọng của nú, việc ban hành và thực hiện cỏc loại thuế mới cần phải cú sự chỳ ý đến đối tƣợng, mức độ và thời điểm ỏp dụng sao cho phự hợp với điều kiện kinh tế - xó hội của đất nƣớc nhằm bảo đảm cho sự ổn định sản xuất và thị trƣờng cũng nhƣ là đời sống của nhõn dõn. Theo lộ trỡnh cải cỏch hệ thống chớnh sỏch thuế Việt Nam đến 2010, những sắc thuế mới sẽ đƣợc ban hành là: thuế chống bỏn phỏ giỏ, thuế chống trợ cấp, thuế chống phõn biệt đối xử, thuế bảo vệ mụi trƣờng, thuế tài sản, thuế sử dụng đất.
3.2.1.2. Sửa đổi, bổ sung cỏc sắc thuế hiện hành
Để triển khai ỏp dụng thành cụng cỏc loại thuế trong thực tiễn thỡ bản thõn cỏc sắc thuế cần phải đƣợc xõy dựng theo hƣớng đơn giản, dễ ỏp dụng nhƣng khụng bỏ qua cỏc nguồn thu cú thể cũng nhƣ phải phự hợp với hũan cảnh kinh tế - xó hội của đất nƣớc. Thực tiễn đó chứng minh trong những năm qua hệ thống chớnh sỏch thuế của Việt Nam núi chung cũng nhƣ hệ thống chớnh sỏch thuế ỏp dụng cho khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài ở Việt Nam núi riờng cũn cú nhiều khiếm khuyết. Từ thực tiễn đú, việc sửa đổi, bổ sung cỏc sắc thuế hiện hành là hết sức cần thiết nhằm tạo cơ sở phỏp lý cho việc hành thu thuế cú hiệu quả cao trong thời gian tới. Từ nay đến năm 2010, hệ thống chớnh sỏch thuế núi chung cũng nhƣ hệ thống chớnh sỏch thuế ỏp dụng cho khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài núi chung cần phải đƣợc sửa đổi theo hƣớng mở rộng diện thu thuế, giảm bớt cỏc trƣờng hợp ƣu đói miễn, giảm thuế cũng nhƣ tiến tới ỏp dụng một mức thuế suất trong một số sắc thuế hiện cũn đang phức tạp vớ dụ nhƣ thuế giỏ trị gia tăng hay thuế thu nhập doanh nghiệp...
90
Nội dung cần sửa đổi, bổ sung cụ thể ở một số sắc thuế chủ yếu nhƣ sau:
*/ Thuế giỏ trị gia tăng:
Do từ nay cho đến năm 2010, cơ cấu kinh tế nền kinh tế quốc dõn sẽ cú sự chuyển dịch lớn cựng với mục tiờu đảm bảo nguồn thu lớn cho ngõn sỏch nhà nƣớc(NSNN) trong đú thuế giỏn thu chiếm từ 30% đến 32% trong tổng số thu từ thuế và phớ của NSNN đồng thời đảm bảo tớnh trung lập cao, đảm bảo cụng bằng giữa cỏc doanh nghiệp, Luật thuế GTGT cần đƣợc hoàn thiện theo hƣớng:
- Đối tƣợng chịu thuế: bổ sung đối tƣợng chịu thuế GTGT cỏc mặt hàng là sản phẩm ở khõu sản xuất nụng nghiệp để đảm bảo thực hiện thuế GTGT liờn hoàn và thống nhất ở tất cả cỏc lĩnh vực sản xuất kinh doanh. Doanh thu chịu thuế GTGT bao gồm cả cỏc mặt hàng chịu thuế TTĐB, cú nghĩa là cỏc mặt hàng chịu thuế TTĐB vừa chịu thuế GTGT, đảm bảo bỡnh đẳng giữa khõu khấu trừ thuế GTGT với hàng chịu thuế TTĐB.
- Về thuế suất: ỏp dụng thống nhất một mức thuế suất đối với sản phẩm hàng hoỏ, dịch vụ chẳng hạn nhƣ cú thể ỏp dụng ở mức 10% bởi đõy là mức thuế khỏ phổ biến ỏp dụng cho cỏc sản phẩm hàng hoỏ, dịch vụ trong giai đoạn hiện nay.
- Về phƣơng phỏp tớnh thuế và sử dụng hoỏ đơn: thực hiện thống nhất một phƣơng phỏp tớnh thuế là phƣơng phỏp khấu trừ thuế bởi đõy là phƣơng phỏp tớnh thuế cú đầy đủ cơ sở khoa học nhất; ỏp dụng chế độ tự phỏt hành hoỏ đơn. Hoỏ đơn đƣợc lập theo mẫu quy định thống nhất. Đối tƣợng cỏc hộ kinh doanh nhỏ đƣa ra khỏi đối tƣợng nộp thuế GTGT để ỏp dụng thu thuế thu nhập cỏ nhõn.
*/ Thuế tiờu thụ đặc biệt :
Với ý nghĩa là loại thuế đỏnh vào hàng húa xa xỉ, khụng khuyến khớch tiờu dựng, vậy nờn trong thời gian tới thuế tiờu thụ đặc biệt (TTĐB) cần phải cú sự sửa đổi, bổ sung theo hƣớng là ỏp dụng thuế TTĐB lờn một số mặt hàng khụng khuyến khớch tiờu dựng hay mặt hàng xa xỉ mới sẽ xuất hiện trong tƣơng lai và
91
loại khỏi diện chịu thuế đối với những mặt hàng đƣợc coi là thiết yếu trong tiờu dựng nhằm đảm bảo kịp thời nguồn thu cho NSNN. Cụ thể là:
- Về đối tƣợng chịu thuế: cần bổ sung vào đối tƣợng chịu thuế mặt hàng xe mỏy và đƣa ra khỏi đối tƣợng chịu thuế mặt hàng mỏy điều hoà nhiệt độ. Vỡ việc hạn chế sử dụng xe mỏy thụng qua biện phỏp điều chỉnh thuế sẽ phần nào tạo nờn sự bảo vệ mụi trƣờng mà vẫn đảm bảo một mức thuế nhất định cho ngõn sỏch cũn loại mỏy điều hoà nhiệt độ thỡ cần đƣợc khuyến khớch sản xuất trong tƣơng lai vỡ đõy là loại sản phẩm cú tớnh hữu dụng cao nhất là trong điều kiện mụi trƣờng khụng khớ ngày càng xấu đi.
- Về thuế suất: nờn điều chỉnh tăng thuế suất thuế TTĐB đối với mặt hàng ụ tụ và xăng .
- Về miễn, giảm thuế: cần tiến tới xoỏ bỏ cỏc quy định về miễn giảm thuế cho cỏc đối tƣợng nộp thuế mà điển hỡnh là cỏc cụng ty sản xuất ụ tụ trong nƣớc.
*/ Thuế thu nhập doanh nghiệp :
- Về thu nhập chịu thuế: Theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của cỏc nƣớc trờn thế giới thỡ thu nhập chịu thuế đƣợc phõn chia là thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ đầu tƣ. Thu nhập từ kinh doanh đƣợc xỏc định là khoản thu nhập sau khi trừ mọi chi phớ liờn quan đến kinh doanh. Thu nhập từ đầu tƣ là tiền lói cho vay, lợi tức cổ phần, chứng khoỏn. Trờn cơ sở phõn loại đú ngƣời ta cú thể phõn biệt thuế suất giữa thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ đầu tƣ. Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định 2 loại thu nhập chịu thuế là thu nhập từ kinh doanh và thu nhập chịu thuế khỏc. Thu nhập từ kinh doanh đƣợc xỏc định cụ thể, cũn đối với thu nhập chịu thuế khỏc thỡ chƣa tỏch riờng loại thu nhập từ đầu tƣ để cú quy định về cỏch xỏc định thu nhập chịu thuế và cỏc chớnh sỏch khuyến khớch riờng, nhất là trong thời gian tới thị trƣờng chứng khoỏn cũng nhƣ cỏc cụng ty cổ phần đi vào hoạt động. Vỡ vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần đƣợc bổ sung quy định về lói tiền vay, lợi tức cổ phần và thuế chuyển nhƣợng tài sản. Đối với chi phớ đƣợc trừ khi tớnh thu nhập chịu thuế thỡ hiện nay
92
trong Luật chƣa cú quy định cụ thể, độc lập với cỏc chế độ khỏc nhƣ chế độ khấu hao, tiền lƣơng... Vỡ vậy, cần phải xõy dựng chế độ riờng để xỏc định nghĩa vụ thuế ỏp dụng chung cho cỏc thành phần kinh tế.
- Về thuế suất : Theo quy định hiện hành của luật thỡ chỉ ỏp dụng 1 mức thuế suất là 28% đối với cả doanh nghiệp trong nƣớc và doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài. Tuy nhiờn luật vẫn cho phộp cỏc doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài đƣợc phộp ỏp dụng mức thuế suất thấp hơn mức 28% nếu đó đƣợc quy định trong Giấy phộp đầu tƣ. Vỡ vậy, mức thuế suất 28% vẫn cũn là cao, nhất là đối với doanh nghiệp trong nƣớc đang cần cú sự đầu tƣ tớch lũy ban đầu. Do đú, nờn đƣa về ỏp dụng mức thuế suất thấp hơn là 25% hoặc 20%.
- Về miễn, giảm thuế: Cần thu hẹp cỏc mức đƣợc miễn, giảm thuế để việc miễn, giảm thuế cú ý nghĩa thiết thực và khụng tràn lan. Trong tƣơng lai nờn thay thế cỏc ƣu đói miễn giảm bằng cỏc biện phỏp khỏc nhƣ cho phộp phõn bổ 2 lần khấu hao, chi phớ nghiờn cứu, ứng dụng cụng nghệ mới vào lợi tức chịu thuế nhằm mục đớch khuyến khớch sỏng tạo, đổi mới và ỏp dụng cụng nghệ tiến tiến, hiện đại.
*/ Thuế thu nhập cỏ nhõn :
Ở Việt Nam hiện nay, thuế thu nhập cỏ nhõn cũn cú tớnh phỏp lý chƣa cao vỡ cũn thực hiện dƣới dạng Phỏp lệnh chứ chƣa phải Luật. Vỡ vậy, nhằm mục tiờu là nõng cao hiệu quả quản lý loại thuế này, đề nghị trong thời gian tới nhà nƣớc cần tiến tới ban hành Luật thuế thu nhập cỏ nhõn thay thế cho Phỏp lệnh thuế thu nhập cỏ nhõn hiện hành. Về nội dung việc hũan thiện sắc thuế này nờn theo hƣớng nhƣ sau:
- Về đối tƣợng nộp thuế: cần mở rộng đối tƣợng nộp thuế là cỏ nhõn cú thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tài sản chứ khụng chỉ đơn thuần là cú thu nhập từ làm cụng ăn lƣơng.
93
- Về thu nhập chịu thuế: nờn xúa bỏ sự phõn biệt thu nhập thƣờng xuyờn và thu nhập khụng thƣờng xuyờn; bổ sung thu nhập chịu thuế của cỏ nhõn kinh doanh và cỏ nhõn hành nghề độc lập. Theo đú thu nhập từ kinh doanh đƣợc xỏc định trờn cơ sở doanh thu kinh doanh trừ đi cỏc chi phớ liờn quan đến kinh doanh; bổ sung cỏc khoản thu nhập từ đầu tƣ, lói tiền cho vay, lói cổ phần, trỏi phiếu, tiền bản quyền … vào thu nhập chịu thuế.
- Về biểu thuế: cần xem xột lại mức khởi điểm chịu thuế và khoảng cỏch chờnh lệch về mức thu nhập chịu thuế giữa bậc thấp nhất và bậc cao nhất quy định trong biểu thuế lũy tiến của Việt Nam. Trờn thực tế khoảng cỏch giữa bậc thấp nhất và bậc cao nhất của thu nhập chịu thuế trong biểu thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam là thấp (khoảng 5 lần trong khi ở Trung quốc là 15 lần, ở Thỏi Lan là 40 lần). Vỡ vậy cần hạ mức khởi điểm chịu thuế đồng thời dón khoảng giữa bậc thấp nhất và bậc cao nhất của thu nhập chịu thuế nhằm hạ thuế suất và mở rộng diện nộp thuế.
Bờn cạnh đú cần nghiờn cứu, xõy dựng mức chiết trừ gia cảnh cho vợ hoặc chồng, con và ngƣời ăn theo nhằm đạt đƣợc mục tiờu cụng bằng trong một số trƣờng hợp khú khăn đặc biệt.
*/ Thuế xuất nhập khẩu :
Thuế xuất nhập khẩu của Việt Nam trong thời gian qua về cơ bản đó thực hiện đƣợc mục tiờu kinh tế của Đảng và Nhà nƣớc trong 10 năm đổi mới là khuyến khớch sản xuất trong nƣớc thay thế hàng nhập khẩu, tăng nguồn thu cho NSNN, bƣớc đầu phự hợp với thụng lệ quốc tế. Tuy nhiờn, đứng trƣớc bối cảnh quốc tế thay đổi, chớnh sỏch thuế nhập khẩu của Việt Nam đó bộc lộ những hạn chế nhất định đú là: thiếu tớnh ổn định và tớnh trung lập, việc bảo hộ cũn dàn trải, thiếu chọn lọc chƣa tớnh đến lợi thế so sỏnh của nền kinh tế, chƣa tớnh đến điều kiện và thời hạn bảo hộ. Một mặt, việc bảo hộ đó tạo ra tõm lý ỷ lại trong cỏc doanh nghiệp sản xuất trong nƣớc, khụng vƣơn lờn đổi mới trong thiết bị, cụng nghệ sản xuất và quản lý để tăng sức cạnh tranh của hàng Việt Nam, để mở rộng
94
thị trƣờng ra bờn ngoài; mặt khỏc, việc bảo hộ đó làm cho việc phõn bố nguồn lực khan hiếm của Việt Nam kộm hiệu quả, chƣa phỏt huy đƣợc lợi thế so sỏnh của nền kinh tế Việt Nam khi Việt Nam tham gia hội nhập kinh tế quốc tế. Để khắc phục những tồn tại núi trờn, điều kiện cần thiết là chỳng ta cần phải cú một chiến lƣợc phỏt triển kinh tế mang tớnh dài hạn để trờn cơ sở đú xõy dựng một chớnh sỏch thuế xuất nhập khẩu phự hợp với yờu cầu thực tiễn của đất nƣớc (về cơ bản cú thể xoỏ bỏ bảo hộ hoặc bảo hộ theo những chuẩn mực quy định chung), cũng nhƣ cú cơ sở để cú thể chấp nhận đƣợc đề nghị giảm thuế của cỏc tổ chức WTO, APEC và lịch trỡnh cắt giảm thuế quan phự hợp theo qui định chặt chẽ của ASEAN.
Một số nội dung cần lƣu ý để hoàn thiện Luật thuế xuất nhập khẩu là:
- Cần xõy dựng một biểu thuế nhập khẩu thống nhất và đƣợc đơn giản hoỏ song vẫn phự hợp với định hƣớng bảo hộ hiệu quả cỏc ngành kinh tế và hội nhập kinh tế quốc tế. Theo đú chỳ trọng việc xõy dựng mức thuế bảo hộ hiệu quả cho từng ngành kinh tế theo từng cấp độ bảo hộ. Bờn cạnh đú cần phõn loại hàng húa trong biểu thuế phải tuõn theo cỏch phõn loại của "Danh mục mụ tả và mó húa hàng húa" (Danh mục HS) của Tổ chức Hải quan thế giới.
- Việc xỏc định trị giỏ Hải quan cũng phải theo thụng lệ quốc tế mà cụ thể là theo yờu cầu của GATT/WTO tức là theo giỏ giao dịch thực (giỏ hợp đồng) của hàng nhập khẩu.
- Cần thu hẹp diện miễn giảm thuế đối với hàng nhập khẩu phục vụ trực tiếp an ninh, quốc phũng, hàng phục vụ giỏo dục đào tạo, hàng húa nhập khẩu làm tài sản cố định của cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài... Chỉ nờn miễn giảm cho hàng hoỏ đặc biệt là vũ khớ, khớ tài quõn sự, hàng phục vụ giỏo dục đào tạo và hàng húa nhập khẩu làm tài sản cố định của cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài mà trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc; cũn cỏc mặt hàng khỏc thỡ vẫn phải đúng thuế nhƣ bỡnh thƣờng.
95