1.2. Cơ sở lí luận về thất thu thuế qua áp mã số hàng hóa xuất nhập khẩu
1.2.2. Khái niệm thất thu thuế qua mã số hàng hóa xuất nhập khẩu
Mã số hàng hóa xuất nhập khẩu đƣợc coi nhƣ “số hiệu” của hàng hóa, giúp phân biệt chính xác loại hàng hóa XNK và đƣợc xác định mức thuế tại Biểu thuế, do đó áp mã số hàng hóa XNK trực tiếp ảnh hƣởng đến tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc.
Nhƣ đã phân tích, Ba nhân tố ảnh hƣởng đến tiền thuế phải nộp gồm trị giá tính thuế trên một đơn vị hàng hoá, số lƣợng hàng hóa và thuế suất thuế xuất nhập khẩu áp dụng cho hàng hóa E. Giả thiết không tính đến các thay đổi hoặc sai khác về trị giá tính thuế, số lƣợng hàng hóa. Tính riêng yếu tố thuế suất cho thấy thay đổi áp mã số hàng hóa trực tiếp liên quan thay đổi thuế suất vì từng mã số hàng trong Biểu thuế tƣơng ứng với từng mức thuế suất. Tính chính xác, trung thực của việc áp mã số, mức thuế suất hàng hóa phụ thuộc vào tính chính xác, trung thực của việc khai báo tên hàng, thành phần, hàm lƣợng, tính chất, cấu tạo, đặc điểm… của hàng hóa XNK.
Khai sai mã số dẫn đến sai mức thuế suất của loại hàng hóa E đƣợc thể hiện bằng thiếu khoản k - tiền thuế còn phải nộp vào NSNN. Nếu khai xác định áp đúng mã số, mức thuế suất phải nộp cao hơn thì tập trung huy động nhiều hơn cho NSNN. Ngƣợc lại, nếu khai áp mã số hàng hoá, thuế suất ở mức thấp hơn thì chủ hàng hay đối tƣợng nộp thuế đƣợc hƣởng lợi một khoản tƣơng ứng với khoản nộp thiếu hoặc chƣa nộp vào ngân sách nhà nƣớc, đó chính là khoản thất thu thuế (tƣơng ứng với khoản tiền mà ngƣời nộp thuế hƣởng lợi đƣợc). Vì mục tiêu lợi nhuận, cá nhân hoạc tổ chức nộp thuế có cố tình tìm cách gian lận để chiếm đoạt tiền thuế hoặc trốn thuế trong các lần xuất khẩu, nhập khẩu tiếp theo, gây nên tình trạng gia tăng thất thu thuế.
Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế tự khai báo phân loại hàng hóa xuất nhập khẩu vào mã số hàng hóa thuế suất 0% hoặc thuế suất thấp hơn so với áp mã số, mức thuế đúng dẫn đến số lƣợng thuế đã nộp là ít hơn so với số phải nộp theo quy định pháp luật về thuế XNK. Đó chính là việc khai áp mã số thuế có mức thuế suất thấp hơn so với áp đúng theo quy định dẫn đến thất thoát một khoản tiền thuế XNK phải thu nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc;
Nhƣ vậy, thất thu thuế qua mã số hàng hóa xuất nhập khẩu là khoản tiền thuế xuất nhập khẩu còn nộp thiếu hoặc không đƣợc ngƣời khai hải quan nộp đúng, đủ vào ngân sách Nhà nƣớc do khai sai hoặc gian lận phân loại áp mã số hàng hóa xuất nhập khẩu để khai áp mức thuế suất thấp hơn so với mã số áp thuế suất phải nộp đúng quy định của pháp luật về thuế, pháp luật về hải quan.
Ví dụ nhƣ sau:
Năm 2013, Công ty H khai nhập khẩu 30 tấn vật liệu cao nhôm chịu lửa dùng xây dựng lò luyện gang, thành phần Al2O3 > 67% đã áp mã số 2818200 (là ôxit nhôm), đơn giá 20.000.000 đồng/ tấn, thuế suất nhập khẩu 0%. Qua kiểm tra phát hiện hàng hóa nhập khẩu đƣợc xác định áp mã số đúng là 38160010, thuế suất = 6%;
Qua thu thập thông tin hồ sơ cho thấy ngƣời khai hải quan đã khai nộp thuế là 0 đồng; căn cứ quy định và kết quả kiểm tra xác định đúng mã số hàng nhập khẩu là 38160010 thì tiền thuế nhập khẩu phải nộp là (đơn giá x số lƣợng x thuế suất) 30x20.000.000x6% = 36.000.000đ (ba mƣơi sáu triệu đồng). Số lƣợng thuế phải nộp chênh lệch với số đã khai nộp là 36 triệu, chính bằng khoản tiền thuế chƣa đƣợc thu nộp vào ngân sách nhà nƣớc và là số tiền thất thu thuế qua khai sai mã số của hàng vật liệu cao nhôm chịu lửa dùng xây dựng lò luyện gang nhập khẩu;