Công ty sử dụng dịch vụ kế toán ngoài hỗ trợ cho công việc của kế toán. Các công việc còn lại Công ty sử dụng chủ yếu bằng Excel để giải quyết công việc.
Sơ đồ hình thức kế toán tại công ty
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
24
(Nguồn: Sinh viên thực tập tự vẽ) Sơ đồ hình thức kế toán tại công ty dịch vụ kế toán.
Công ty TNHH Tƣ Vấn Tài Chính Thuế Đồng Sự sử dụng phần mềm viết trên Microsoft Access lƣu trữ dữ liệu trên hệ điều hành SQL Server.
Sơ đồ 2.1.4.1.2: Hình thức tổ chức kế toán tại công ty dịch vụ kế toán
(Nguồn: Sinh viên thức tập tự vẽ)
PHẦN MỀM KẾ TOÁN MÁY VI TÍNH BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
- Báo cáo tài chính - Báo cáo lãi lỗ
SỔ SÁCH KẾ TOÁN
- Nhật ký chung - Sổ cái
- Cân đối phát sinh
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
25
Quy trình ghi sổ (đƣợc thực hiện tại công ty dịch vụ kế toán)
- Căn cứ vào chứng từ gốc, ghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian, sau đó căn cứ vào nhật ký chung để ghi vào sổ cái.
- Cuối tháng tổng hợp số liệu của Sổ Cái và lấy số liệu của sổ Cái ghi vào bảng Cân đối phát sinh của tài khoản tổng hợp.
- Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng các số liệu, bảng cân đối số phát sinh đƣợc dùng làm căn cứ để lập bảng cân đối kế toán vào các báo biểu kế toán khác.
- Khi có nghiệp vụ phát sinh kế toán nhập liệu vào phần mềm theo từng phần đã đƣợc quy định.
- Các số liệu sẽ tự động đƣợc cập nhật vào các sổ chi tiết của từng tài khoản - Cuối kì phần mềm sẽ tự động kết chuyển số liệu và chi ra các báo cáo tài chính
cần thiết.
Tất cả các công việc trên được kế toán dịch vụ thực hiện trên phần mềm và Excel.
2.1.4.2 Đặc điểm về tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán đƣợc áp dụng thống nhất theo Thông tƣ 200/2014/TT-BTC
2.1.4.3Hệ thống chứng từ
Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động của công ty đều đƣợc lập chứng từ. Chứng từ kế toán chỉ lập 1 lần cho một nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh.
Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán áp dụng trong công ty gồm:
Chứng từ kế toán ban hành theo chế độ kế toán doanh nghiệp, gồm 5 chỉ tiêu:
Chỉ tiêu lao động tiền lƣơng
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
26
Chỉ tiêu bán hàng
Chỉ tiêu tiền tệ
Chỉ tiêu TSCĐ
Chứng từ kế toán ban hành theo các văn bản pháp luật khác
2.2 Giới thiệu trang thiết bị và một số qui trình công nghệ của Sơn Huy.
2.2.1 Tình hình trang thiết bị máy móc của Sơn Huy
Lƣỡi cƣa và dao cụchế biến gỗSơn Huy đƣợc sản xuất trên dây chuyền công nghệ tiên tiến, hiện đại, đồng bộ nhập khẩu từ Đức và Nhật Bản.
2.2.2 Giới thiệu sơ lược một số quỉ trình sản xuất Lưỡi cưa và dao cụ chế biến
gỗ.
- Công đoạn chọn phôi,mối hàn
- Công đoạn cắt, tạo hình,mài lƣỡi
- Công đoạn đóng gói nhập kho
Sơ đồ 2.2.2: Quy trình sản xuất Lưỡi cưa và dao cụ chế biến gỗ
NVL (Sắt, Thép, Hợp Kim,.. Máy cắt. tạo hình Máy phay Máy phay chuyển Lăn số Nhập kho Mài lƣỡi Tẩy rửa Nhiệt luyện
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
27
(Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp dựa trên mô tả và quan sát tại đơn vị)
2.3 Giới thiệu sản phẩm sản xuất của Sơn Huy
2.3.1 Đặc điếm sản xuất sản phấm chính
Hiện nay Sơn Huy đã có:
- Lƣỡi cƣa gỗ
- Dao Tubi
- Dao router
- Mũi khoan
- Lƣỡi bào
- Dao mảnh, dao thảng, dao hình,…
2.3.2 Đối tượng tính giá thành
Tại Công ty Sơn Huy sản xuất ra nhiều loại sản phẩm nhƣ: Dao cƣa gỗ, Dao Tubi, Dao router, mũi khoan... mỗi loại sản phẩm đều có kích cỡ, mẫu mã, công dụng khác nhau và chất lƣợng cũng khác nhau, chính vì thế nguồn cung cấp nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm cũng khác nhau, nên đòi hỏi phải tính đƣợc giá thành theo từng loại sản phẩm trong từng kích cỡ khác nhau.
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
28
2.4 Tình hình thực tế và công tác kế toán chi phí, tính giá thành tại Công ty
TNHH MTV SX TM Sơn Huy
2.4.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản
phẩm của Công ty.
2.4.1.1 Đối tượng tập hơp chi phí
Cũng nhƣ các doanh nghiệp sản xuất khác, để tiến hành quá trình chế tạo sản phẩm, Công ty Sơn Huy cũng phải bỏ ra những chi phí sản xuất nhất định nhƣ chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động, máy móc thiết bị...
Hiện nay, chi phí sản xuất của công ty bao gồm các khoản mục chi phí sau:
Phân loại chi phí
Chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí sửa chữa, chi phí bảo trì máy móc, chi phí tiền lƣơng và khoản trích theo lƣơng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty bao gồm nhiều loại: Sắt, thép, hợp kim, kim loại khác… đều chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu giá thành.
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công tại công ty bào gồm chi phí tiền lƣơng nhân công sản xuất và các khoản trích theo lƣơng BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ. Khoản trích theo lƣơng nhân công trực tiếp đƣợc tính theo tỷ lệ quy định của nhà nƣớc. Căn cứ tiền lƣơng của nhân công là dựa vào bảng chấm công do tổ trƣởng tổ sản xuất cung cấp và đƣợc ký duyệt.
Chi phí sản xuất chung
Tại công ty chi phí sản xuất chung bao gòm: chi phí nhân viên quản lý phân xƣởng, tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng, chi phí tiền điện,chi phí khấu hao tài sản cố định.
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
29
2.4.1.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tƣợng tính giá thành : Do quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của Công ty là liên tục khép kín trải qua nhiều giai đoạn công nghệ, bán thành phẩm nên Công ty đã xác định đối tƣợng tính giá thành là sản phẩm đã hoàn thành ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng. Đó là các sản phẩm nhƣ : Dao các loại, lƣỡi cƣa, mũi khoan,..
Một phân xƣởng có thể sản xuất nhiều loại sản phẩm. Nhƣ vậy đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty bao gồm nhiều đối tƣợng tính giá thành.
- Kỳ tính giá thành :
Vì sản phẩm của Công ty có chu kỳ sản xuất ngắn xen kẽ liên tục nên tính giá thành phân thành thành phẩm của công ty là hàng tháng vào thời điểm cuối tháng.
Việc xác định kỳ tình giá thành nhƣ vậy phù hợp với kỳ báo cáo của công ty, cung cấp kịp thời tài liệu về giá thành, phục vụ cho công tác phân tích hoạt động kinh tế, công tác quản lý chi phí sản xuất của công ty.
2.4.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.4.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu của Công ty bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu chính gồm : Sắt, thép, hợp kim,..
- Chi phí vật liệu phụ: Đƣợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính nhƣ đá, khí CO2, khí Acetylen, khí Oxy,..
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty sử dụng tài khoản 621 ― Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ‖.
Quy trình kế toán
Phòng sản xuất: Khi có nhu cầu, gửi yêu cầu nguyên vật liệu lên cho giám đốc. Nhận phiếu xuất kho đã ký từ thủ kho và lƣu.
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
30
Giám đốc: Nhận yêu cầu NVL từ công trƣờng xem xét, yêu cầu kế toán lập phiếu xuất kho.
Kế toán: Nhận yêu cầu, lập phiếu xuất kho (3 liên) chuyển lên giám đốc ký duyệt. Nhận liên 2 phiếu xuất kho từ thủ kho tiến hành nhập liệu và lƣu.
Thủ kho: Nhận phiếu xuất kho đã duyệt từ giám đốc, xuất kho và ký tên, lƣu.
Lưu đồ 2.4.2.1 – Quy trình xuất NVL
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
31
Để mô tả quy trình ghi sổ đối với kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, em xin trình bay một ví dụ minh họa tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của 1 đơn đặt hàng của tháng 12 năm 2016.
Căn cứ vào phiếu xuất kho số PX161201 ngyaf 05/12/2016, xuất thép sản xuất. Đơn giá của nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo phƣơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ ( ở đay tính theo 1 tháng 12/2016) và đƣợc xác định theo công thức.
Đơn giá bình quân cả kỳ
Giá trị vật liệu tồn kho ĐK + Giá trị vật liệu tồn kho CK
Số lƣợng vật liệu tồn kho ĐK + Số lƣợng vật liệu nhập trong kỳ
Giá trị vật liệu xuất kho = Đơn giá bình quân cả
kỳ X
Số lƣợng vật liệu xuất kho
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 5/12/2016 Xuất kho thép các loại sản xuất. Nợ TK 621: 192.528.549
Có TK 1521: 192.528.549
Chứng từ:
- Phiếu xuất kho PX161201 [Phụ lục 1.1]
Sổ sách:
- Sổ cái chi tiết TK 621 [Phụ lục 2.1]
2.4.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lƣơng, tiền công phải trả cho số ngày lao động của nhân công trực tiếp tham gia vào sản xuất.
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
32
Nhƣ vậy chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: - Tiền lƣơng phải trả cho công nhân - Các khoản trích theo lƣơng
Chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công - Bảng lƣơng
- Hợp đồng lao động - Phiếu kế toán
- Bảng thanh toán tiền lƣơng
- Bảng kê trích nộp các khoản theo lƣơng.
Số sách:
- Sổ cái chi tiết TK 622
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
33
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang 34 Nghiệp vụ phát sinh Đi làm Xem xét và duyệt bảng lƣơng Ký Chấm công hằng ngày Tập hợp Bảng chấm công và các CT liên quan Lập bảng thanh toán tiền lƣơng và các khoản phải nộp Kiểm tra bảng lƣơng Đồng ý Không đồng ý Nhân lại bảng lƣơng Phát lƣơng Ký nhận
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
35
Hoạch toán tiền lƣơng phải trả nhân viên bộ phận sản xuất T12/2016. Nợ TK 622: 215.828.889 Có TK 3341: 215.828.889 Trích BHXH, BHYT, BHTN T12/2016. Nợ TK 622: 10.710.700 Có TK 338_BH: 10.710.700 Chứng từ: - Bảng chấm công T12/2016 [Phụ lục 1.2] - Bảng lƣơng T12/2016 [Phụ lục 1.3] Sổ sách
- Số cái chi tiết TK 622 [Phụ lục 2.2]
Ngày 31/12/2016 kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 Nợ TK 154SX: 120.478.480
Có TK 622: 120.478.480 Nợ TK 154GC: 106.061.109
Có TK 622: 106.061.109
Số sách:
- Số cái chi tiết TK 622 [Phụ lục 2.2]
- Số cái chi tiết Tk 154SX, 154GC [Phụ lục 2.3]
2.4.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ;à những chi phí cần thieetsconf lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
36
Nội dung chi phí
1.Chi phí nhân viên phân xƣởng VD: Tiền ăn ca của nhân vien QLPX, BPSX,..
2.Chi phí vật liệu phụ VD: Vật liệu dung cho phân xƣởng: Vật liệu dung để sửa chữa,
bảo dƣỡng TSCĐ, vật liệu văn phòng phân xƣởng,..
3.Chi phí dụng cụ sản xuất VD: Dụng cụ bảo hộ lao động, dụng cụ cầm tay, bao tay, … 4.Chi phí khấu hao tài sản cố định Gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao cho phân xƣởng: máy móc
thiết bị sản xuất, phƣơng tiện vận tải truyền dẫn,..
5.Chi phí dịch vụ mua ngoài VD: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, tiền điện, điên thoại, tiền nƣớc, tiền nhiên liệu,..
6.Chi phí bằng tiền khác VD: Chi phí tiếp khách, chi phí đi công tác,…
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi
- Phiếu xuất kho
- Bảng trích khấu hao TSCĐ
Sổ sách sử dụng
- Sổ cái chi tiết TK 627
Nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 08/12/2016 Mua áo bảo hộ lao động trả bằng tiền mặt từ HKD Trăng thiết bị BHLĐ Anh Linh.
Nợ TK 627: 13.300.000 Có TK 1111: 13.300.000
Ngày 15/12/2016 Xuất vật tƣ sản xuất Nợ TK 627: 88.734.342
Có TK 1521: 88.734.342
Ngày 11/12/2016 Tiền điên phục vụ sản xuất chƣa thanh toán. Nợ Tk 627: 21.979.742
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
37
Nợ TK 1331: 2.197.974
Có TK 331DLDA: 24.177.716
Chứng từ:
- Hóa đơn số 54597 , Hóa đơn số 810376 - Phiếu xuất kho PX161202 [Phụ lục 1.4]
Sổ sách
- Số cái chi tiết TK 627 [Phụ lục 2.4]
2.4.3 Ké toán tổng hợp, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất
Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, ci phí sản xuất chung bằng cách tổng hợp các chi phí đã tập hợp bên nợ 3 TK 621,622,627. Sau đó kết chuyển các chi phí này sang bên Nợ TK 154.
Căn cứ sổ cái, chứng từ ghi sổ hoạch toán: Nợ TK 154GC: 378.700.564 Có TK 621: 186.505.447 Có TK 622: 106.061.109 Có TK 627: 86.134.008 Nợ TK 154SX: 853.673.061 Có TK 621: 562.383.895 Có TK 622: 170.810.686 Có TK 627: 120.478.480 Sổ sách:
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
38
2.4.4 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm
2.4.4.1 Đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang của công ty là các chi tiết, các bộ phận sản phẩm đang ở trong quy trình công nghệ sản xuất, bán thành phẩm hoàn thành giai đoạn sản xuất ở các phân xƣởng nhập kho để chuyển đi các phân xƣởng khác tiếp tục chế biến.
Việc tính giá SPDD do kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành thực hiện. Công ty áp dụng phƣơng pháp đánh giá SPDD theo chi phí sản xuất định mức.
Công ty quy định mức độ hoàn thành của sản phẩm là 22%
Số liệu đánh giá SPDD cuối tháng 11, đâu tháng 12 năm 2016 nhƣ sau:
Khoản mục CP DDĐK CPSXPSTK CPNVLTT 50,271,770 562,383,895 CPNCTT 17,729,713 120,478,480 CPSXC 13,701,999 170,810,686 Tổng 81,703,482 853,673,061 2.4.4.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Do đăc điểm sản xuất trên và do đối tƣợng tập hợp chi phí đồng nhất đối vói đối tƣợng tính giá thành nên công ty áp dụng tính giá thành trực tiếp (Phƣơng pháp giản đơn). Theo phƣơng pháp này thì chi phí thự tế phát sinh bao nhiêu thì sẽ tính vào giá thành bấy nhiêu. Tổng giấ thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ = Chi phí SX của SPDD đầu kỳ + Chi phí SX phát sinh trong kỳ - Chi phí SX của SPĐ cuối kỳ
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang 39 Giá thành đơn vị = Tổng giá thành Số lƣợng sản phẩm hoàn thành Bảng tính giá thành theo từng sản phẩm [Phụ lục 1.5] KÉT LUẬN CHƢƠNG 2:
Chƣơng này, cho ta phƣơng pháp tập hơp chi phí tính giá thành sản phẩm cho từng sản phẩm ở Công ty TNHH SX TM Sơn Huy. Trên cơ sở nghiên cứu tập hợp chi phí và sử dụng phƣơng pháp giản đơn đã thể hiện những hạn chế của phuơng pháp.
Từ những hạn chế của phuong pháp có thể là nguyên nhân dẫn đến những kết luận, những quyết định sai lầm trong quản lý. Vì vậy, trong một chừng mực nào đó việc nghiên cứu và vận dụng phuong pháp ABC sẽ khắc phục đuợc những hạn chế vốn có của phƣơng pháp phân bổ mà công ty đang sử dụng hiện nay.
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tháng 12 năm 2016 Khoản mục CP DDĐK CPSXPSTK CP DDCK GIÁ THÀNH CPNVLTT 50,271,770 562,383,895 134,784,246 477,871,419 CPNCTT 17,729,713 120,478,480 30,658,724 107,549,469 CPSXC 13,701,999 170,810,686 40,592,791 143,919,894 Tổng 81,703,482 853,673,061 206,035,761 729,340,782
SVTH: Hồ Thị Mỹ Sang
40
CHƢƠNG 3
VẬN DỤNG PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ SẢN PHẨM DỰA TRÊN HOẠT