- Bổ sung các chỉ tiêu trong Bảng CĐKT hợp nhất (Mẫu số B01 DN/HN)
c. Bút toán điều chỉnh cần thiết và lập bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất cho niên độ kế toán kết thúc 31/12/
cho niên độ kế toán kết thúc 31/12/20x6
• Bút toán điều chỉnh (đơn vị tính: nghìn đồng)
Bút toán a: ghi sổ phản ánh phần chênh lệch giữa giá hợp lý và giá ghi
sổ tài sản và nợ phải trả của công ty con S tại thời điểm hợp nhất ngày 1/1/20x6.
Nợ Hàng tồn kho 100.000 Nợ TSCĐ hữu hình 700.000
Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản 800.000
Bút toán b: ghi sổ phản ánh việc loại trừ khoản đầu tư vào công ty
con với vốn chủ sở hữu của công ty con, phản ánh phần lợi ích của cổ đông thiểu số và lợi thế thương mại tại thời điểm hợp nhất:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu 4.000.000 Nợ Thặng dư vốn cổ phần 1.000.000
Nợ Lợi nhuận chưa phân phối 900.000 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản 800.000 Nợ Lợi thế thương mại 4.170.000
Có Đầu tư vào công ty con 10.200.000 Có Lợi ích cổ đông thiểu số 670.000
Bút toán c: ghi sổ phản ánh giá vốn hàng bán tăng lên theo quan
điểm hợp nhất do chênh lệch giữa giá ghi sổ và giá hợp lý của hàng hóa lúc bắt đầu hợp nhất (mức chênh lệch là 100.000 và toàn bộ hàng hóa đã được tiêu thụ trong niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/20x6):
Nợ Giá vốn hàng bán 100.000
Có Hàng tồn kho 100.000
Bút toán d: ghi sổ phản ánh mức khấu hao TSCĐ hữu hình tăng lên
theo quan điểm hợp nhất do chênh lệch giữa giá ghi sổ và giá hợp lý của TSCĐ hữu hình lúc bắt đầu hợp nhất (mức chênh lệch là 700.000, thời gian khấu hao TSCĐ hữu hình là 10 năm; do đó, mức khấu hao tăng lên mỗi năm là 70.000 (700.000 : 10)):
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp 70.000
Có TSCĐ hữu hình-giá trị còn lại 70.000
Bút toán e: ghi sổ phản ánh mức phân bổ lợi thế thương mại (lợi thế
thương mại được phân bổ trong thời gian 10 năm; do vậy, mức phân bổ cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6 là 417.000 (4.170.000 ÷ 10 năm)).
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp 417.000
Có Lợi thế thương mại-giá trị còn lại 417.000
Bút toán f: ghi sổ phản ánh mức tăng lên của cổ đông thiểu số trong
niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6. Mức tăng được xác định như sau:
Đơn vị tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Tổng số Phần thuộc lợi ích cổđông thiểu số (10%)
Lợi nhuận của công ty S cho niên độ kế
toán kết thúc 31/12/20x6 800.000 80.000 Trừ đi:
tồn kho hàng hóa) giá hợp lý lớn hơn giá ghi sổ
+ Mức khấu hao TSCĐ hữu hình tăng lên do TSCĐ hữu hình có giá hợp lý lớn
hơn giá ghi sổ 70.000 7.000
Tổng mức thay đổi sau khi điều chỉnh theo
phương pháp vốn chủ sở hữu 630.000 63.000
Dựa trên số liệu của bảng tính toán trên, bút toán điều chỉnh như sau: Nợ Lợi nhuận của cổ đông thiểu số 63.000
Có Lợi ích cổ đông thiểu số 63.000
• Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6.
Đơn vị tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Công ty P Công ty S
Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Nợ Có Tiền 253.500 400.000 653.500 653.500
Phải thu của khách hàng 540.000 200.000 740.000 740.000
Hàng tồn kho 1.300.000 600.000 1.900.000 a. 100.000 c. 100.000 1.900.000 Tài sản ngắn hạn khác 2.000.000 1.100.000 3.100.000 3.100.000 TSCĐ hữu hình -
Nguyên giá 23.000.000 8.000.000 31.000.000 a. 700.000 d. 70.000 23.730.000 Giá trị hao mòn lũy kế
TSCĐ hữu hình (5.500.000) (2.400.000) (7.900.000) Đầu tư vào công ty công
ty con 10.200.000 10.200.000 b.10.200.000
Lợi thế thương mại
________ _______ ________ b. 4.170.000 e. 417.000 3.753.000 Tổng tài sản 31.793.500 7.900.000 39.693.500 Vay và nợ vay ngắn hạn 970.000 1.200.000 2.170.000 2.170.000 Các khoản phải trả khác 4.000.000 4.000.000 4.000.000
Vốn đầu tư của chủ sở
hữu 11.000.000 4.000.000 15,000.000 b. 4.000.000 11.000.000 Thặng dư vốn cổ phần 9.000.000 1.000.000 10.000.000 b. 1.000.000 9.000.000 Lợi nhuận chưa phân
phối 6.823.500 1.700.000 8.523.500 b. 900.000 6.973.500***
Chênh lệch đánh giá lại
tài sản b. 800.000 a. 800.000
Lợi ích cổ đông thiểu số ________ ________ _________ b. 670.000 733.000aaa
Tổng nguồn vốn 31.793.500 7.900.000 36.693.500 f. 63.000 Doanh thu bán hàng 9.523.500 2.200.000 11.723.500 11.723.500 Trừ đi: các khoản chi phí
1. Giá vốn hàng bán 4.000.000 700.000 4.700.000 c. 100.000 4.800.000 2. Chi phí quản lý doanh
nghiệp 900.000 440.000 1.340.000 d. 70.000 1.410.000