Với đặc điểm tổ chức quản lý nhiều đội sản xuất do vậy Công ty cổ phần xây lắp cơng nghiệp Nam Định đã thực hiện chính sách khốn gọn tới từng đội sản xuất do vậy Công ty đã thực hiện chính sách khốn gọn tới từng đội sản xuất, từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Mọi quan hệ giữa Cơng ty với các đội đều thơng qua hạch tốn thống kê.
Không như các doanh nghiệp sản xuất vật chất khác mọi chi phí phát sinh tại từng tổ, đội sản xuất của Công ty đều phải hạch toán TK 136.8 " Phải thu nội bộ khác". Phản ánh tất cả các khoản phải thu giữa các đơn vị nội bộ trong doanh nghiệp.
2.2.4.1. Kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Khi nhận thầu căn cứ vào bản vẽ thiết kế và dự tốn kinh phí thi công về vật tư, trang thiết bị đưa vào xây dựng cơng trình của phịng kế hoạch kỹ thuật thì Giám đốc Xí nghiệp nên kế hoạch mua vật tư.
- Mua vật tư căn cứ vào hố đơn GTGT kế tốn cơng trình phản ánh giá
mua của hàng nhập kho bằng bút toán:
Nợ TK 152: Giá thực tế vật liệu nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331: Tổng giá thanh tốn của vật liệu mua ngồi
Sau đó Giám đốc Xí nghiệp lập giấy đề nghi tạm ứng kèm theo phiếu báo giá gửi lên giám đốc theo mẫu ( Phụ lục 9)
Kế toán tiền mặt căn cứ vào giấy tạm ứng lập phiếu chi. Phiếu chi được lập thành 3 liên: liên 1: lưu; liên 2: người xin tạm ứng giữ; liên 3: chuyển cho thủ quỹ chi tiền và ghi sổ quỹ sau đó chuyển cho kế tốn tiền mặt. Giấy tạm
ứng và phiếu chi là cơ sở để kế toán tiền mặt vào sổ nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết TK 111, 136.8. Khi đó kế tốn Cơng ty vào sổ theo định khoản:
Nợ TK 136.8: 801.398.175 Có TK 111: 801.398.175
Ở Xí nghiệp khi nhận được tiền từ Cơng ty ghi bút tốn: Nợ TK 111: 801.398.175
Có TK 136.8: 801.398.175 Khi thanh toán cho bên bán:
Nợ TK 331: 801.398.175 Có TK 111: 801.398.175
Việc nhập kho tại cơng trình chỉ mang tính hình thức vì vật liệu được chuyển tới cơng trình là được đưa vào sản xuất kịp thời. Vì vậy sau khi lập phiếu nhập kho, kế toán tiến hành ghi phiếu xuất kho vật liệu, xuất dùng hết vật liệu nhập kho cho thi cơng xây lắp cơng trình.
- Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
+ Tài khoản sử dụng: TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp
+ Chứng từ sử dụng: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho vật liệu, phiếu đề nghị tạm ứng, bảng kê xuất kho vật liệu, sổ chi tiết chi phí NVLTT, sổ nhật ký chung, sổ cái.
Để theo dõi, ghi chép, phản ánh một cách chính xác, kế tốn vật tư sử dụng chứng từ xuất kho ( Phụ lục 10)
Khi xuất kho sử dụng cho thi công, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621 : 33.688.000
Có TK 152 : 33.688.000
Sau khi xuất kho kế toán tiến hành lập bảng kê tổng hợp số nguyên vật liệu đã xuất dùng cho cơng trình, hạng mục cơng trình. Bảng kê này được gửi lên Cơng ty khi nghiệm thu tồn cơng trình (Phụ lục 11)
Số liệu trong bảng kê hạch toán là căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 12) theo đúng định khoản kế toán của từng nghiệp vụ phát sinh
Sau khi được ghi vào sổ Nhật ký chung số liệu này sẽ được ghi vào sổ cái các TK có liên quan (Phụ lục 13)
Đồng thời với việc ghi vào bảng kê hạch toán, sổ NKC, sổ cái các TK liên quan kế toán căn cứ vào các tờ kê chi tiết phân bổ NVL để ghi vào các sổ chi tiết TK 621 theo từng đối tượng tập hợp chi phí ( Phụ lục 14)
Chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì được ghi vào sổ chi tiết theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình đó để làm cơ sở tổng hợp chi phí ngun vật liệu cho từng cơng trình theo từng tháng, sau đó tổng hợp chi phí ngun vật liệu cho toàn Cơng ty và kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
3.2.4.2. Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
- Tài khoản sử dụng: TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp
Tài khoản đối ứng: + Cơng nhân th ngồi: TK 331, TK 111 + Công nhân của Công ty: TK 334
- Chứng từ sử dụng: Bảng thanh tốn lương th ngồi, sổ cái, sổ nhật ký
chung, sổ chi tiết
Cơng ty áp dụng hai hình thức trả lương: Trả lương theo thời gian và trả lương theo khoán sản phẩm.
Hình thức trả lương theo sản phẩm được áp dụng cho công nhân trực tiếp tham gia sản xuất và được giao khoán theo hợp đồng khoán
Lsp = Đơn giá lương theo bậc thợ x số ngày cơng làm việc
Hình thức trả lương theo thời gian được áp dụng cho số cán bộ công nhân gián tiếp trên Công ty và bộ phận quản lý gián tiếp các đội và các nhân viên tạp vụ trên cơng trường (hạch tốn vào TK 627)
Ltg = Hệ số lương x mức lương tối thiểu x Số ngày công làm việc + Phụ cấp (nếu có) 26 Trình tự hạch tốn
Cơng ty khơng tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ mà tính tốn hợp lý vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho người lao động.
Sau khi lập hợp đồng thuê nhân công sẽ làm hợp đồng giao khoán khối lượng cơng việc th ngồi. Cuối tháng khi khối lượng cơng việc hồn thành, đội trưởng kỹ thuật cơng trình cùng tổ trưởng nghiệm thu qua biên bản nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành. Biên bản này là căn cứ để lập bảng thanh tốn khối lượng th ngồi ( Phụ lục 15)
Kế tốn đội, Xí nghiệp căn cứ vào hợp đồng làm khốn ghi vào bảng kê tiền lương và tiền công lao động. Tại Cơng ty kế tốn tiền lương hạch tốn:
Ngày 20/07/2007: Xí nghiệp th nhân cơng của Cơng ty Cổ phần Chúc Giang
chưa có tiền thanh tốn kế tốn Xí nghiệp định khoản: Nợ TK 622: 276.847.500
Nợ TK 133: 27.684.750 Có TK 331: 304.532.250
Ngày 16/08/2007: Khi thanh tốn cho Cơng ty Chúc Giang kế toán ghi:
Nợ TK 331: 304.532.250 Có TK 111: 304.532.250
Ngày 21/08/2007: Xí nghiệp th nhân cơng ngồi và thanh tốn ngay khi đó kế
tốn ghi:
Nợ TK 622: 374.449.000 Có TK 111: 374.449.000
- Đối với lao động trong danh sách: Do số công nhân trong danh sách của
Công ty không lớn mà nhu cầu về công nhân sản xuất trực tiếp lại rất lớn. Hơn nữa với số cơng nhân ít ỏi trong danh sách lại phân bổ theo từng đội thi công, một đội lại thi công nhiều cơng trình, hạng mục cơng trình ở những địa điểm khác nhau. Nên trong điều kiện thi công cấp bách công nhân của Công ty chủ yếu thuê ngồi, lao động trong danh sách rất ít. Đối với lao động trong danh sách tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng quy định hiện hành. Trong đó dưới đội, Xí nghiệp chỉ phải nộp BHXH, BHYT. Cịn KPCĐ là do Cơng ty nộp từ số tiền thu từ các cơng trình.
Tổng hợp số tiền lương trích từ tiền của cơng trình " Hố chơn lấp rác thải Lộc Hồ - Nam Định" để trả cho lao động trực tiếp là 6.926.000. Phản ánh bằng bút toán:
Nợ TK 622: 6.926.000 Có TK 334: 6.926.000
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ lương, kế tốn ghi vào sổ chi tiết chi phí cho từng cơng trình và ghi sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 622. ( Phụ lục
16)
Sổ chi tiết này là căn cứ để kế toán ghi NKC theo định khoản kế toán của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh. ( Phụ lục 17)
Số liệu trong NKC là căn cứ để ghi vào sổ cái các TK có liên quan theo định khoản kế tốn của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. ( Phụ lục 18)
2.2.4.3. Kế tốn tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
- Tài khoản sử dụng: TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng
- Chứng từ sử dụng: Hợp đồng thuê máy, bảng kê chi phí máy thi cơng,
nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết...
Hàng tháng căn cứ vào hợp đồng th máy, kế tốn xí nghiệp tính ra chi phí th máy cho cơng trình. Trên cơ sở chi phí thuê của từng máy trên từng cơng trình kế tốn lập bảng kê tổng hợp chi phí th máy cho từng cơng trình
(Phụ lục 19)
Ngày 23/07/07: Xí nghiệp thuê máy của HTX CP vận tải XD và DVTM Hồng
Văn. Kế tốn ghi:
Nợ TK 623: 41.937.159
Nợ TK 133: 4.193.716
Có TK 331: 46.130.875
Sau khi định khoản kế toán vào sổ Nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết và các sổ liên quan. ( Phụ lục 20, 21)
2.2.4.4. Kế tốn tập hợp chi phí chung
- Tài khoản sử dụng: TK 627 - Chi phí sản xuất chung
- Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, Bảng kê tiền thu BHXH, BHYT,
sổ cái, sổ chi tiết, nhật ký chung.
Chi phí sản xuất chung của Cơng ty được hạch toán như sau:
a. Chi phí nhân viên: Hàng tháng kế tốn Xí nghiệp theo dõi thời gian lao động cho từng nhân viên trên bảng chấm cơng, sau đó tính tốn lương chính và các khoản phụ cấp trên bảng thanh tốn lương. Trong quý 3+4 tiền lương trả cho bộ phận gián tiếp của xí nghiệp xây dựng số 5 trích từ cơng trình " Hố chơn lấp rác thải Lộc Hồ - Nam Định" là 51.613.000 đồng. Kế tốn phản ánh lương của bộ phận gián tiếp Xí nghiệp:
Nợ TK 627.1: 51.613.000 Có TK 334: 51.613.000
Kế tốn Cơng ty căn cứ vào danh sách lương của bộ phận gián tiếp dưới Xí nghiệp lập bảng kê danh sách nộp BHXH, BHYT. ( Phụ lục 22)
Công ty sẽ ứng tiền nộp các khoản BHXH, BHYT cho các đội, Xí nghiệp và khi cơng trình hồn thành thì đội, Xí nghiệp nộp số tiền BHXH, BHYT mà Công ty đã nộp về Công ty. Tổng số tiền mà Xí nghiệp trích từ cơng trình " Hố chơn lấp rác thải Lộc Hồ" là 9.273.000. Khi Cơng ty nộp cho bên bảo hiểm bằng tiền gửi ngân hàng kế tốn Cơng ty ghi bút toán:
Nợ TK 338.3: 9.273.000
Có TK 112: 9.273.000
Khi dưới Xí nghiệp nộp tiền về Cơng ty thì kế tốn Xí nghiệp ghi bút tốn: Nợ TK 627.1: 9.273.000
Có TK 111: 9.273.000
Nợ TK 111: 9.273.000 Có TK 338.3: 9.273.000
b. Đối với các chi phí dịch vụ mua ngồi: Căn cứ vào hố đơn mua hàng hoá, dịch vụ, kế tốn hạch tốn theo ngun tắc chi phí phát sinh cho cơng trình nào thì hạch tốn trực tiếp cho cơng trình đó. Chi phí th ngồi bao gồm nhiều loại như: chi phí tiền điện, điện thoại, nước…phục vụ thi cơng cơng trình.Sau khi tổng hợp ghi chép vào bảng kê cần thiết, kế toán đội gửi những chứng từ về phịng kế tốn. Và số liệu này được phản ánh vào bảng kê phân loại, sổ chi tiết chi phí sản xuất chung, vào sổ Nhật ký chung, sổ cái tài khoản liên quan.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ hố đơn thanh tốn về các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất để ghi vào các sổ chi tiết có liên quan và sổ NK theo định khoản:
Nợ TK 627.7: 17.856.359 Có TK 111: 17.856.359
c. Chi phí bằng tiền khác (TK 627.8): Chi phí bằng tiền khác thuộc CPSX chung là những khoản chi phí ngồi chi phí đã kể trên phát sinh tại các đội như chi phí tiếp khách, chi phí hội nghị… Những chi phí này được chi bằng tiền mặt, tiền tạm ứng.
Hàng ngày, khi có các chi phí bằng tiền khác phát sinh liên quan đến Xí nghiệp, kế tốn căn cứ các chứng từ có liên quan để ghi vào sổ NKC và các sổ kế toán chi tiết có liên quan theo định khoản: ( Phụ lục 23, 24, 25)
Nợ TK 627.8: 19.430.948 Có TK 111: 19.430.948
2.2.4.4. Kế toán tập hợp chi phí xây lắp tồn Cơng ty
Đến định kỳ, kế tốn tổng hợp tiến hành tính giá thành khối lượng xây lắp hồn thành. Tại Cơng ty cổ phần xây lắp cơng nghiệp Nam Định tính giá thành theo quý để thanh toán với chủ đầu tư. Thành phần của giá thành bao gồm 4 khoản mục chi phí: Chi phí NVLTT, NCTT, chi phí sử dụng MTC, chi
phí sản xuất chung. Khi có số liệu về chi phí sản xuất trong kỳ, kế tốn tổng hợp có nhiệm vụ tổng hợp các khoản mục chi phí đó cho từng đối tượng tính giá thành nhằm theo dõi chi phí của từng cơng trình theo từng quý để phản ánh một cách trung thực những chi phí chi ra và kết quả thu được. Các thông tin trên được phản ánh trên sổ NKC, sổ chi tiết TK 154 cho từng cơng trình và sổ cái TK 154.
Việc tập hợp và kết chuyển CPSX theo từng đối tượng (CT, HMCT) được thực hiện trên sổ chi tiết TK 154, sổ NKC và sổ cái TK 154. ( Phụ lục 26,
27)
2.2.4.5. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ của Công ty
Tại Công ty cổ phần xây lắp công nghiệp Nam Định, Cơng ty thanh tốn với chủ đầu tư phần khối lượng xây lắp hoàn thành theo từng giai đoạn. Khi đến ngày bàn giao cán bộ kỹ thuật của Xí nghiệp xây dựng, chủ nhiệm cơng trình và bên chủ đầu tư xác định phần việc hoàn thành và dở dang. Nếu cịn dở dang thì được phản ánh vào bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang. Khi cơng trình hồn thành lúc này sẽ tập hợp chi phí cho khối lượng xây lắp dở dang. Sau khi kiểm kê và phản ánh vào bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang sẽ được gửi về phòng kinh tế kế hoạch, phòng kỹ thuật để ghép những đơn giá dự tốn phù hợp với từng cơng việc của từng cơng trình cụ thể và tính ra chi phí dự tốn của từng khối lượng xây lắp dở dang cho từng cơng trình tương ứng.
Phịng kế tốn Cơng ty sau khi nhận được bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang từ phòng kế hoạch gửi đến sẽ căn cứ vào đó và tổng chi phí thực tế phát sinh trong kỳ, chi phí dở dang đầu kỳ tính ra chi phí dở dang cuối kỳ theo công thức sau: Giá trị KLXLDD cuối kỳ = Chi phí thực tế KLXLDD đầu kỳ + Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ x Giá trị KLXLDD cuối kỳ theo dự toán Giá trị KLXL hồn thành theo dự tốn + Giá trị KLXLDD cuối kỳ theo dự tốn
Do cơng trình " Hố chơn lấp rác thải Lộc Hồ - Nam Định" có giá trị hợp đồng nhỏ, thời gian thi cơng ngắn nên kỳ tính giá thành của cơng trình này là từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành bàn giao là 6 tháng. Vì vậy cơng trình này khơng có giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ nên phần này khơng có minh hoạ.
2.2.4.6. Tính giá thành sản phẩm xây lắp hồn thành
Tính giá thành cho sản phẩm hồn thành là công tác cuối cùng của q trình tổng hợp chi phí sản xuất. Trên cơ sở các số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang, giá thành cơng trình được xác định theo công thức: Giá thành thực tế KLXL hồn thành bàn giao = Chi phí sản xuất kinh doanh
dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Khác với các doanh nghiệp xây lắp khác công ty cổ phần xây lắp công nghiệp Nam Định thực hiện chế độ khoán gọn cho các đội, Xí nghiệp trong nội bộ. Giá trị quyết tốn cơng trình đội, Xí nghiệp được hưởng 96% cịn Cơng ty thu 4% để chi cho bộ máy quản lý doanh nghiệp. Do vậy mà tổng chi phí QLDN phân bổ cho cơng trình " Hố chơn lấp rác thải" chính là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí thực tế
CPQLDN = Doanh thu - Chi phí thực tế Doanh thu của cơng trình là: 3.086.850.000 Chi phí thực tế của cơng trình: 2.963.376.000
CPQLDN = 3.086.850.000 - 2.963.376.000 = 123.474.000 đồng Trích bảng tính giá thành: ( Phụ lục 28)