Thái Nguyên tại công ty CP đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex
3.3.1 Đặc điểm kế tốn CFSX xây lắp tại cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Ngun
• Nội dung chi phí xây lắp cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên:
- Chi phí NVL trực tiếp: là tồn bộ chi phí NVL được sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất. Bao gồm: chi phí NVL chính (gạch, ngói, cát, sỏi, xi măng, sắt thép ...); chi phí NVL phụ (đinh, ốc, dây buộc...); chi phí vật liệu kết cấu (kèo, cột, khung,...); chi phí vật liệu trực tiếp khác.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: là những khoản phải thanh tốn cho cơng nhân trực tiếp tiến hành hoạt động xây lắp, bao gồm: tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp, tiền làm thêm giờ, các khoản trích theo lương như KPCĐ, BHXH, BHYT ...
+ Đối với máy của công ty, công ty không tổ chức đội máy thi công riêng biệt mà giao máy cho các đội sử dụng như: máy đầm dùi, máy vận thăng, máy trộn bê tơng, máy cắt và uốn sắt, ...thì chi phí sử dụng MTC bao gồm: chi phí nhân cơng điều khiển máy, chi phí khấu hao MTC, chi phí vật liệu cho máy hoạt động (xăng, dầu, mỡ...), chi phí dịch vụ mua ngồi (sửa chữa, tiền điện, tiền nước,...).
+ Đối với máy đi thuê như: máy cẩu, máy xúc,... thì chi phí sử dụng MTC bao gồm: chi phí th máy, chi phí nhân cơng điều khiển máy, chi phí vật liệu cho máy hoạt động (xăng, dầu, mỡ...), chi phí dịch vụ mua ngoài (sửa chữa, tiền điện, tiền nước,...).
- Chi phí sản xuất chung: là các khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi các đội sản xuất của công ty gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý (tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý, các khoản trích theo lương như KPCĐ, BHXH, BHYT...).
+ Chi phí vật liệu: các vật liệu luân chuyển phục vụ sản xuất
+ Chi phí khấu hao TSCĐ (bao gồm: khấu hao nhà cửa, thiết bị máy móc quản lý) + Chi phí dịch vụ mua ngồi: bao gồm tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại
+ Các chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền khác ngồi các chi phí trên.
• Đối tượng tập hợp chi phí ở cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Ngun
Đối tượng tập hợp chi phí là cơng trình, hạng mục cơng trình. Các hạng mục cơng trình bao gồm: phần móng, phần cọc, phần thân nhà ở cơng trình khối nhà kỹ thuật nghiệp vụ; nhà ăn; khối nhà nội trú.
• Phương pháp tập hợp chi phí xây lắp tại cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên
Công ty sử dụng hai phương pháp: phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp. Chi phí phát sinh ở cơng trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho cơng trình đó. Mỗi một cơng trình từ khi khởi cơng đến khi kết thúc bàn giao cơng trình, kế tốn phải mở sổ chi tiết cho cơng trình đó. Số liệu ghi vào sổ này được lấy từ bảng tổng hợp chứng từ gốc phát sinh cùng loại của từng tháng và chi tiết theo từng yếu tố. Cịn đối
với chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều cơng trình, HMCT thì kế tốn sử dụng phương pháp phân bổ gián tiếp.
3.3.2 Thực trạng quy trình kế tốn xây lắp cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex.
(1) Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
a. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho (phụ lục 3.3)
- Phiếu nhập kho
- Hợp đồng kinh tế lập giữa bên bán và công ty (phụ lục 3.4),
- Hóa đơn GTGT do bên bán lập (phụ lục 3.5)
- Biên bản bàn giao hàng (phụ lục 3.6)
- Giấy thanh toán tạm ứng
b. Tài khoản sử dụng:
TK 621- Chi phí NVL trực tiếp, được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình đã được mã hóa trên phần mềm kế tốn. Đối với cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên thì TK sử dụng là TK 621- Cơng trình Bệnh viện ĐK Thái Nguyên.
TK 152- Nguyên liệu, vật liệu. TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 141: Tạm ứng
TK 133: Thuế GTGT của NVL mua vào
c. Quy trình kế tốn
Trong các DN xây dựng nói chung và cơng ty CP đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex nói riêng, chi phí NVL trực tiếp thường chiếm khoảng 70- 75% giá thành sản phẩm, do đó để sử dụng hợp lý và có hiệu quả cơng ty phải lập dự toán ngun vật liệu.
Thơng thường khi có nhu cầu vật liệu cho sản xuất phát sinh thì chủ nhiệm cơng trình báo cáo tình hình với giám đốc cơng ty. Trên cơ sở khả năng cung ứng của công ty, chủ nhiệm cơng trình có thể xin tạm ứng để mua hoặc cơng ty mua rồi bàn giao tập kết tại chân cơng trình.
Kho cơng ty thường được đặt ở cơng trình, mỗi một cơng trình tổ chức kho riêng đặt tại chân cơng trình do cán bộ vật tư (thủ kho) quản lý.
Căn cứ vào nhu cầu sử dụng vật tư đã được giám đốc phê duyệt mà cán bộ cung ứng vật tư mua về chuyển thẳng đến chân cơng trình, đưa ngay vào sản xuất hoặc đưa vào trong kho cơng trình.
Nếu NVL mua về nhập kho cơng trình, nhân viên kế tốn đội sẽ căn cứ vào hóa đơn GTGT, biên bản bàn giao hàng để viết phiếu nhập kho để thủ kho ghi vào thẻ kho và quản lý việc xuất dùng vật tư hàng ngày. Khi xuất NVL trong kho để sử dụng, nhân viên kế toán đội lập phiếu xuất kho chuyển cho chủ nhiệm công trình duyệt rồi giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng. Phiếu nhập kho, xuất kho được lập thành 3 liên, trong đó: Liên 1 lưu tại nơi lập, liên 2 thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, liên 3 gửi về phịng kế tốn. Cuối tháng nhân viên kế tốn đội gửi các hóa đơn, phiếu nhập kho, xuất kho về phịng kế tốn để hạch tốn.
Ví dụ: Tại cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Ngun, ngày 2/1/2011 phát sinh nghiệp vụ xuất kho 30 tấn xi măng Bỉm Sơn, đơn giá xuất kho 919.350 đ/tấn. Căn cứ vào phiếu xuất kho (phụ lục 3.3) mà kế toán đội gửi lên, kế tốn cơng ty tiến hành nhập số liệu theo định khoản:
Nợ TK 621-CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 28.500.000 Có TK 152: 28.500.000
Nếu NVL mua về không nhập kho mà chuyển thẳng vào sản xuất thì kế tốn căn cứ vào các hóa đơn người bán để nhập liệu theo định khoản:
Nợ TK 621 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331...
Ví dụ: Ngày 10/1/2011, tại cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Ngun phát sinh nghiệp vụ mua ống thép đen 180 với giá 853.430 đ/cây, thuế GTGT 10% chuyển thẳng vào sản xuất. Căn cứ vào Hợp đồng kinh tế (phụ lục 3.4), hóa đơn GTGT (phụ lục 3.5),
biên bản bàn giao hàng (phụ lục 3.6), kế tốn tiến hành nhập các thơng tin: Số CT: 48365
ND: Mua vật tư cơng trình Bệnh viện ĐK Thái Nguyên Ngày chứng từ: 10/1/2011
Đối ứng tài khoản
Nợ TK 621-CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 219.588.000 Nợ TK 133: 21.958.800
Có TK 112: 241.546.000
Nếu chủ nhiệm cơng trình tạm ứng tiền để mua NVL phục vụ cho thi cơng cơng trình thì phải lập dự trù cho khoản tạm ứng đó. Kế tốn theo dõi các khoản tạm ứng trên TK 141 không vượt quá dự trù đã lập. Kế toán ghi Nợ TK 141 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 111,112 theo số tạm ứng. Trường hợp hồn tạm ứng kế tốn ghi Nợ TK 621 (chi tiết cơng trình) Có TK 141
d. Sổ kế toán
Sau khi dữ liệu nhập vào máy, chương trình kế tốn CicAccount sẽ tự động chuyển vào sổ Nhật ký chung - phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về chi phí SXXL trong kỳ theo trình tự thời gian (phụ lục 3.7) rồi tự kết xuất vào sổ chi tiết TK 621(chi tiết cơng trình Bệnh viện ĐK Thái Ngun) (phụ lục 3.8), Sổ cái TK 621
(phụ lục 3.9) được mở chi tiết cho từng cơng trình, cuối kỳ từ sổ cái chi tiết nên sổ cái tổng hợp tồn cơng ty.
(2) Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
a. Chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công (phụ lục 3.10A)
- Bảng tính lương (phụ lục 3.11A)
- Bảng thanh tốn lương (phụ lục 3.12A)
- Bảng tổng hợp lương (phụ lục 3.13)
- Hợp đồng lao động
- Hợp đồng giao khốn nhân cơng
- Biên bản xác nhận khối lượng công việc - Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán
TK 622- Chi phí nhân cơng trực tiếp, được mở chi tiết cho từng cơng trình, HMCT đã được mã hóa trên phần mềm kế tốn. Đối với cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên thì TK sử dụng là TK 622- Cơng trình Bệnh viện ĐK Thái Nguyên.
TK 334- Phải trả người lao động, dùng để theo dõi tình hình trả lương cho nhân viên tồn cơng ty.
TK 338- Phải trả, phải nộp khác, bao gồm các khoản trích theo lương theo quy định như: BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN.
c. Quy trình kế tốn
Lao động trực tiếp tham gia thi công xây lắp bao gồm 2 bộ phận:
➢ Cơng nhân trong danh sách: hình thức trả lương cho bộ phận này là lương thời gian, lương năng suất thực tế. Cách tính lương cho bộ phận này như sau: Lương trả CBCNV (người/ tháng) = Lương thời gian + Lương phụ cấp +
Lương năng suất thực tế trong tháng -
Các khoản trích theo lương theo
quy định. Trong đó:
Lương thời gian = Hệ số lương * Lương tối thiểu x Số ngày công thực tế trong tháng Số công trong tháng
Lương phụ cấp bao gồm phụ cấp thâm niên công tác, phụ cấp cơng trường đối với những cơng trình thi cơng ở xa, khơng ở trong địa bàn thành phố Hà Nội.
Lương năng suất thực tế trong tháng: là khoản lương thưởng dựa vào đánh giá năng suất, hiệu quả làm việc của mỗi công nhân trong tháng.
Đối với các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN căn cứ vào Bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương tiến hành trích theo từng cơng trình, HMCT theo tỷ lệ:
+ BHXH trích 22%, trong đó DN chịu 16% và người lao động chịu 6% + BHYT trích 4,5%, trong đó DN chịu 3% và người lao động chịu 1,5% + KPCĐ trích 2%, tồn bộ chi phí này DN chịu
Cuối tháng, nhân viên kế tốn đội gửi Bảng chấm cơng của công nhân trực tiếp sản xuất (phụ lục 3.10A), để kế tốn cơng ty lập Bảng tính lương (phụ lục 3.11A), Bảng thanh tốn tiền lương (phụ lục 3.12A), Bảng tổng hợp tiền lương (phụ lục 3.13).
Ví dụ: Căn cứ vào Bảng tính tiền lương tháng 1/2011 kế tốn thanh tốn nhập thơng tin:
Số CT: TTL
ND: Chi phí NCTT bệnh viện ĐK Thái Nguyên Ngày chứng từ: 8/2/2011
Đối ứng tài khoản
Nợ TK 622- CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 70.101.322 Có TK 334: 57.460.100
Có TK 338: 12.641.222
➢ Nhân cơng th ngồi (hợp đồng ngắn hạn dưới 3 tháng): hình thức trả lương cho số lao động này theo hình thức lương thời gian.
Tiền lương phải trả cho một công nhân trong tháng =
Số công mỗi công nhân thực hiện trong tháng x
Đơn giá một công Đơn giá một công được quy định trong hợp đồng lao động, cơng ty khơng thực hiện trích BHXH, BHYT cho bộ phận cơng nhân th ngồi.
Ví dụ: Anh Trần Văn Trọng ký hợp đồng lao động trong đó quy định nhận được 85.000đ/ công, trong tháng anh làm được 25 công. Vậy số tiền công anh nhận được là : 85.000 * 25 = 2.125.000 đ.
Cuối tháng nhân viên kế toán đội gửi bảng chấm cơng của cơng nhân th ngồi về cơng ty để lập bảng thanh tốn tiền thuê ngoài (phụ lục 3.14)
- Trường hợp chủ nhiệm cơng trình ký hợp đồng giao khốn nhân cơng với một tổ đội th ngồi theo khối lượng cơng việc hồn thành. Chủ nhiệm cơng trình sẽ ký hợp đồng kinh tế (về việc giao khoán) với tổ trưởng tổ lao động - người đại diện ký kết hợp đồng. Tổ trưởng tổ lao động có trách nhiệm theo dõi số ngày công của lao động trực tiếp trong tổ, và theo dõi tình hình cơng việc đã nhận khốn. Khi khối lượng cơng việc giao khốn đã hồn thành được cán bộ kỹ thuật nghiệm thu, kế toán đội gửi Bảng
chấm cơng, hợp đồng giao khốn nhân cơng, biên bản xác nhận khối lượng công việc, biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán lên phịng kế tốn. Kế tốn cơng ty viết phiếu chi cho chủ nhiệm cơng trình và chủ nhiệm cơng trình sẽ tiến hành thanh toán với tổ trưởng tổ lao động.
Lương của tổ lao động = Khối lượng cơng việc
hồn thành x
Đơn giá nhận cơng khốn
d, Sổ kế toán
Khi nhập dữ liệu vào máy, chương trình kế tốn CicAccount sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 3.7), Sổ chi tiết TK 622 (phụ lục 3.15) (chi tiết cơng trình Bệnh viện ĐK Thái Ngun), Sổ cái TK 622. Cuối kỳ tập hợp các sổ cái từng cơng trình, HMCT nên sổ cái tổng hợp tồn cơng ty.
(3) Kế tốn chi phí sử dụng máy thi công:
a. Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng thuê máy (phụ lục 3.17)
- Bảng trích khấu hao máy thi cơng chi tiết theo cơng trình (phụ lục 3.16)
- Phiếu chi (phụ lục 3.18)
- Bảng chấm công bộ phận lái xe, lái máy (phụ lục 3.10B)
- Hóa đơn GTGT
b. Tài khoản sử dụng:
TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công, TK này mở chi tiết cho từng khoản mục, các khoản mục được mở chi tiết theo từng cơng trình, HMCT đã được mã hóa trên phần mềm kế tốn. Đối với cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Ngun sử dụng TK là TK 623 - Cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Ngun.
Chi tiết:
TK 6231: Chi phí nhân cơng sử dụng máy TK 6232: Chi phí vật liệu phụ
TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6234: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngồi
TK 6238: Chi phí bằng tiền khác TK 111,112 - TK thanh tốn
TK 2141- Hao mịn TSCĐ hữu hình.
c. Quy trình kế tốn
Cơng ty có 2 hình thức tổ chức sử dụng máy thi công: MTC thuộc sở hữu của công ty và trường hợp máy thi cơng th ngồi.
• Trường hợp máy thi cơng thuộc sở hữu của công ty
Khi phát sinh nhu cầu sử dụng máy thi cơng, chủ nhiệm cơng trình báo cáo với phịng kỹ thuật để trình lên giám đốc. Căn cứ vào khả năng cung ứng, giám đốc quyết định điều động máy phục vụ cho thi cơng tại các cơng trình.
Tồn bộ chi phí phục vụ cho hoạt động của MTC được kế toán theo dõi bao gồm: - Tiền lương công nhân điều khiển máy, căn cứ vào bảng chấm công cá nhân, bảng chấm công bộ phận lái máy, lái xe (phụ lục 3.10B), bảng thanh toán lương, bảng tổng hợp lương. Kế toán định khoản:
Nợ TK 6231: 12.482.589 Có TK 334: 12.482.589 - Chi phí khấu hao máy
Kế tốn có nhiệm vụ theo dõi chi phí khấu hao máy thi cơng theo đối tượng sử dụng. Căn cứ vào nguyên giá, thời gian sử dụng máy, kế tốn lập bảng trích khấu hao TSCĐ trong tháng, sử dụng tháng nào thì trích khấu hao tháng đó và phân bổ cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình sử dụng.
Nếu trong tháng, một máy thi cơng sử dụng cho nhiều cơng trình thì căn cứ vào Bảng nhật trình vận chuyển máy của phịng Cơ giới-Vật tư, Bảng chấm công cá nhân của bộ phận lái máy, lái xe, kế toán xác định số ca sử dụng máy của từng cơng trình và tiến hành phân bổ.
Ví dụ: Trong tháng 1/2011 Máy đầm bàn sử dụng ở cơng trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên 20 ca, sử dụng ở cơng trình Khu cơng nghiệp - cơng nghệ cao Hịa Lạc 6 ca. Máy đầm bàn có ngun giá 186.800.000 sử dụng trong vịng 6 năm, khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Khấu hao năm 2011: 31.133.000đ Khấu hao 1 tháng: 2.594.000 đ
Chi phí khấu hao máy cơng trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên: (2.594.000/26)* 20=1.995.385 đ.
Căn cứ vào Bảng trích khấu hao TSCĐ chi tiết theo cơng trình (phụ lục 3.16),
kế toán nhập liệu theo định khoản:
Nợ TK 6234-CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 1.995.385 Có TK 2141: 1.995.385
- Chi phí động lực chạy máy
Chi phí sử dụng máy thi cơng phát sinh trực tiếp tại mỗi cơng trình có thể tập hợp thẳng vào từng cơng trình cụ thể như: Tồn bộ các giá trị nguyên liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho việc vận hành máy. Hàng tháng căn cứ vào hóa đơn mua